王明世 葉美萍 王自榮

自2018年1月1日環(huán)境保護(hù)稅在全國范圍內(nèi)全面落地開征以來，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)主動加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人完善內(nèi)控機(jī)制，較好提升了納稅人的自主申報能力，進(jìn)一步優(yōu)化了稅收營商環(huán)境。環(huán)境保護(hù)稅作為《涉稅專業(yè)服務(wù)監(jiān)管辦法（試行）》出臺后的首個稅種，對于今后涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)在稅制改革進(jìn)程中如何向納稅人提供高效、優(yōu)質(zhì)的涉稅專業(yè)服務(wù)具有風(fēng)向標(biāo)作用，值得密切關(guān)注。

一、環(huán)境保護(hù)稅涉稅專業(yè)服務(wù)中的問題及相關(guān)分析

第一，思想認(rèn)識上存在一定的誤區(qū)，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅為地方小稅種，重視程度不夠。

環(huán)境保護(hù)稅由于技術(shù)性較強(qiáng)，如果說該稅種是技術(shù)性要求最高的稅種，并不夸張。從目前涉稅服務(wù)行業(yè)提供的培訓(xùn)服務(wù)來看，有兩個不足已逐漸顯露。一是將環(huán)境保護(hù)稅涉稅服務(wù)單純地窄化為輔導(dǎo)培訓(xùn)，剛開始開發(fā)出不少相關(guān)培訓(xùn)項目，但蜂涌之狀持續(xù)未久便轉(zhuǎn)為退潮之勢，將業(yè)務(wù)逐步集中鎖定在稅法條文解讀、基礎(chǔ)信息采集與申報表證單書的填寫輔導(dǎo)上，遂認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅業(yè)務(wù)不太復(fù)雜，流于面上的常規(guī)培訓(xùn)，缺少深度講解。二是服務(wù)上追求效益層面短平快，缺少環(huán)境保護(hù)稅研究的動能；思想上先入為主，認(rèn)為環(huán)境保護(hù)稅作為行為稅，與某些小稅種差不多、體量小，業(yè)務(wù)拓展空間不大，投入較大的精力卻回報有限；加之納入排污許可的納稅人少，市場面窄帶來商機(jī)有限，味如雞脅，不少涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)遂將其作為一般性業(yè)務(wù)處理。當(dāng)納稅人對環(huán)境保護(hù)稅有實質(zhì)性需求時，只能被動應(yīng)付，流于淺層次的輔導(dǎo)，缺少主動進(jìn)行戰(zhàn)略思考的長遠(yuǎn)眼光和開拓環(huán)境保護(hù)稅業(yè)務(wù)的膽識魄力。

第二，與其他稅種關(guān)聯(lián)分析考慮較少，綜合性生動性不強(qiáng)，缺乏服務(wù)的內(nèi)在動能。

顧名思義，環(huán)境保護(hù)稅就是以環(huán)境保護(hù)為目的，意在促進(jìn)納稅人節(jié)能減排。從面上來看，涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)主要就應(yīng)稅污染物如何進(jìn)行納稅申報進(jìn)行講解，對行業(yè)性排放標(biāo)準(zhǔn)、排放濃度等方面有針對性的輔導(dǎo)不多，與企業(yè)所得稅、增值稅等稅種政策缺少聯(lián)動考慮，講解枯燥單一，關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)沒有徹底打通，與其他稅種的業(yè)務(wù)聯(lián)系不夠，成為“兩張皮”，某種程度上呈現(xiàn)割裂與游離狀態(tài)，甚至故弄玄虛賣關(guān)子，不但難以激發(fā)納稅人的興趣，而且還會使納稅人產(chǎn)生畏難情緒。

從培訓(xùn)的成效看，在環(huán)境保護(hù)稅的業(yè)務(wù)培訓(xùn)中，有的培訓(xùn)受眾僅為企業(yè)辦稅人員，沒有生產(chǎn)或環(huán)保崗位人員參與，而大多數(shù)辦稅員基本上為會計出身而沒有環(huán)境保護(hù)專業(yè)背景，對物料衡算法、空氣過剩系數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)濃度、色度等系列環(huán)保化工術(shù)語非常陌生，需要一定深度的適當(dāng)剖析，但培訓(xùn)大都滿足于表證單書的填寫申報，對于這些術(shù)語輕輕帶過，使培訓(xùn)的效果大打折扣。另外，對于稅務(wù)機(jī)關(guān)將來要實施的環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險管理，開展專項納稅評估和稅務(wù)約談可能遇到的場景，普遍預(yù)備不足。

第三，對行業(yè)污染排放和環(huán)境質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)測研究不夠，與環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)缺少聯(lián)合，缺乏沉潛鉆研的恒心，最終影響了服務(wù)品牌的塑造。

環(huán)境保護(hù)稅特殊性較強(qiáng)，目前涉稅服務(wù)行業(yè)還沒有較為全面的環(huán)境保護(hù)稅統(tǒng)一的操作專業(yè)服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。從全國幾家影響較大的涉稅專業(yè)服務(wù)宣傳來看，對大氣、廢水、固廢和工業(yè)噪聲的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)講解普遍不全、不透和不深，這跟培訓(xùn)時間短促有很大關(guān)系。

此外，鮮有涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)與環(huán)境監(jiān)測機(jī)構(gòu)開展聯(lián)合培訓(xùn)，市場化操作過重，對外重在一時一地的轟動宣傳效應(yīng)，對內(nèi)缺少潛心研究的定力，缺乏植根于納稅人個性化需求的實效性服務(wù)產(chǎn)品；對新型環(huán)保和監(jiān)測技術(shù)跟蹤不上，顯得力不從心，導(dǎo)致環(huán)境保護(hù)稅專業(yè)服務(wù)似呈持續(xù)萎縮之勢，目前已略顯端倪。

第四，對稅收征管規(guī)律缺少認(rèn)識，征管機(jī)制把握不透，難以滿足納稅人即時性需求。

“重實體、輕程序”是不少稅務(wù)人員、納稅人和涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)人員長期以來的短板，由于日常業(yè)務(wù)運作中的有意無意忽視，導(dǎo)致納稅人直面涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)從業(yè)人員求解時，往往左支右絀；這次在環(huán)境保護(hù)稅落地過程中，不少納稅人直接問到征管中的許多問題，從網(wǎng)上答復(fù)來看，瑕癡較多，有點令人遺憾。

環(huán)境保護(hù)稅脫胎于以前征收的排污費，但其征管與以往排污費征繳區(qū)別較大。由于排污費多年來已形成一套固定的、行之有效的收費規(guī)則，從排污者初次申報——排污申報審核——排污量核定與排污費計算——污量與排污費核查——排污核定與排污費繳納決定——送達(dá)決定書——解繳國庫，基本反映了收費全流程，但是相對于稅收征管要求，該流程并不能清晰地反映納稅人的權(quán)利與義務(wù)，也不能體現(xiàn)現(xiàn)代稅收征管的內(nèi)涵。

尤其是排污費申報審核等環(huán)節(jié)，不能較好地體現(xiàn)還權(quán)明責(zé)于納稅人，這些都需要涉稅服務(wù)行業(yè)人員從現(xiàn)代征管理念和內(nèi)在要求做好解釋。諸如納稅人識別、信息采集和獲取、賬簿憑證管理、申報納稅、稅額確認(rèn)、稅款追征、違法調(diào)查和法律救濟(jì)等基本征管程序，環(huán)境保護(hù)稅如何體現(xiàn)并融合于現(xiàn)代稅收征管流程之中，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)人員由于日常對征管理念、征管模式及征管程序用力不多，難以正面回答納稅人提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問題，可能對行業(yè)形象有所影響。

二、促進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅涉稅專業(yè)服務(wù)高質(zhì)量發(fā)展的路徑設(shè)計

首先，強(qiáng)化專業(yè)服務(wù)意識，重視并關(guān)注環(huán)境保護(hù)稅的綠色功能和改革趨勢，調(diào)整服務(wù)資源配置，充分挖掘稅種潛力。

環(huán)境保護(hù)稅是綠色稅制的主力軍，融合了現(xiàn)代環(huán)境治理與稅收治理，體現(xiàn)了國家治理體系和治理能力的根本要求。涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)要將環(huán)境保護(hù)稅放在稅制改革的大框架之下來觀照，作為國家綠色稅制建設(shè)的主體稅種，環(huán)境保護(hù)稅將面臨持續(xù)深化改革的重大任務(wù)。目前，就綠色稅制建設(shè)的現(xiàn)狀而言，綠化程度深淺不一，政策碎片化，綠化功能也不平衡，有待新一輪稅制改革予以完善。為此，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)要堅持前瞻眼光，將環(huán)境保護(hù)稅與其他許多稅種一并考慮，找準(zhǔn)納稅人的興奮點，實施打包服務(wù)。同時，加強(qiáng)稅制方面的理論素養(yǎng)，對綠色稅制直至稅制改革大勢要相當(dāng)?shù)母兄桶盐眨B透于與納稅人的互動之全過程，使服務(wù)內(nèi)容更為豐富、更為專業(yè)和實用。

其次，確立集成思維，以加強(qiáng)與所得稅、增值稅等稅種聯(lián)動研究為切入點，開發(fā)專業(yè)服務(wù)產(chǎn)品。

環(huán)境保護(hù)稅是涉稅服務(wù)行業(yè)的“金礦”，需要正視并加以挖掘。如前所述，環(huán)境保護(hù)稅為獨立但并不是孤立的稅種，它與許多稅種有天然的血緣關(guān)系。為此，在稅收培訓(xùn)或籌劃中要主動打通業(yè)務(wù)，做到“聯(lián)動+集成”同步推進(jìn)。一方面，掌握濃度值“雙低”要求，持續(xù)跟蹤應(yīng)稅污染物排放濃度值的變化，用足減免稅優(yōu)惠政策。另一方面，要密切關(guān)注與增值稅、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策聯(lián)動，實現(xiàn)依法減稅，爭取減稅利益最大化。

第三，持續(xù)關(guān)注污染排放標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整，積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅涉稅服務(wù)專業(yè)化和品牌化。

探索建立專業(yè)化智庫，以實用化服務(wù)為目標(biāo)，研究出臺環(huán)境保護(hù)稅專業(yè)代理標(biāo)準(zhǔn)，對排污者責(zé)任、環(huán)保信評價、信息強(qiáng)制性披露、嚴(yán)懲重罰、排污許可等制度，在全國范圍內(nèi)著力培養(yǎng)一批品牌叫得響、業(yè)務(wù)精湛的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)或者環(huán)境保護(hù)稅專家。舉個例子，某使用油漆的納稅人反映，二甲苯和甲苯排放量沒有監(jiān)測報告，又沒有自動監(jiān)控數(shù)據(jù)，對應(yīng)稅大氣污染物、水污染物的排放量使用什么計算方法？有的人認(rèn)為應(yīng)使用物料衡算法。即：（1）二甲苯產(chǎn)生量=油漆使用量×油漆中二甲苯的含量＋稀釋劑用量×稀釋劑中二甲苯的含量（含量可查看該原料的包裝說明）；（2）甲苯產(chǎn)生量=油漆使用量×油漆中甲苯的含量＋稀釋劑用量×稀釋劑中甲苯的含量（含量可查看該原料的包裝說明）。如果沒有吸附設(shè)施，那么排放量就等于產(chǎn)生量。如果有吸咐設(shè)施，再乘以系數(shù)。這是相對有專業(yè)含量的個案，從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合《關(guān)于發(fā)布計算污染物排放量的排污系數(shù)和物料衡算方法的公告》（公告2017年第81號），對這些方法如數(shù)家珍。換言之，涉稅專業(yè)服務(wù)必須注重客戶體驗和實操性，讓納稅人學(xué)有所得，有切實的獲得感。

第四，主動采集納稅人業(yè)務(wù)需求，完善企業(yè)環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險內(nèi)控機(jī)制。

從稅制改革趨勢來看，環(huán)境保護(hù)稅剛啟航，其綠化功能承載了社會各界的期待；今后環(huán)境保護(hù)稅必將擴(kuò)大征稅范圍，條件成熟時，二氧化碳、揮發(fā)性有機(jī)物等污染防治任務(wù)較重的污染物可能列為征稅項目，屆時稅目覆蓋將更為全面，稅率結(jié)構(gòu)更為合理，專業(yè)服務(wù)覆蓋面更為寬廣。從稅收征管體制改革的角度來看，隨著國地稅機(jī)構(gòu)合并到位后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅源監(jiān)控能力更為強(qiáng)大，企業(yè)涉稅風(fēng)險防控和合規(guī)機(jī)制的構(gòu)建顯得尤為重要。對納稅人而言，建立環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險管控制度，以應(yīng)對稅務(wù)合規(guī)要求，更具有針對性和現(xiàn)實迫切性。一是促進(jìn)納稅人環(huán)境治理成本控制。涉稅專業(yè)服務(wù)可以幫助納稅人對環(huán)境成本進(jìn)行細(xì)分，查清環(huán)境成本的產(chǎn)生環(huán)節(jié)以及流動軌跡，幫助做好環(huán)境保護(hù)稅會計核算，對環(huán)境成本進(jìn)行有效控制。二是引導(dǎo)納稅人建立環(huán)境保護(hù)稅涉稅證據(jù)保管制度。由于以前對固體廢物停征排污費，對有外包固體廢物處置的企業(yè)來說，加強(qiáng)其表單管理將異常重要；妥善保存并提供相應(yīng)的環(huán)境影響評價文件、轉(zhuǎn)移聯(lián)單、利用處置委托合同、受委托方資質(zhì)證明、管理臺賬，以證明發(fā)生的綜合利用、貯存或處置真實且符合污染控制標(biāo)準(zhǔn)。四是建立財務(wù)環(huán)保信息傳遞共享制度，或者開發(fā)環(huán)保人員與財務(wù)人員排污信息共享系統(tǒng)，也是合規(guī)建設(shè)不可或缺的一環(huán)，通過明確環(huán)境保護(hù)稅申報，環(huán)保聯(lián)系人要定期向財務(wù)人員傳遞的申報信息和需要依申請變更的基礎(chǔ)稅源信息，清晰界定明確內(nèi)部傳遞的責(zé)任。

此外，由于環(huán)境保護(hù)稅是年輕稅種，無論納稅輔導(dǎo)，還是涉稅鑒證或者稅收籌劃，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)都需緊盯新問題，以納稅人需求為導(dǎo)向，建立百科全書式的專業(yè)知識庫，而不是頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。如，關(guān)于施工揚塵納稅義務(wù)人界定問題，理論層面其應(yīng)是納稅義務(wù)人，但是“費改稅”前不少地區(qū)環(huán)保部門以建設(shè)單位為原排污費繳費人，現(xiàn)在如果以建設(shè)單位為環(huán)境保護(hù)稅納稅人，與稅法不一致。那么，納稅人是建設(shè)單位還是施工單位？但環(huán)境保護(hù)稅法并沒有規(guī)定扣繳義務(wù)人。諸如此類的問題都可以進(jìn)一步探討，而不能遇到問題繞著走。

第五，擯棄“重實體輕程序”傳統(tǒng)定式，切合稅收征管規(guī)律，為納稅人提供精準(zhǔn)服務(wù)。

以推行納稅人自主申報納稅、稅務(wù)機(jī)關(guān)提供優(yōu)質(zhì)便捷服務(wù)為前提，以分類分級管理為基礎(chǔ)，以稅收風(fēng)險管理為導(dǎo)向，以現(xiàn)代信息技術(shù)為依托，構(gòu)建集約高效的現(xiàn)代稅收征管方式，這是現(xiàn)代稅收征管的內(nèi)在要求。按照現(xiàn)代化稅收征管的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)及涉稅專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)將環(huán)境保護(hù)稅的征管，融入科學(xué)高效的稅收征管體系。即：在納稅人申報后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)結(jié)合第三方信息，對申報數(shù)據(jù)進(jìn)行風(fēng)險識別，啟動申報確認(rèn)程序；對產(chǎn)生的疑點不能排除的，延伸實地核查；確定少繳稅款的，啟動稅款追征程序；對涉嫌稅收違法的，移送稽查處理；這其中，自行申報是現(xiàn)代征管的基石。如前所言，環(huán)境保護(hù)稅征收管理有其他稅種共性的一面，如在程序上包括納稅人識別的登記程序、申報納稅程序、包括申報與監(jiān)測信息比對、復(fù)核、調(diào)整應(yīng)納稅額的稅額確認(rèn)程序、違法調(diào)查程序和法律救濟(jì)程序等。相對于其他稅種而言，環(huán)境保護(hù)稅的征收管理更有其個性的一面，可以采用抽樣測算法，對納稅人排污量實行稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門聯(lián)合核定應(yīng)稅污染物指標(biāo)，建立環(huán)境保護(hù)稅風(fēng)險管理制度、指標(biāo)和模型，對環(huán)境保護(hù)稅的納稅人實施監(jiān)控、查處違排等。為此，涉稅專業(yè)服務(wù)行業(yè)要緊扣現(xiàn)代稅收征管的特征和內(nèi)在要求，為納稅人提供精準(zhǔn)的服務(wù)，以全面提升環(huán)境保護(hù)稅涉稅專業(yè)服務(wù)的品質(zhì)。