(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 吉林 長(zhǎng)春 130117)

2006年2月15日我國(guó)頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適度引用公允價(jià)值計(jì)量屬性，至今已有十多年的時(shí)間。公允價(jià)值計(jì)量屬性是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量的新突破，但公允價(jià)值計(jì)量有其困難所在，公允價(jià)值在理論與實(shí)踐方面具有模糊性、爭(zhēng)議性及復(fù)雜性等特征，長(zhǎng)期以來(lái)成為國(guó)內(nèi)外專家、學(xué)者研究、探討的重要課題。本文綜述國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者對(duì)公允價(jià)值的定義、應(yīng)用、理論基礎(chǔ)及計(jì)量屬性等方面的理論研究，從中得到啟示。

一、公允價(jià)值定義

國(guó)外率先提出公允價(jià)值的概念并進(jìn)行應(yīng)用。FASB第一次頒布與公允價(jià)值有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，隨后FASB在此基礎(chǔ)上又進(jìn)行了完善，修訂了公允價(jià)值的定義。2006年9月FASB提出：公允價(jià)值是指計(jì)量日，在有序交易中市場(chǎng)交易者出售一項(xiàng)資產(chǎn)將能收取或轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債需要支付的價(jià)格。隨后2007年2月進(jìn)一步擴(kuò)大了公允價(jià)值的使用范圍。2008年爆發(fā)全球金融海嘯，金融界對(duì)公允價(jià)值產(chǎn)生了懷疑，F(xiàn)ASB與IASB對(duì)公允價(jià)值又進(jìn)一步討論，2011年IASB將公允價(jià)值定義為：在計(jì)量日的有序交易中，市場(chǎng)參與者之間出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到的價(jià)格或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債將會(huì)支付的價(jià)格(即持有資產(chǎn)或承擔(dān)負(fù)債的市場(chǎng)參與者在計(jì)量日的脫手價(jià)格)。

國(guó)內(nèi)諸多專家學(xué)者都對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行了研究與探討。葛家澍教授將公允價(jià)值定義為在自愿交易的雙方之間進(jìn)行現(xiàn)行交易，在交易中所達(dá)成的資產(chǎn)購(gòu)買、銷售或負(fù)債清償?shù)慕痤~。他認(rèn)為這項(xiàng)交易不是被迫的或清算的銷售，交易的金額是公平的，雙方一致同意的。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否應(yīng)該引入公允價(jià)值

國(guó)內(nèi)主要有兩種觀點(diǎn)：不應(yīng)該引入與大力提倡公允價(jià)值

(一)我國(guó)不應(yīng)該引入公允價(jià)值

劉玉廷(2001)認(rèn)為，由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全且缺乏規(guī)范，超前引入公允價(jià)值，很可能出現(xiàn)利潤(rùn)操縱現(xiàn)象，因此《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理，應(yīng)盡可能規(guī)避公允價(jià)值，而按賬面價(jià)值入賬。馮淑萍(2001)認(rèn)為，由于某些領(lǐng)域缺乏活躍市場(chǎng)，致使公允價(jià)值難以獲得，給公允價(jià)值的應(yīng)用留下空白。

(二)我國(guó)應(yīng)該大力提倡公允價(jià)值

黃世忠(1997)指出，已沿用幾百年的歷史成本會(huì)計(jì)模式極有可能被公允價(jià)值取代，公允價(jià)值將成為21世紀(jì)最主要的計(jì)量模式，并將導(dǎo)致會(huì)計(jì)計(jì)量發(fā)生一場(chǎng)大革命。謝詩(shī)芬(2003)指出，回避公允價(jià)值是行不通的，因?yàn)楣蕛r(jià)值不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的問(wèn)題，更是一個(gè)與我國(guó)能否取得國(guó)際上某些權(quán)威機(jī)構(gòu)對(duì)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位認(rèn)可的問(wèn)題。劉永澤、馬研(2010)結(jié)合我國(guó)上市公司年報(bào)深入分析了公允價(jià)值應(yīng)用狀況及相關(guān)問(wèn)題，認(rèn)為合理使用公允價(jià)值必將提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并能提供更具價(jià)值的財(cái)務(wù)信息。劉強(qiáng)安(2010)通過(guò)回顧市場(chǎng)價(jià)格在會(huì)計(jì)計(jì)量中應(yīng)用的理論與實(shí)踐，指出公允價(jià)值在后續(xù)計(jì)量中的應(yīng)用是適用新經(jīng)濟(jì)形態(tài)客觀要求的必然產(chǎn)物。

三、公允價(jià)值計(jì)量屬性

公允價(jià)值本質(zhì)是一個(gè)備受爭(zhēng)議的話題，目前國(guó)內(nèi)主要有兩種觀點(diǎn)：獨(dú)立計(jì)量屬性和復(fù)合計(jì)量屬性。

(一)獨(dú)立計(jì)量屬性觀

該觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等一樣，是一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。這種觀點(diǎn)不僅體現(xiàn)在葛家澍(2001)、盧永華和楊曉軍(2000)、葛家澍(2007)、李紅霞(2008)等相關(guān)專家學(xué)者的研究文獻(xiàn)中，還體現(xiàn)在相關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定中，如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則第42條明確將公允價(jià)值與歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值并列為一種獨(dú)立的計(jì)量屬性。

(二)復(fù)合計(jì)量屬性

該觀點(diǎn)認(rèn)為，公允價(jià)值本身不是獨(dú)立的計(jì)量屬性，而是復(fù)合計(jì)量屬性，他代表價(jià)值計(jì)量的一類計(jì)量屬性。最早由謝詩(shī)芬(2001)提出來(lái)的。按照謝詩(shī)芬的觀點(diǎn)，公允價(jià)值是價(jià)值的直接計(jì)量和間接計(jì)量的總稱。王建成和胡振國(guó)(2007)認(rèn)為，公允價(jià)值與現(xiàn)行市價(jià)、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值是一種交叉關(guān)系，公允價(jià)值和現(xiàn)行成本也有密切的關(guān)系，因此公允價(jià)值具有復(fù)合屬性。

四、公允價(jià)值前景

對(duì)于公允價(jià)值的前景，不同的經(jīng)濟(jì)背景下，人們有著不一樣的認(rèn)識(shí)，尤其是在2008年金融危機(jī)以后，爭(zhēng)論達(dá)到高潮，但不管如何，都能從中找到一些共同點(diǎn)。

姜勇，張波(2009)相信隨著金融工具計(jì)量模型研究的日臻完善，估值技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展以及針對(duì)市場(chǎng)的異常情形下公允價(jià)值計(jì)量方法更為完善的界定，這些問(wèn)題可以得到很好的解決，公允價(jià)值發(fā)展和運(yùn)用都是大勢(shì)所趨。

陳天順(2009)認(rèn)為，公允價(jià)值的提出并不是完全取代歷史成本，在相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)，將會(huì)是歷史成本與公允價(jià)值并存。葛家澍認(rèn)為，雙重計(jì)量模式，即歷史成本與公允價(jià)值是歷史與時(shí)代的必然選擇。

五、綜述

綜上所述，我認(rèn)為公允價(jià)值一種復(fù)合計(jì)量屬性，在活躍市場(chǎng)上可以提供較為準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，但同時(shí)要加大對(duì)管理者的管理，避免出現(xiàn)為了自己利益與合作伙伴密謀更改公允價(jià)值欺騙市場(chǎng)的情況，欺騙消費(fèi)者擾亂市場(chǎng)正常運(yùn)營(yíng)秩序。同時(shí)，公允價(jià)值不會(huì)取代歷史成本，他倆將會(huì)在未來(lái)很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)并存發(fā)展。

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