◇唐心怡

在經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的現(xiàn)在，許多上市公司為粉飾自己不出彩的經(jīng)營業(yè)績，對會計信息進(jìn)行虛假披露，從而導(dǎo)致投資者等信息使用者的利益受損。只有深入分析會計信息虛假披露的動機(jī)和原因，才能從根源上解決問題。

一、會計信息虛假披露的動機(jī)及原因

1.利益驅(qū)使

上市公司受自身利益最大化的驅(qū)使進(jìn)行的虛假披露是上市公司會計信息虛假披露的根本原因。首先，我國許多相關(guān)的會計法律法規(guī)都對公司上市的條件等方面做了明確的規(guī)定，面對公司上市以及融資的目的，部分公司為達(dá)到上市資格會選擇鋌而走險，披露虛假的會計信息。其次，上市公司披露的會計信息會直接影響公司的股價，因此，部分公司會通過披露虛假的會計信息來穩(wěn)定股價甚至抬高股價。同時，許多已經(jīng)上市但處于虧損狀態(tài)的公司為了避免退市危機(jī)，常常運(yùn)用各種手段虛增利潤，或進(jìn)行虛假陳述、或發(fā)布虛假文件等誤導(dǎo)性信息。

2.違規(guī)成本小

上市公司會計信息虛假披露的行為是權(quán)衡利弊之后的結(jié)果，即受到成本效益原則的影響。上市公司通過評估，如果違規(guī)披露成本大于收益，則公司會進(jìn)行事實披露，向股份持有者、信息使用者等發(fā)布真實的會計信息；相反，如果違規(guī)披露成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于最終所獲得的收益，則上市公司會出于巨額收益的誘惑而選擇進(jìn)行虛假披露。

3.外部監(jiān)管不力

外部監(jiān)管制度缺陷是我國資本市場普遍存在的客觀事實。一方面，從政府監(jiān)管來看，我國相關(guān)的法律體系不完善，多個部門共同監(jiān)管上市公司的信息披露，但各部門之間的職責(zé)不夠明確且各部門的披露要求缺乏一致性，而目前我國證監(jiān)會、證券交易所是會計信息披露外部監(jiān)管的主要力量，但其工作重心往往放在股票發(fā)行，而對于公司上市的審批方面監(jiān)管力度不大，從而給予上市公司可乘之機(jī)。另一方面，從市場監(jiān)管來看，我國一些中介機(jī)構(gòu)為牟取巨額私利而幫助上市公司作假，協(xié)助出具虛假財務(wù)報告。又或者是受到成本與利益的影響，對相關(guān)報道等缺乏冷靜分析和客觀對待，從而擴(kuò)大了虛假信息的傳播范圍，對造假行為無形中起到了推波助瀾的作用。相關(guān)法律法規(guī)的不健全、監(jiān)管力度的不足以及輿論的推動，都造成了會計信息披露外部監(jiān)管制度缺陷的存在，從而給予違規(guī)披露以充足的動機(jī)。

二、美國會計信息虛假披露監(jiān)管的經(jīng)驗與啟示

1.研究新型的多層次公共監(jiān)管模式

美國的公共監(jiān)管模式采用以政府監(jiān)管為主、證券市場自律組織與專門服務(wù)機(jī)構(gòu)監(jiān)管為輔的多層次監(jiān)管模式，而中國采用的是政府統(tǒng)一集中監(jiān)管，以證券交易所和證券協(xié)會自律管理為輔的監(jiān)管模式。證監(jiān)會是我國主要的市場監(jiān)督管理部門，依法對證券市場進(jìn)行統(tǒng)一的監(jiān)督管理，對違規(guī)行為進(jìn)行處罰。我國的證監(jiān)會是國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)下的機(jī)構(gòu)，缺乏自身應(yīng)有的獨(dú)立性，從而勢必會在監(jiān)管過程中受到政府行政干預(yù)。我國可以借鑒美國的監(jiān)管經(jīng)驗，研究新型的公共監(jiān)管模式，增強(qiáng)我國證券監(jiān)管部門的獨(dú)立性。

2.完善法律法規(guī)制度

自1933年起，美國就開始實施以《證券法》和《證券交易法》為最高法律的財務(wù)會計信息公開披露制度，這是世界上最早出現(xiàn)的信息披露制度。在我國，當(dāng)前規(guī)范上市公司信息披露制度的法律體系分為四個層次，資本市場存在著嚴(yán)重的信息不對稱現(xiàn)象，只有借鑒國外的公開披露制度、完全信息披露制度等，改變這種信息不對稱才能根本地減少甚至杜絕信息的虛假披露現(xiàn)象。

3.完善企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露

企業(yè)內(nèi)部控制信息的披露可以使信息使用者得到除財務(wù)報告以外的信息，了解企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效。美國AICPA的審計鑒證準(zhǔn)則要求企業(yè)對外界出具內(nèi)部控制報告，并且注冊會計師應(yīng)進(jìn)行審計，出具審計報告及相關(guān)重大問題的報告。而我國大多數(shù)上市公司對內(nèi)部控制信息的披露仍舊停留于重形式輕內(nèi)容的形式主義披露水平上，避重就輕，忽略了公司內(nèi)部控制制度的真實現(xiàn)狀。因此，我國可以借鑒美國的相關(guān)制度要求，為保證企業(yè)出具內(nèi)部控制報告的真實可靠性與廣大公眾、信息使用者的利益，要求注冊會計師進(jìn)行鑒證服務(wù)并出具正確的審計報告。同時避免會計師事務(wù)所與被審計單位為利益而聯(lián)合，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該不定期對企業(yè)的內(nèi)部控制報告以及注冊會計師出具的審計報告進(jìn)行監(jiān)管，防止企業(yè)不出具內(nèi)部控制信息披露報告或出具虛假內(nèi)部控制信息披露報告，以此來保證信息使用者的利益。

4.審視國外監(jiān)管模式所存在的弊端

西方發(fā)達(dá)國家處在經(jīng)濟(jì)環(huán)境健全有效的資本主義市場，發(fā)生財務(wù)信息舞弊、虛假披露現(xiàn)象后所能采取的監(jiān)管模式與我國有極大不同，因此我國不能盲目照搬照抄國外的經(jīng)驗，應(yīng)該做到審慎的學(xué)習(xí)與借鑒。監(jiān)管模式與法律法規(guī)制度都應(yīng)該適合本國的基本國情與經(jīng)濟(jì)環(huán)境，西方發(fā)達(dá)國家的監(jiān)管體系適用于完全有效的市場，對我國信息不對稱的市場會不會有同樣的有效性則有待長期的檢驗。

三、規(guī)范我國上市公司會計信息披露的對策

1.規(guī)范公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司是虛假信息產(chǎn)生的源頭，因此想要從源頭解決信息的虛假披露現(xiàn)象，上市公司內(nèi)部各職能部門就應(yīng)該在職能活動中保持自己的獨(dú)立性與客觀性。上市公司可通過以下措施合理規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)：第一，加強(qiáng)職責(zé)分離。財務(wù)會計部門的職責(zé)分離是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展中企業(yè)運(yùn)營的客觀需要，現(xiàn)行企業(yè)中應(yīng)該遵循以下分析原則：貨幣收支業(yè)務(wù)的分離；信息處理、指標(biāo)審核審計方面的職責(zé)分離等。第二，建立審計委員會并充分發(fā)揮其作用。設(shè)立審計委員會的主要目的在于督促財務(wù)部門提供真實有效的財務(wù)報告，同時控制、識別與管理各種因素對公司財務(wù)狀況帶來的風(fēng)險。第三，完善相關(guān)人員的績效考評制度。目前，我國上市公司中大股東對經(jīng)理人實行的績效考評制度多采用財務(wù)指標(biāo)，這就使經(jīng)理人為追求自身利益的最大化而粉飾財務(wù)報表，因此，面對現(xiàn)在的情形必須修改現(xiàn)行的績效考評制度。上市公司制定考評制度不僅要考慮企業(yè)的短期收益，更應(yīng)該考慮長期發(fā)展的需求。同時對于經(jīng)理人的考評也不僅僅限于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，更應(yīng)該關(guān)注企業(yè)的社會效益，實現(xiàn)多元化的考評制度，促使經(jīng)理人端正自己的行為，與企業(yè)的發(fā)展共進(jìn)退。

2.完善法律法規(guī)，加大懲罰力度

在規(guī)范公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)的同時，完善相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)也是改進(jìn)監(jiān)管模式的必要措施。主要可以從以下三方面進(jìn)行：第一，加大虛假披露違規(guī)成本。上市公司明白披露信息越多成本越高，則給企業(yè)帶來的利益就會越低，在這樣的利益驅(qū)動之下企業(yè)往往會選擇進(jìn)行虛假披露。因此要加大虛假披露的違規(guī)成本，使投機(jī)者客觀地分析披露成本與自身收益之間的利害關(guān)系，將虛假披露現(xiàn)象扼殺在萌芽狀態(tài)。第二，發(fā)展法務(wù)會計，提高審核質(zhì)量。企業(yè)發(fā)展企業(yè)法務(wù)會計的意義在于從企業(yè)源頭開始，對會計與財務(wù)部門提出的財務(wù)報告等會計信息進(jìn)行嚴(yán)格的審查審核并作出科學(xué)的鑒定；在企事業(yè)單位做出重大決策時，有相關(guān)法務(wù)會計人員參與，就會了解哪些行為合法、哪些行為違法，以及時的規(guī)避風(fēng)險，最大限度保護(hù)企事業(yè)單位利益。第三，完善相關(guān)法律制度。我國應(yīng)該完善法律制度，加大對會計信息違規(guī)違法行為的處罰力度，從側(cè)面給違規(guī)違法人員、高層管理者、上市公司等敲響警鐘，給予警示作用。

3.加強(qiáng)會計監(jiān)管

我國目前的會計監(jiān)管機(jī)制不夠完善，監(jiān)管目標(biāo)不明確，職能重疊，監(jiān)管模式不盡合理，導(dǎo)致現(xiàn)在政府監(jiān)管效率低下，社會監(jiān)管力度不足，企業(yè)監(jiān)管形同虛設(shè)沒有用武之地?？梢酝ㄟ^采取以下措施來加強(qiáng)我國的會計監(jiān)管機(jī)制：第一，強(qiáng)化會計監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督為一體的監(jiān)管機(jī)制。內(nèi)部監(jiān)督是指內(nèi)部控制，社會監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督，政府監(jiān)督是對內(nèi)部監(jiān)督和政府監(jiān)督二者的再監(jiān)督,三種監(jiān)督之間相互補(bǔ)充相互制約，形成一種有效的會計監(jiān)督體系。第二，加大會計信息虛假披露的處罰力度。針對會計虛假披露違法行為明確事件負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的法律責(zé)任，做到責(zé)任到人，杜絕無人出面無人承擔(dān)，只有投資者、社會大眾等信息使用者來承擔(dān)不必要損失的情況。

4.加強(qiáng)注冊會計師審計監(jiān)督

提高會計信息的質(zhì)量還應(yīng)依靠注冊會計師的審計監(jiān)督，因此我們應(yīng)該做到以下幾個方面：加快會計師事務(wù)所的改革；通過制定自律準(zhǔn)則來提高執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德；增強(qiáng)注冊會計師的職業(yè)道德以及風(fēng)險意識；完善內(nèi)部的懲戒機(jī)制等。加強(qiáng)注冊會計師的審計監(jiān)督主要目的在于保證會計信息質(zhì)量，保證重大投資與決策的正確性與可靠性。同時，增加會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量責(zé)任的承擔(dān)力度，有利于消除政府干預(yù)，使事務(wù)所更加具有獨(dú)立性。

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