鄒莉（湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院，湖北 宜昌 443000）

崔永元爆料范冰冰的陰陽(yáng)合同鬧得沸沸揚(yáng)揚(yáng)，“陰陽(yáng)合同”一般是制作方直接跟明星本人、或者其公司/工作室簽署的金額不等的合同，合同主體是同一個(gè)，其中一份可以“見(jiàn)光”（小額、避稅等目的），另一份不能“見(jiàn)光”（大額、真實(shí)交易金額），所以叫“陰陽(yáng)合同”。 "陰陽(yáng)合同"是在稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的違法行為。當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門已經(jīng)介入調(diào)查，結(jié)果還沒(méi)有公布。但是陰陽(yáng)合同一方面在娛樂(lè)圈引起了地震，一方面影星這些高收入人群稅收流失也再次受到公眾的關(guān)注。

對(duì)于高收入人群的界定，針對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《個(gè)人所得稅自行申報(bào)辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào)）就高收入者進(jìn)行了指導(dǎo)性規(guī)定：“納稅人在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得各項(xiàng)所得12 萬(wàn)元以上的，應(yīng)按照規(guī)定自行納稅申報(bào)”。如果在中西部等不發(fā)達(dá)地區(qū)，可能算是高收入者，但如果在“北、上、廣、深”等一線城市，年收入12 萬(wàn)元應(yīng)該屬于一般。相對(duì)于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)高收入群體納稅份額偏低。目前高收入群體納稅申報(bào)率較低，自行申報(bào)人數(shù)大大低于實(shí)際年所得超過(guò)12 萬(wàn)的總?cè)藬?shù)。

據(jù)世界銀行統(tǒng)計(jì)，我國(guó) 1% 的家庭掌握了全國(guó) 41. 4% 的財(cái)富，而根據(jù)我國(guó)財(cái)政部的數(shù)據(jù)測(cè)算，我國(guó) 50% 的個(gè)人所得稅由工薪階層貢獻(xiàn)。

對(duì)于高收入人群的稅收流失原因筆者認(rèn)為原因有如下幾個(gè)方面：

1、課稅模式不合理

我國(guó)目前實(shí)行分類所得稅制，累進(jìn)稅率和比例稅率并用，采用源泉課征的辦法計(jì)算征收，年終不再匯算清繳。實(shí)行分類稅制，計(jì)算比較簡(jiǎn)便，但是容易造成稅收負(fù)擔(dān)不公平。這種制度優(yōu)點(diǎn)可以實(shí)現(xiàn)分別征收，有利于控制稅源，缺點(diǎn)是各類收入所使用的稅率不同、扣除費(fèi)用、免征稅額不同，不利于調(diào)節(jié)收入差距。在這種形勢(shì)下，可能造成收入來(lái)源單一的納稅人稅負(fù)較重，收入來(lái)源較多的納稅人稅負(fù)反而較輕。2015年股災(zāi)之后，劉強(qiáng)東宣布未來(lái)十年的年薪都降低到1 塊錢，如果拿1 元年薪，再加100 萬(wàn)價(jià)值的股票期權(quán)，（稅率不同）就只需繳納20 萬(wàn)的個(gè)人所得稅。如果發(fā)100 萬(wàn)的工資，就要繳納45 萬(wàn)的個(gè)人所得稅。

2、高收入人群收入金額難以準(zhǔn)確確定

居民收入不僅僅局限于單一的工資薪金，而是存在各種收入并存的現(xiàn)象。

稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對(duì)于工資、薪金所得有著相對(duì)完整的規(guī)范化程序和監(jiān)督機(jī)制，但是對(duì)于居民其他形式的個(gè)人收入?yún)s很難做到有效征收，有效監(jiān)督，這是個(gè)人所得稅流失嚴(yán)重的原因之一。同時(shí)這也使得工薪階層成為個(gè)人所得稅的納稅主體，高收入人群反而并不是個(gè)人所得稅的納稅主力軍。

3、稅收征管環(huán)節(jié)存在漏洞

由于個(gè)人所得稅具有零星和分散化的特點(diǎn)，我國(guó)在稅收征管環(huán)節(jié)存在納稅人信息資料沒(méi)有達(dá)到共享化的程度問(wèn)題，征管手段較為落后。

針對(duì)這些問(wèn)題，該如何進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅的征管以防高收入人群的個(gè)人所得稅的流失，筆者提出如下的一些對(duì)策：

（一） 完善課稅模式

在課稅模式上我們可以借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅的模式。美國(guó)采用列舉排除法的綜合所得稅制模式，規(guī)定納稅人在一年內(nèi)通過(guò)各種不同途徑取得的收入，其中包括勞動(dòng)所得和資本利得，減去法定的扣除和寬免項(xiàng)后所剩的余額，按照不同檔次、不同稅率進(jìn)行累進(jìn)征收所得都要課以相應(yīng)的稅費(fèi)，其課稅范圍廣，相對(duì)公平。從縱向和橫向?qū)Χ愂肇?fù)擔(dān)進(jìn)行分配。這樣的累進(jìn)稅率是真正的累進(jìn)。

我國(guó)的工資薪金稅率和其他的收入稅率相差比較大，因此給了納稅人很大的避稅空間。通過(guò)課稅模式的完善可以避免這個(gè)問(wèn)題。

同時(shí)針對(duì)高收入人群可以提高高收入人群稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)信息化、全球化發(fā)展使收入分配的差距逐漸拉大，不僅僅發(fā)生在發(fā)展中國(guó)家，發(fā)達(dá)國(guó)家同樣如此。對(duì)富人增加課稅可以縮小收入差距，抑制收入分配不公?，F(xiàn)在發(fā)達(dá)國(guó)家普遍提高富人稅負(fù)。我們國(guó)家現(xiàn)在高收入人群在不斷的增加，從全球奢侈品市場(chǎng)上處處可見(jiàn)我國(guó)高收入人群的身影，因此為了抑制收入分配的不公，我們也可以效仿發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)高收入群體的針對(duì)性稅收設(shè)計(jì)。

（二）加強(qiáng)高收入人群收入的監(jiān)管

現(xiàn)在高收入人群的非勞動(dòng)所得在收入中占據(jù)很多的比例，征收機(jī)關(guān)要加強(qiáng)高收入人群的非勞動(dòng)所得的監(jiān)管。從影星趙薇在資本市場(chǎng)空手套白狼的故事到近期黃曉明出借股票賬戶，這些都可以映射出高收入人群在資本市場(chǎng)上長(zhǎng)袖善歌。

因此稅務(wù)機(jī)關(guān)要進(jìn)行納稅人信息統(tǒng)計(jì)，建立第三方信息報(bào)告制度，具體規(guī)定哪些相關(guān)單位具有向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供涉稅信息的義務(wù)，同時(shí)詳細(xì)規(guī)定應(yīng)該提供哪些信息，應(yīng)該怎樣提供等等，完善綜合治稅、協(xié)稅護(hù)稅的體制。這樣才從多維度對(duì)高收入人群進(jìn)行了監(jiān)管。

（三）加強(qiáng)稅收監(jiān)管

高收入人群的收入往往多樣化，稅收管理部門要建立起敏感和靈活機(jī)動(dòng)的現(xiàn)代化信息網(wǎng)絡(luò)，能夠從多渠道掌握納稅人的信息。同時(shí)全國(guó)范圍內(nèi)能夠進(jìn)行信息共享。對(duì)于高收入人群的收入的多國(guó)化，還要加強(qiáng)國(guó)際合作，防止高收入人群轉(zhuǎn)移稅源。

稅務(wù)部門在要求自行申報(bào)的納稅人向稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報(bào)繳稅時(shí)遞交詳細(xì)資料，對(duì)于代扣代繳義務(wù)人也應(yīng)該同時(shí)遞交關(guān)于納稅義務(wù)人與納稅有關(guān)的憑據(jù)、資料和文件。