云南省大理白族自治州國家稅務(wù)局稽查局副局長

發(fā)展高原特色農(nóng)業(yè)是中共云南省委、省政府推動農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化的重大戰(zhàn)略。隨著改革開放的不斷推進(jìn)，稅收政策在提升全省農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)總量、提高農(nóng)民收入水平和調(diào)整特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上起到了積極作用。然而，對于促進(jìn)高原特色農(nóng)業(yè)發(fā)展來說，現(xiàn)行稅收政策仍然不夠完善。要促進(jìn)云南高原特色農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，還應(yīng)進(jìn)一步探索如何改革完善有關(guān)稅收政策。

云南省高原特色農(nóng)業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

云南屬低緯高原，地貌立體，氣候多樣，適宜多種農(nóng)作物生長，素有“植物王國”“動物王國”的美譽(yù)。按照云南省人民政府辦公廳印發(fā)的《云南省高原特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)總體規(guī)劃（2016—2020年）》精神，云南大力發(fā)展高原特色農(nóng)業(yè)，就是要充分利用獨(dú)特條件，以保障農(nóng)產(chǎn)品供給、增加農(nóng)民收入為主要目標(biāo)，廣泛運(yùn)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)、先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)和現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營組織方式，打造在全國乃至世界有優(yōu)勢、有影響、有競爭力的戰(zhàn)略品牌，走出一條具有云南高原特色的農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化道路。在國家相關(guān)稅收政策和農(nóng)業(yè)相關(guān)扶持政策支持下，云南省農(nóng)業(yè)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)發(fā)展成績顯著。2017年云南省農(nóng)民人均純收入達(dá)9862元，同比增長9.3%，比全國高9.3個百分點(diǎn)。農(nóng)村家庭經(jīng)營純收入、農(nóng)民工資性收入、財產(chǎn)性收入、轉(zhuǎn)移性收入均實(shí)現(xiàn)較快增長。通過多年發(fā)展，云南農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營組織數(shù)不斷發(fā)展壯大，農(nóng)民增收顯著。云南省優(yōu)勢特色農(nóng)業(yè)在茶葉、咖啡、中藥材、烤煙、蔗糖、橡膠、花卉、蔬菜等產(chǎn)業(yè)初具規(guī)模，并逐步實(shí)現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)、集約化經(jīng)營。

雖然在高原特色農(nóng)業(yè)發(fā)展上已取得一定成績，但由于云南地理環(huán)境限制，加上起步晚、投資少，高原特色農(nóng)業(yè)仍然停留在低層次低水平運(yùn)轉(zhuǎn)上。發(fā)展處于傳統(tǒng)模式，以原料生產(chǎn)及粗加工為主，龍頭企業(yè)少、規(guī)模小、層次低、帶動能力弱，品牌建設(shè)滯后；加工程度低，經(jīng)濟(jì)效益差。在云南現(xiàn)有農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化組織中，大多從事農(nóng)產(chǎn)品初級加工，從事精深加工的比較少，較短的產(chǎn)業(yè)鏈導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品附加值較低。以原料為主的農(nóng)業(yè)結(jié)構(gòu)導(dǎo)致大量農(nóng)業(yè)附加值及稅收轉(zhuǎn)移到其他地區(qū)。市場體系不健全，體制不完善，特別是農(nóng)業(yè)企業(yè)土地使用面積大，申請難度大，融資渠道窄，市場管理職能部門過多，限制了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

現(xiàn)行稅收政策對高原特色農(nóng)業(yè)的局限

涉農(nóng)稅收政策缺乏系統(tǒng)性，較為零散。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是一個從種植養(yǎng)殖、收購、初加工、深加工直至營銷的完整鏈條，而現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策主要集中于初級農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有關(guān)政策是零散地分布于各種稅種的單行法律或條例中，沒有全盤的考慮，也沒有全程的滲透機(jī)制，缺乏對農(nóng)產(chǎn)品深加工的激勵機(jī)制和促進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級的優(yōu)惠政策和措施。這不僅割裂了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈條的連續(xù)性，也增加了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)的稅負(fù)。如對農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)只考慮了企業(yè)所得稅，沒有農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)投資的個人所得稅的優(yōu)惠，就起不到吸引投資的作用。

涉農(nóng)稅收政策注重統(tǒng)一性，無法顧及區(qū)域差異?，F(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策較為統(tǒng)一，換句話說，只要是從事和經(jīng)營農(nóng)業(yè)生產(chǎn)行業(yè)的，都能夠享受到一視同仁的一般性稅收優(yōu)惠。這樣的稅收政策能保證政策的統(tǒng)一，但是作為邊疆地區(qū)的云南來說，盡管實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級事關(guān)脫貧攻堅的大事，但仍然無法使用稅收政策來鼓勵農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，提升產(chǎn)品附加值。

增值稅在農(nóng)業(yè)方面設(shè)計不盡合理。一是增值稅稅率設(shè)計不合理。農(nóng)產(chǎn)品精、深加工行業(yè)存在“高征低扣”的現(xiàn)象，購進(jìn)原料按13%稅率計提進(jìn)項(xiàng)稅金，銷售時按17%計提銷項(xiàng)稅金，稅率差達(dá)4%。在這種稅制下，即使農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)產(chǎn)品未實(shí)現(xiàn)增值也要交納增值稅，且加工增值率越小，增值稅稅負(fù)就越大，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重。二是抵扣制度不合理。一直以來，納稅人自行開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，然后憑借收購發(fā)票自行抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。這一制度成為增值稅管理中的一大漏洞。為了堵塞漏洞，稅務(wù)部門不得不對收購發(fā)票的開具使用進(jìn)行嚴(yán)格要求和管理，無形中增加了投資農(nóng)產(chǎn)品的成本，影響了農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。三是增值稅中對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料界定不科學(xué)。財政部、國家稅務(wù)總局制定下發(fā)的《農(nóng)產(chǎn)品征稅范圍注釋》近二十年未進(jìn)行過全面的修訂和完善，其內(nèi)容和范圍越來越難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和稅收管理的需要。四是增值稅出口退稅的規(guī)定不盡合理。

涉農(nóng)所得稅優(yōu)惠政策缺失。涉農(nóng)稅收優(yōu)惠過多地考慮了減少農(nóng)民稅收負(fù)擔(dān)，但在促進(jìn)傳統(tǒng)落后的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級上缺乏考慮，特別是為農(nóng)民提供就業(yè)機(jī)會和延長產(chǎn)業(yè)鏈的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)考慮較少。梳理相關(guān)稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，可以發(fā)現(xiàn)對企業(yè)精深加工項(xiàng)目沒有規(guī)定。另外，按照2012年發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于支持農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)發(fā)展的意見》，從新的所得稅法開始實(shí)施后，所涉及的農(nóng)業(yè)稅收優(yōu)惠，包括龍頭企業(yè)的稅收優(yōu)惠均已納入所得稅法和所得稅實(shí)施條例的統(tǒng)一規(guī)定中，沒有特別的優(yōu)惠政策。同時，企業(yè)所得稅的優(yōu)惠主要集中于稅收豁免和優(yōu)惠稅率，對于鼓勵投資、技術(shù)革新等方面的加計扣除等方面考慮較少。

涉農(nóng)地方稅體系設(shè)計不合理。一是耕地占用稅稅額與土地的市場價格嚴(yán)重背離，起不到保護(hù)耕地、提高土地使用效率的作用，難以遏制因?yàn)E用土地對農(nóng)業(yè)和環(huán)境造成的破壞。二是土地使用稅、房產(chǎn)稅稅負(fù)較高，由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)加工的特殊性，所需場地較大，不利于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品加工的合理用房、用地需求。

涉農(nóng)稅收管理存在問題。一是政策宣傳缺位。存在宣傳區(qū)域出現(xiàn)盲區(qū)、宣傳政策不全面、政策送達(dá)不及時、政策輔導(dǎo)不到位等問題。二是稅收管理越位。云南省工業(yè)不發(fā)達(dá)，地方財政收入不穩(wěn)定，政府干預(yù)稅收的現(xiàn)象依然存在。三是納稅服務(wù)不到位。主要表現(xiàn)在政策解答、咨詢、辦稅輔導(dǎo)、涉稅審批等方面還做得不夠。

改革完善稅收政策，促進(jìn)云南農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

制定助力高原特色農(nóng)業(yè)的系統(tǒng)性優(yōu)惠政策。要從稅收制度的層面對涉農(nóng)優(yōu)惠政策進(jìn)行全面系統(tǒng)的考慮，從種植養(yǎng)殖、收購、初加工、深加工直至營銷這一生產(chǎn)鏈條出發(fā)，從始至終制定出引導(dǎo)行業(yè)發(fā)展的合理優(yōu)惠政策結(jié)構(gòu)，對目前大量的涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策加以歸并和簡化，注重主副稅種優(yōu)惠政策銜接，使之更趨于系統(tǒng)化、合理化，以易于操作。因地制宜，爭取針對高原特色農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策。立足云南邊疆少數(shù)民族地區(qū)實(shí)際，積極向中央爭取政策，出臺有助于發(fā)展高原特色農(nóng)產(chǎn)品的稅收政策，做到因地制宜，富于針對性。

科學(xué)修訂增值稅有關(guān)政策，促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展。一是對于農(nóng)產(chǎn)品，不再區(qū)分外購或自產(chǎn)，停止自開收購發(fā)票政策，按照“科學(xué)合理、操作簡便”的原則，適時在全國推廣投入產(chǎn)出法和成本法等增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定抵扣辦法。二是適時更新修訂完善《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》，建議不以生產(chǎn)工藝，而是以農(nóng)產(chǎn)品屬性作為劃分農(nóng)產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。通過信息化手段形成農(nóng)產(chǎn)品代碼信息庫，逐級分類到產(chǎn)品細(xì)目輔以代碼和簡要說明的方式，便于查詢掌握，便于進(jìn)行實(shí)時增補(bǔ)或刪減。三是在出口退稅方面，可依據(jù)WTO規(guī)則和國際慣例，給予農(nóng)產(chǎn)品及加工品增值稅出口零稅率的規(guī)定，并擴(kuò)大流通環(huán)節(jié)農(nóng)產(chǎn)品免稅范圍，統(tǒng)一蔬菜、水果、肉禽蛋的出口環(huán)節(jié)政策，不再實(shí)行出口退稅。對采用資源開發(fā)、對外投資、市場開拓、技術(shù)合作等方式，特別是進(jìn)入倉儲物流、營銷網(wǎng)絡(luò)、糧食生產(chǎn)基地等關(guān)鍵領(lǐng)域的企業(yè)和個人實(shí)行先征后返，加快農(nóng)業(yè)走出去的步伐，培育世界級糧商和農(nóng)業(yè)公司。

制定促進(jìn)農(nóng)業(yè)發(fā)展的所得稅政策。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化是實(shí)現(xiàn)高原特色農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的關(guān)鍵，稅收政策應(yīng)著重運(yùn)用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品基地建設(shè)、農(nóng)民專業(yè)合作組織，通過稅收政策支持龍頭企業(yè)與農(nóng)戶建立利益聯(lián)結(jié)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)升級。應(yīng)該為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)制定特殊的、貫穿產(chǎn)業(yè)鏈的稅收優(yōu)惠政策，只要符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展導(dǎo)向就予以相應(yīng)的稅收支持，增強(qiáng)發(fā)展做大的后勁，實(shí)現(xiàn)一個企業(yè)帶動一個地區(qū)、富裕一方百姓。在所得稅政策中將涉農(nóng)生產(chǎn)加工行業(yè)與高科技產(chǎn)業(yè)等列為稅收政策重點(diǎn)扶持對象，降低門檻，在稅率、稅收減免、稅收豁免、投資抵免、優(yōu)惠退稅、稅收扣除、加速折舊等各方面都進(jìn)行優(yōu)惠扶持，最大限度地減輕農(nóng)業(yè)生產(chǎn)和農(nóng)業(yè)企業(yè)負(fù)擔(dān)。

對地方稅種進(jìn)行梳理助力高原特色農(nóng)業(yè)。地方稅是地方能夠自由掌控的稅收，較大稅種更加靈活。建議云南因地制宜，梳理涉及農(nóng)業(yè)的有關(guān)問題，出臺相應(yīng)的鼓勵性政策。對于非涉農(nóng)企業(yè)用地，加倍征收耕地占用稅。農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)因其經(jīng)營特點(diǎn)、占用的房產(chǎn)和土地面積較大，房產(chǎn)稅和土地使用稅的稅基較大，應(yīng)給予適當(dāng)減征，保障農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品加工的合理用房、用地需求。此外，也可考慮免征金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)企業(yè)貸款印花稅，以增強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)對農(nóng)業(yè)企業(yè)貸款的積極性。

支持云南高原特色農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化發(fā)展。一是切實(shí)加強(qiáng)對農(nóng)業(yè)稅收政策的宣傳和輔導(dǎo)，尤其是對邊遠(yuǎn)地區(qū)涉農(nóng)企業(yè)，執(zhí)行政策要透明、政策送達(dá)要及時。二是優(yōu)化辦稅程序，開辟綠色通道，急事特辦，及時辦理企業(yè)的各種涉稅事宜，大大降低納稅人的涉稅成本。三是各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要積極配合各級政府反映增值稅、所得稅等共享稅分成比例低，消費(fèi)稅全部上繳，導(dǎo)致地方財政收入少而影響對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)投入問題。四是稅務(wù)部門要充分利用稅源管理的時機(jī)，針對企業(yè)的財務(wù)狀況和建賬情況，幫助涉農(nóng)企業(yè)提高經(jīng)營和財務(wù)管理水平，積極為納稅人辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)做好咨詢、輔導(dǎo)、培訓(xùn)等工作。