胡紹雨

(1.武漢學(xué)院，湖北 武漢 430079；2.中山大學(xué)，廣東 廣州 510275)

匯算清繳是指納稅人在納稅年度終結(jié)后，在法律規(guī)定的期限內(nèi)，根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，計算出該年度的應(yīng)納稅所得額以及應(yīng)納企業(yè)所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳的所得稅數(shù)額，確定該年度應(yīng)補或應(yīng)退稅額，并填寫企業(yè)年度所得稅納稅申報表，到稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅事項的行為。因為企業(yè)財務(wù)處理和稅收法律規(guī)定存在許多不相符的地方，因此納稅人在進行納稅申報之前需要找出二者的差異，并進行納稅調(diào)整使二者一致。經(jīng)過調(diào)整后再按照適用稅率計算出應(yīng)繳納的年度應(yīng)納稅額，然后將應(yīng)納稅額與已經(jīng)提前預(yù)繳的企業(yè)所得稅對比，計算出差額，多退少補。完成一系列計算工作之后，在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)將會計決算報表、企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其相關(guān)資料報送給稅務(wù)機關(guān)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，如果與實際情況相符合，則進行企業(yè)所得稅匯算清繳，最終辦理結(jié)清稅款的相關(guān)手續(xù)，這項工作對于企業(yè)所得稅征收管理具有十分重要的意義，也有助于納稅人明確自身具體的納稅義務(wù)，該項工作計算出的應(yīng)納稅額的正確與否直接關(guān)系到企業(yè)接受稅務(wù)稽查風(fēng)險的大小。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》可知，企業(yè)所得稅的征收有兩種方式，一種是進行查賬征收，另一種是進行核定征收。如果企業(yè)的賬簿和憑證都健全且符合要求，則可以采用查賬征收的方式；而一些中小企業(yè)賬簿憑證不健全或者成本費用的計算不符合稅法要求，則可以采用核定征收的方式。查賬征收的方式相當(dāng)于給予企業(yè)一定的稅收自主權(quán)，但也因此使企業(yè)承擔(dān)因企業(yè)所得稅計算不正確少繳稅款等因素造成的稅務(wù)稽查風(fēng)險。因此充分學(xué)習(xí)和研究所得稅匯算清繳，便于更全面地掌握企業(yè)所得稅，提高企業(yè)的核算能力，避免稅務(wù)稽查風(fēng)險，另外也有利于對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進行合理的稅收籌劃。

國外對企業(yè)所得稅很早就有研究，并一直將企業(yè)所得稅視為優(yōu)良的稅種。對于稅務(wù)稽查風(fēng)險的防范，歐美等國家的研究也一直走在世界前列。美國一直以來十分重視稅務(wù)稽查，通過多年研究和實踐，其稅務(wù)稽查體系已經(jīng)比較完備并且顯示出其特有的優(yōu)點和獨創(chuàng)性，在實際運用中效果顯著。其風(fēng)險管理具備科學(xué)地篩選稽查案件和高效稽查的方法，同時擁有完善的稅務(wù)稽查法律保障。在20世紀(jì)70年代，Allingham和Sandmo提出了預(yù)期效用最大化的納稅模式，這一模式基于納稅人都是理性的假設(shè)前提，對納稅行為做出了新的開放性研究。這一研究為納稅人遵從納稅和逃稅被罰之間的關(guān)系提供了理論數(shù)據(jù)，但是還是應(yīng)該結(jié)合實際加以探討。因此自Allingham和Sandmo后，很多學(xué)者紛紛對預(yù)期效用最大化的納稅模式進行深入研究，加大假設(shè)條件，使模型近似符合現(xiàn)實情況，以進一步分析罰款率和稅率之間的比例關(guān)系。1974年，Yitzaki在Allingham和Sandmo研究的基礎(chǔ)上進一步分析得出，隨著風(fēng)險的加大，納稅人逃稅漏稅會減少，申報收入會增加。Fischer、Wartick和Mark(1992)認(rèn)為加強納稅檢查力度，加大審計，可以有效提高納稅人按時納稅的水平。德國一直以來都存在很大程度上的逃稅行為，為了應(yīng)對不斷增加的偷逃稅行為，出臺了一系列相關(guān)法律法規(guī)，完善法律制度，使稅務(wù)征收、稅務(wù)檢查、稅務(wù)違法案件調(diào)查形成了三權(quán)分立，促進了稅務(wù)稽查工作的開展，并取得了良好效果。

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，稅收征收管理的一些問題逐漸暴露，我國已有學(xué)者開始重視所得稅匯算清繳和稅務(wù)稽查風(fēng)險的防范研究。國內(nèi)許多學(xué)者從不同的角度分析企業(yè)所得稅匯算清繳的重要性以及稅務(wù)稽查可能產(chǎn)生的各項風(fēng)險，并提出了規(guī)避風(fēng)險的相關(guān)建議。王紅云(2009)介紹了實施新《企業(yè)所得稅法》之后企業(yè)所得稅匯算清繳的范圍還包括清算的時間期限、需要向稅務(wù)機關(guān)報送的稅務(wù)資料和納稅調(diào)整的內(nèi)容。黃明顯(2013)指出，企業(yè)自行申報納稅時，有的企業(yè)會事先提交由稅務(wù)師事務(wù)所開具的所得稅鑒證報告，但往往會出現(xiàn)企業(yè)過分依賴稅務(wù)師事務(wù)所，不對鑒證報告進行核對，從而可能帶來多繳稅的額外負(fù)擔(dān)或因少繳稅導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險的增高。高有輝(2010)具體提出了部分中小企業(yè)在進行會計處理時忽略了銀行存款利息收入，將利息收入沖減財務(wù)費用，從而造成少繳納企業(yè)所得稅的問題及其他常見問題。

一、我國企業(yè)所得稅的征管制度

(一)我國企業(yè)所得稅稅收制度

企業(yè)所得稅是我國十分重要的稅種之一，其地位僅次于增值稅。我國于1949年開征企業(yè)所得稅，經(jīng)過不斷發(fā)展，所得稅制度已經(jīng)相對完善，實現(xiàn)了內(nèi)外企業(yè)所得稅法的統(tǒng)一?，F(xiàn)行的所得稅制度已經(jīng)實現(xiàn)了多方面的統(tǒng)一。首先，已經(jīng)實現(xiàn)了納稅人的統(tǒng)一，我國企業(yè)所得稅制度適用于在中華人民共和國境內(nèi)取得收入的企業(yè)為企業(yè)所得稅納稅人，但是不包括個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)。其中應(yīng)在我國繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)又分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。其次，實現(xiàn)了企業(yè)所得稅稅率的統(tǒng)一即25%，改變了此前我國企業(yè)所得稅稅法對經(jīng)濟特區(qū)和技術(shù)開發(fā)區(qū)的外資企業(yè)實行低稅率的優(yōu)惠政策，使國內(nèi)的競爭機會更為公平。雖然我國實行統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法，相應(yīng)地降低了國內(nèi)企業(yè)的稅率，增加了外資企業(yè)的稅率，但是與世界各國所設(shè)置的企業(yè)所得稅相比仍屬于較低的稅率，因此對外資企業(yè)仍然具備吸引力。

稅法規(guī)定企業(yè)在繳納應(yīng)稅所得額前進行匯算清繳，從年度收入總額中扣除不征稅收入、免稅收入、各項扣除及允許彌補的以前年度虧損，扣除后的余額為應(yīng)納稅所得額。將應(yīng)納稅所得額乘以企業(yè)所得稅的適用稅率，然后按照稅法規(guī)定減除減免稅額和抵免稅額，最后的余額為應(yīng)納稅額。

目前，我國重點針對國家鼓勵并扶持發(fā)展的行業(yè)和企業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，此外還對特殊區(qū)域給予優(yōu)惠，包括一些符合條件的小微型企業(yè)的優(yōu)惠，鼓勵高新技術(shù)行業(yè)的發(fā)展并擴大對創(chuàng)業(yè)投資的稅收優(yōu)惠等。此外，還對第一產(chǎn)業(yè)和城市基礎(chǔ)設(shè)施實行所得稅稅收優(yōu)惠政策。另外，我國現(xiàn)行的稅法對第三產(chǎn)業(yè)的勞動服務(wù)行業(yè)、福利企業(yè)以及資源綜合利用企業(yè)實行所得稅直接減免的政策，對于生產(chǎn)性外資企業(yè)的減免政策已取消。

(二)我國企業(yè)所得稅征管制度

我國企業(yè)所得稅的征管制度還處在不斷完善的階段，但相較于改革開放之前，所得稅的征管制度對各級稅務(wù)機關(guān)的職責(zé)劃分更為清晰準(zhǔn)確。

從企業(yè)所得稅征管制度中可以了解到，我國對居民納稅人的管理主要按照注冊地點來劃分。如果是在我國境內(nèi)登記注冊的企業(yè)，則在其登記注冊地繳納稅款；如果是在我國境外登記注冊的企業(yè)，則按照實際管理機構(gòu)來確定納稅地點。其中還規(guī)定,如果屬于我國的居民企業(yè)，但是不具備法人資格，則必須由上一級單位匯總繳納稅款。我國對非居民企業(yè)的管理以是否在我國境內(nèi)有經(jīng)營機構(gòu)場所來劃分，有經(jīng)營機構(gòu)場所的以機構(gòu)場所為納稅地點，沒有經(jīng)營機構(gòu)場所的則以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。如果非居民企業(yè)在我國境內(nèi)存在兩個及以上數(shù)量的經(jīng)營機構(gòu)場所，則可以選擇主要經(jīng)營機構(gòu)場所來繳納企業(yè)所得稅，但必須先經(jīng)過稅務(wù)機關(guān)的審核和批準(zhǔn)。

我國目前的納稅年度采用公元紀(jì)年法，是從每年的1月1日到12月31日。若企業(yè)從開業(yè)到終止經(jīng)營活動不滿12個月，則應(yīng)該按照實際的經(jīng)營期限為一個納稅年度。企業(yè)如果需要進行清算，則應(yīng)該將整個清算期視為一個納稅年度。

企業(yè)所得稅的繳納方式為提前預(yù)繳，分為按月預(yù)繳和按季預(yù)繳。企業(yè)采取按月或按季預(yù)繳的方式，則應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)預(yù)繳企業(yè)所得稅，并在年度終了之日起5個月內(nèi)匯算清繳稅款，辦理應(yīng)繳或者應(yīng)退稅款。此外，企業(yè)將所得稅納稅申報表提交給稅務(wù)機關(guān)時，還應(yīng)當(dāng)提交相關(guān)的財務(wù)報告和其他資料。如果企業(yè)終止?fàn)I業(yè)，則應(yīng)當(dāng)在終止?fàn)I業(yè)的60天之內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅匯算清繳事宜，并在辦理注銷登記之前，根據(jù)所得稅匯算清繳的結(jié)果繳納企業(yè)所得稅。

按照我國稅法的規(guī)定，繳納企業(yè)所得稅時應(yīng)以人民幣來計算。如果企業(yè)采用外幣計算，則應(yīng)當(dāng)換算成人民幣計算企業(yè)所得稅并繳納稅收款項。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳中面臨的風(fēng)險及原因分析

(一)企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的主要風(fēng)險

企業(yè)所得稅匯算清繳面臨的風(fēng)險是多方面的。納稅人主觀上逃避納稅會直接增加稅務(wù)稽查的風(fēng)險，納稅人缺乏對企業(yè)所得稅的全面認(rèn)識、匯算清繳工作計算錯誤也會導(dǎo)致稅務(wù)稽查風(fēng)險的增加。從客觀上來說，企業(yè)所得稅法規(guī)和政策比較復(fù)雜，給稅務(wù)人員增加了計算難度，因此稅務(wù)人員難以正確理解企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定并準(zhǔn)確進行計算和納稅調(diào)整。我國的稅收法律制度還有待完善，稅務(wù)機關(guān)擁有大部分自由裁量權(quán)。企業(yè)稅務(wù)人員可能已經(jīng)努力學(xué)習(xí)了解了企業(yè)所得稅的稅收法律規(guī)定及相關(guān)政策，并且認(rèn)真對待企業(yè)所得稅匯算清繳工作，但結(jié)果并不盡如人意，企業(yè)仍然存在需要補繳稅款、被認(rèn)定為稅收違法并繳納稅收滯納金的風(fēng)險。

1．補繳稅款并承擔(dān)稅收滯納金的風(fēng)險。在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，納稅人可能會由于對稅收法規(guī)理解不全面或理解錯誤，沒法進行正確的匯算清繳，從而導(dǎo)致少繳或者多繳所得稅。企業(yè)多繳納了企業(yè)所得稅款，按照稅法規(guī)定可以退還，但是少繳納稅款則屬于違反稅收法律的行為，一旦接受稅務(wù)稽查被稅務(wù)機關(guān)查出，則需要補繳稅款。然而事實上并不只是補繳稅款這么簡單，許多不了解稅法的納稅人可能認(rèn)為只要不罰款就行，但是卻忽略了由于許多規(guī)定而產(chǎn)生的補繳稅款多于原本未繳納的稅款的情形。例如，稅法規(guī)定銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，而未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，補繳稅額的稅率為17%而不是原本3%的征收率。因此如果納稅人沒有很好地把握增值稅條例，如將視同銷售收入處理不當(dāng)，則會造成補繳稅款比未繳稅款多的風(fēng)險。由于納稅人或企業(yè)稅務(wù)從業(yè)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不高引起的企業(yè)所得稅匯算清繳錯誤，會加大企業(yè)面臨稅務(wù)稽查的風(fēng)險，對企業(yè)的經(jīng)濟利益造成損失。

2．行政或刑事處罰風(fēng)險。在企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，納稅人還存在接受稅務(wù)行政處罰或者刑事處罰的風(fēng)險。現(xiàn)實中存在以下兩種情況：一是納稅人主觀上不遵從稅法，為了逃避納稅負(fù)擔(dān)，在企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)不按照稅法規(guī)定進行清算，這種做法直接增加了稅務(wù)稽查風(fēng)險；二是客觀上因不了解稅收法律法規(guī)造成的稅收違法行為。不管納稅人主觀上是否想要逃避納稅，一旦被稅務(wù)機關(guān)查出存在違反稅收法律的行為，如多列支成本費用支出項目、不列或少列應(yīng)稅收入、未按照稅法規(guī)定對企業(yè)所得稅進行匯算清繳等，納稅人將會由于這些原因而接受稅務(wù)機關(guān)的處罰。企業(yè)接受稅務(wù)行政處罰或是接受司法機關(guān)的調(diào)查和處罰無疑會影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，也會對企業(yè)的信譽造成一定的影響。該項風(fēng)險的產(chǎn)生顯然是最為嚴(yán)重的。根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》和《中華人民共和國刑法》相關(guān)規(guī)定，對違反稅法的行為實施處罰，包括課處稅收罰款、涉及刑事犯罪的追究其刑事責(zé)任等。

3．增加額外稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。企業(yè)除了可能承擔(dān)補繳稅款、接受稅務(wù)處罰或刑事處罰的風(fēng)險之外，還面臨承擔(dān)額外稅收負(fù)擔(dān)的風(fēng)險。額外的稅收負(fù)擔(dān)是指按照稅法的規(guī)定應(yīng)該征收的，但實際情況中可以避免的一部分稅收。但是通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，許多中小企業(yè)，特別是民營企業(yè)由于不注重會計核算和征收管理，對生產(chǎn)經(jīng)營狀況沒有賬簿記載或賬簿混亂不齊全。還有的企業(yè)由于缺乏對企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)的理解和運用，通常不能進行正確核算。例如，稅法的相關(guān)規(guī)定與會計法律法規(guī)存在差別，則可能使稅法和會計對收益、費用和損失的確認(rèn)產(chǎn)生時間上的差異，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得存在時間上的差異。在實際的生產(chǎn)經(jīng)營中由于納稅人缺乏對稅法的全面了解，可能只注重了一些費用的調(diào)整而忽視了許多納稅調(diào)減項目，這種錯誤無疑增加了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，造成多繳稅款或者重復(fù)繳稅問題。通俗來說，稅收額外負(fù)擔(dān)風(fēng)險的產(chǎn)生主要是因為企業(yè)稅務(wù)人員在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，由于對企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)和政策理解不全面或者發(fā)生偏差，使計算出的應(yīng)納稅額比實際應(yīng)納稅額高。這一過失會導(dǎo)致納稅人多繳納稅款，從而增加企業(yè)額外稅收負(fù)擔(dān)。

(二)企業(yè)所得稅匯算清繳風(fēng)險產(chǎn)生的原因

從納稅人的角度分析，風(fēng)險產(chǎn)生的原因主要有以下三個方面：

1．納稅人缺乏對匯算清繳的正確認(rèn)識。納稅人對企業(yè)所得稅匯算清繳的認(rèn)識會直接影響到稅務(wù)稽查風(fēng)險的大小?，F(xiàn)實中不少企業(yè)存在為了降低成本而逃避稅收的行為。從企業(yè)經(jīng)營者角度來看，少繳稅款符合企業(yè)利潤最大化原則，屬于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營策略。但是本著逃避稅收的想法進行企業(yè)所得稅匯算清繳，雖能使企業(yè)得到短期利益，但是從長期來看，企業(yè)隨時面臨接受稅務(wù)機關(guān)稽查，承擔(dān)稅務(wù)處罰的風(fēng)險。

2．稅收遵從度較低。納稅人的稅收遵從度直接影響稅務(wù)稽查風(fēng)險的高低，二者呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系，即納稅人的稅收遵從度越高，則面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險越低，納稅人的稅收遵從度越低，則面臨的稅務(wù)稽查風(fēng)險越高?，F(xiàn)實情況中，能夠按照稅收法律法規(guī)做好企業(yè)所得稅匯算清繳工作，履行好納稅義務(wù)的納稅人，很少會承擔(dān)稅務(wù)稽查風(fēng)險，不存在補繳稅款、被稅務(wù)機關(guān)處罰繳納額外罰款等情況。還可能因積極履行納稅義務(wù)，正確進行企業(yè)所得稅匯算清繳而給稅務(wù)機關(guān)留下良好的印象，接受稅務(wù)稽查的可能也會降低。與之相反，不按照稅法規(guī)定進行企業(yè)所得稅匯算清繳少算應(yīng)納稅額從而逃避履行納稅義務(wù)的企業(yè)，可能會因為稅務(wù)稽查被查出偷逃稅款而承擔(dān)更多的懲罰，這與企業(yè)追求利益最大化的目標(biāo)相去甚遠，還不利于企業(yè)樹立良好的形象和信譽。稅務(wù)機關(guān)還有可能將其列為重點稽查的對象，追究無限期責(zé)任。事實上，被稅務(wù)機關(guān)進行稅務(wù)稽查的次數(shù)越多，意味著承擔(dān)更大的稅務(wù)稽查風(fēng)險。

3．納稅人自身綜合素質(zhì)不高。納稅人綜合素質(zhì)的高低影響稅務(wù)稽查風(fēng)險的高低。對稅收法律法規(guī)的認(rèn)識、對政策的解讀能力以及實務(wù)處理能力等是影響納稅人是否會承擔(dān)較高的稅務(wù)稽查風(fēng)險的重要因素之一。實際情況中一些納稅人存在主觀上逃避稅收的做法，但是在很多情況下大部分納稅人可能并沒有意識到自己違反了稅收法律法規(guī)，這種情況的發(fā)生主要是由于納稅人或企業(yè)稅務(wù)人員綜合素質(zhì)不高，不能完全掌握企業(yè)所得稅及缺乏實際進行所得稅匯算清繳的專業(yè)能力所造成的。企業(yè)所得稅匯算清繳工作具有規(guī)定較多、計算繁雜、有諸多調(diào)整事項等特點，對納稅人及企業(yè)稅務(wù)人員的素質(zhì)會有較高的要求。只有具備良好的綜合素質(zhì)，正確解讀政策法規(guī)，掌握企業(yè)所得稅匯算清繳的關(guān)鍵問題，納稅人才不至于因自身的過失而承擔(dān)稅務(wù)稽查風(fēng)險。

三、合理規(guī)避企業(yè)所得稅匯算清繳稅務(wù)風(fēng)險的措施

(一)轉(zhuǎn)變觀念，避免偷稅

企業(yè)所得稅匯算清繳的稅務(wù)稽查風(fēng)險很大一部分原因是因為納稅人缺乏對企業(yè)所得稅匯算清繳的正確認(rèn)識而引起的，因此一部分風(fēng)險的降低有賴于納稅人提高自身對稅收法律法規(guī)的認(rèn)識，從觀念上重視稅法，按照規(guī)定進行所得稅匯算清繳，提高對稅法的遵從度?，F(xiàn)實中一部分企業(yè)受利益的驅(qū)使，會為了達到降低成本、擴大企業(yè)利潤的目的，不按照稅法進行匯算清繳，采取隱瞞一部分收入或其他做法來逃避稅收。這種行為一旦接受稅務(wù)稽查，就很有可能因查出實情而接受稅務(wù)機關(guān)的處罰，不僅要面臨補全應(yīng)繳未繳的稅款，還會承擔(dān)額外罰款。情形更嚴(yán)重的會接受司法機關(guān)的調(diào)查并面臨追究刑事責(zé)任的風(fēng)險。這種做法顯然不利于企業(yè)的長期健康發(fā)展，事實上也不會給企業(yè)帶來真正的經(jīng)濟利益?，F(xiàn)實中也有不少曾經(jīng)偷逃稅款之后改正的例子，一部分納稅人曾經(jīng)因為不按稅法進行所得稅匯算清繳以此逃避一部分企業(yè)所得稅，或者曾經(jīng)在繳納企業(yè)所得稅中發(fā)生過差錯，在接受稅務(wù)稽查后切身感受到違反稅收法律法規(guī)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和經(jīng)濟利益的影響，對企業(yè)所得稅匯算清繳產(chǎn)生了新的認(rèn)識，依法履行匯算清繳和繳納企業(yè)所得稅的義務(wù)，提高稅收遵從度。依法履行納稅義務(wù)不僅可以避免產(chǎn)生額外的稅務(wù)稽查風(fēng)險，確保企業(yè)的經(jīng)濟利益不遭受損失，還可以樹立企業(yè)良好的形象，給稅務(wù)機關(guān)留下良好的印象，還可能因此減少稅務(wù)機關(guān)對該企業(yè)的稅務(wù)稽查。

(二)加強稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力

為了規(guī)避由于專業(yè)技術(shù)不到位引起企業(yè)所得稅匯算清繳不正確產(chǎn)生的稅務(wù)稽查風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)該加強財務(wù)管理和會計核算。由于所得稅政策比較復(fù)雜，會計處理與稅法有諸多不一致的地方，致使稅務(wù)人員計算所得稅應(yīng)納稅額的任務(wù)繁重。雖然隨著高校教育的發(fā)展，稅務(wù)人員的素質(zhì)普遍有所提高，但是由于各種客觀及主觀原因?qū)е逻€不能實現(xiàn)完全正確的匯算清繳。稅收法規(guī)一直處在不斷完善不斷進步的過程中，因而納稅人及企業(yè)稅務(wù)人員也需要不斷了解新的稅收法律法規(guī)，更新自己的知識。納稅人和企業(yè)稅務(wù)人員可以通過參加稅務(wù)知識培訓(xùn)，系統(tǒng)掌握填制和申報報表的內(nèi)容和方法；系統(tǒng)學(xué)習(xí)企業(yè)所得稅知識，了解會計處理與稅法不一致的地方，以便正確進行納稅調(diào)整。企業(yè)在設(shè)置會計科目時，應(yīng)當(dāng)盡量做到使會計明細(xì)科目與企業(yè)所得稅納稅申報表的調(diào)整項目相符合，日常及時準(zhǔn)確地記錄和整理相關(guān)數(shù)據(jù)，進行納稅申報時正確填寫納稅申報表。此外，納稅人在企業(yè)所得稅的匯算清繳工作中還需要注意，如果有政策減免的情況也應(yīng)當(dāng)及時向稅務(wù)機關(guān)申明辦理企業(yè)所得稅減免的報批和備案手續(xù)。若發(fā)生財產(chǎn)損失應(yīng)該按照規(guī)定向稅務(wù)機關(guān)辦理報批?？梢栽诙惽翱鄢捻椖繎?yīng)當(dāng)在企業(yè)所得稅申報期內(nèi)進行調(diào)整和補充記錄。企業(yè)在年末申報所得稅之前，先將應(yīng)該計入的和應(yīng)該提出的，以及沒有計入的和沒有提出的調(diào)整項目補充完整。

另外需要注意的是，企業(yè)當(dāng)年應(yīng)計未計的扣除項目，如果在納稅年度內(nèi)沒有計入當(dāng)年的調(diào)整項目，如各種應(yīng)計未計的費用、折舊之類的將視為權(quán)益放棄，不得結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度抵扣。另外企業(yè)可以在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，靈活運用相應(yīng)的法律法規(guī)合法地減輕稅負(fù)，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。例如，按照對商業(yè)企業(yè)的一些規(guī)定，可以根據(jù)相關(guān)的比例計提商品削價貨準(zhǔn)備金，并可以在所得稅稅前扣除，但是很多民營企業(yè)缺乏相關(guān)的法律知識，對與自己切身利益相關(guān)的政策法規(guī)不重視，只一味地按照原先的做法提取存貨跌價準(zhǔn)備金，但是這一部分不允許在稅前扣除，因此企業(yè)的稅前扣除部分不但沒有增加，相反還減少了，增加了企業(yè)所得稅稅負(fù)。而且很多民營企業(yè)的會計人員業(yè)務(wù)不熟練，經(jīng)常將可以不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的各類收入計入所得稅應(yīng)稅收入之中，如國家規(guī)定的有指定用途的補貼性收入和可以規(guī)避的向長期客戶收取包裝費的押金等，增加了所得稅稅收的基數(shù)，增加了所得稅稅款，增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此企業(yè)應(yīng)該聘請具備完善的會計知識和較強的會計實干能力的會計人員。一個企業(yè)的財務(wù)人員不應(yīng)只是做好自己的本職工作，還應(yīng)該關(guān)注國家相關(guān)的會計法律法規(guī)，學(xué)以致用，不斷更新自己的知識儲備，靈活運用相關(guān)財會法規(guī)，加以合理避稅，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，避免不必要的稅收支出，盡可能地為企業(yè)謀取最大的利益。

(三)進行合理稅收籌劃，降低整體稅負(fù)

企業(yè)追求利潤最大化是其生產(chǎn)經(jīng)營的宗旨，但是某些企業(yè)為了降低成本不惜違反稅收法律法規(guī)偷逃稅款的方式卻十分不可取，一旦偷稅、漏稅、騙稅等逃避稅款的行為被查出后，企業(yè)會被處以罰款，嚴(yán)重者可令其停業(yè)，這無疑又增加了稅收負(fù)擔(dān)。相比這種違反稅收法律的做法，其實企業(yè)可以轉(zhuǎn)變觀念，將事后才處理偷逃稅的行為轉(zhuǎn)化為企業(yè)事前進行稅收籌劃的行為。事先進行稅收籌劃不僅可以如實繳納稅款符合稅收法律精神，更是一種對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行事前安排的積極做法，這樣既可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，又可以增加企業(yè)的經(jīng)濟利益。稅收籌劃符合合法性、合理性原則，而且是一項事前籌劃活動，企業(yè)通過對公司性質(zhì)和業(yè)務(wù)的分析，制定出一套專門的稅收籌劃方案，在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動之前將公司的整體稅負(fù)降低到合理程度，企業(yè)就不用擔(dān)心為了降低成本沒能如實進行企業(yè)所得稅匯算清繳從而引起的稅務(wù)稽查風(fēng)險。這樣，既履行了納稅人的法律義務(wù)，不產(chǎn)生額外稅務(wù)稽查風(fēng)險，又降低了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，使企業(yè)利潤最大化。企業(yè)可以具體從以下幾個方面進行合理的稅收籌劃：

1.對融資結(jié)構(gòu)進行稅收籌劃。稅后資金成本受融資方式的影響，不同的融資方式會產(chǎn)生不同的稅收待遇。融資方式主要有股權(quán)性融資和債權(quán)性融資。采用股權(quán)性融資方式，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的利潤首先需要繳納企業(yè)所得稅，剩余部分用于分配，這種融資方式在一定程度上增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。采用債權(quán)性融資方式，企業(yè)為取得的負(fù)債所支付的利息屬于稅前扣除項目，可以視為對一部分稅收的抵減，可以達到降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的目的。但是這種選擇會在一定程度上增加企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。

2.對租賃籌資進行稅收籌劃。融資租賃是一種特殊的籌資方式，本質(zhì)上屬于企業(yè)的負(fù)債。融資租賃行為具有所有權(quán)和使用權(quán)分離的特征，承租人在沒有大量資金去購買所需設(shè)備時，可以采取融資租賃的方式對租賃公司分期付款，得到設(shè)備的使用權(quán)，等到租賃結(jié)束后取得設(shè)備的所有權(quán)。租賃具有其特有的優(yōu)點，既可以進行融資，還可以運用自身的理財功能達到優(yōu)化財務(wù)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)合理避稅。

3.對存貨計價方式進行稅收籌劃。存貨資金屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的流動資金，且存貨費用是生產(chǎn)成品費用的重要部分。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中通常需要大量存貨，存貨的核算會對企業(yè)整體的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生很大的影響。

4.對固定資產(chǎn)折舊方式進行稅收籌劃。固定資產(chǎn)相比于低值易耗品具有耐用的特點，可以長期保持原有形態(tài)，長期投入生產(chǎn)使用。固定資產(chǎn)需要折舊，在其使用壽命期限內(nèi)，按照一定的折舊方法計提折舊。其折舊實際上是由于固定資產(chǎn)的損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的成本。固定資產(chǎn)的折舊也是成本的重要組成部分，可以在稅前扣除。因此固定資產(chǎn)的折舊方式影響折舊的多少，從而影響利潤的多少和應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅數(shù)額。

5.對分?jǐn)傎M用進行稅收籌劃。費用可以按照經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中產(chǎn)生的直接人工、直接材料和制造費用。期間費用是企業(yè)在一定期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，在產(chǎn)品成本中占有很大比重，且對利潤有直接影響。企業(yè)成本增加但營業(yè)額不變，則利潤就會減少，相應(yīng)的稅基就會縮小，從而減少應(yīng)納稅額。

以上是稅收籌劃的幾點建議。為達到降低稅務(wù)稽查風(fēng)險的目的，可以提前對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動做好安排，而不是在經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生后再考慮怎么降低稅收負(fù)擔(dān)，這樣可以在更大程度上避免因逃稅而引發(fā)的稅務(wù)稽查風(fēng)險。總的來說，進行合理的稅收籌劃不僅可以幫助企業(yè)規(guī)避額外稅收負(fù)擔(dān)，還可以從根本上避免稅務(wù)稽查風(fēng)險。