◎曲玲

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要而產(chǎn)生的。企業(yè)經(jīng)營的失敗、會(huì)計(jì)信息的失真、違法經(jīng)營等情況在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，下面本人就從幾個(gè)方面分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題，并提出完善現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度的建議。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括授權(quán)審批、會(huì)計(jì)組織、崗位設(shè)置、行為準(zhǔn)則、監(jiān)督制約和電子信息管理等。廣義地說，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是組織機(jī)構(gòu)在經(jīng)營管理過程中，為保證管理有效，資產(chǎn)安全，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確、真實(shí)以及為鼓勵(lì)遵守既定的管理政策而采取的所有相應(yīng)的方法和手段。

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是企業(yè)為合理保證單位經(jīng)營活動(dòng)的效益性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務(wù)活動(dòng)的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動(dòng)的全部過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通監(jiān)督等要素并受企業(yè)董事會(huì)管理階層及其他人員影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足

1.對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)偏差較大，存在諸多不當(dāng)觀念。

對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵與外延認(rèn)識(shí)不清，導(dǎo)致認(rèn)識(shí)上的偏差，以致存在以下不當(dāng)觀念：認(rèn)為企業(yè)制定的辦法、規(guī)章有一大堆，內(nèi)部控制應(yīng)該算比較完善的，將內(nèi)部控制與業(yè)務(wù)規(guī)章制度混為一談。認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)主要是內(nèi)控部門的事，應(yīng)當(dāng)由內(nèi)控部門全面負(fù)責(zé)，領(lǐng)導(dǎo)全企業(yè)的整章建制工作，忽略了內(nèi)部控制主要是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部各部門、各崗位、所有員工之間的一種自我約束、相互監(jiān)督、防范風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制，它首先而且主要應(yīng)是經(jīng)營管理部門的主要職責(zé)。

2.經(jīng)營及管理理念不完善，控制文化層次較低。

首先，在經(jīng)營戰(zhàn)略與目標(biāo)方面，面對(duì)國內(nèi)同業(yè)競爭以及加入世界貿(mào)易組織后國際市場(chǎng)的壓力，各企業(yè)都在積極思考自身的戰(zhàn)略定位問題，謀化加強(qiáng)改革發(fā)展的戰(zhàn)略舉措，并開始采取了一些完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、健全運(yùn)企業(yè)機(jī)制、明確經(jīng)營目標(biāo)等重大措施。但是由于歷史遺留下來的財(cái)務(wù)包袱沒有得到根醫(yī)治，造成全企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略得不到有效的貫徹執(zhí)行。

其次，人力資源政策也不利于控制環(huán)境的培育。第一，在內(nèi)部員工教育制度方面，目前主要強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)與技術(shù)方面的培訓(xùn)，不太重視對(duì)員工進(jìn)企業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德、誠實(shí)品質(zhì)、責(zé)任感和敬業(yè)精神等方面的教育，而后者可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生更為久遠(yuǎn)、重大的影響。為什么相當(dāng)多的金融案件并不是由于缺乏相應(yīng)的規(guī)章制度引起的，原因就在于員工思想中的道德觀、價(jià)值觀、法制觀等控制意識(shí)不強(qiáng)，導(dǎo)致有章不循，違章操作。第二，在褒獎(jiǎng)與懲戒制度方面，不僅存在獎(jiǎng)懲與功過不對(duì)稱的問題，而且在許多方面尚無獎(jiǎng)懲制度，現(xiàn)有的獎(jiǎng)懲制度在具體執(zhí)企業(yè)中也存在偏差。

3.業(yè)務(wù)改革步伐加快，內(nèi)控制度建設(shè)滯后。

"制度先企業(yè)，內(nèi)控優(yōu)先"的意識(shí)還未真正樹立起來，有些業(yè)務(wù)在制度上、前期準(zhǔn)備上還不充分的情況下，就匆忙進(jìn)入；隨著企業(yè)創(chuàng)新步伐的加快，管理模式的改革，一些制度辦法已經(jīng)過時(shí)，但沒能隨著業(yè)務(wù)狀況與客觀環(huán)境的變化及時(shí)進(jìn)企業(yè)修訂，仍沿用一些舊的內(nèi)控措施和管理做法；有些制度過于概括和條文化，操作性不強(qiáng)，不能為業(yè)務(wù)提供實(shí)際的指導(dǎo)；有些制度偏重于強(qiáng)調(diào)紀(jì)律約束，缺乏必要的控制秩序等?？刂品稚⑴c控制不足并存?？刂品稚⒈憩F(xiàn)為規(guī)章制度數(shù)量龐大，但分散于各類文件中，缺少整合；控制不足表現(xiàn)為有的控制制度尚未建立或尚不健全，管理部門之間的銜接不充分。一是有些制度沒有建立或不健全；二是管理部門之間的銜間不充分或缺少對(duì)管理部門的約束控制；三是制度規(guī)定本身缺乏可操作性，沒有體現(xiàn)規(guī)定的要求；四是長官意志，朝令夕改，缺乏連貫性。

4.有章不循，制度落實(shí)不到位。

內(nèi)控制度的貫徹落實(shí)不到位，有章不循，違章操作的現(xiàn)象依然存在。造成上述問題的原因，一是一線員工對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)較差，往往以人情、信任代替制度；二是專業(yè)自身的監(jiān)督檢查力度弱化，檢查工作流于形式；三是內(nèi)控檢查難、問題查處難、向上真實(shí)反映難的問題，沒有得到根解決；四是由于多年來整改主體不明確的問題始終沒有得到很好的解決，因此對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的整改落實(shí)不到位，整改反饋意見簡單，既無原因分析，也無具體細(xì)致的整改措施。

5.內(nèi)控體制尚未理順，人員數(shù)量不足，工作規(guī)范化程度較差。

現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)控體制較前幾年有很大的改善，但從目前商業(yè)企業(yè)的內(nèi)控管理體制看，各企業(yè)采取的基是雙重負(fù)責(zé)的方式。這種管理體制決定了內(nèi)控部門獨(dú)立性差，導(dǎo)致內(nèi)控問題向上真實(shí)反映難、查處難，使一些違規(guī)違章問題難以從根上加以遏制，使內(nèi)部控制的再控制作用受到極大限制。在以開展現(xiàn)場(chǎng)內(nèi)控為主的現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控方式下，現(xiàn)有的人員難以適應(yīng)工作需要。

二、完善企業(yè)內(nèi)控制度的主要內(nèi)容

1.結(jié)構(gòu)控制。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)。需要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，以保障有關(guān)各方的合法權(quán)益。推行職務(wù)不兼容制度，杜絕高層管理人員交叉任職，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須以授權(quán)批準(zhǔn)來進(jìn)行控制。授權(quán)批準(zhǔn)有一般授權(quán)和特定授權(quán)兩種形式。授權(quán)批準(zhǔn)控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。實(shí)踐證明，權(quán)利應(yīng)受到制約，失去制約的權(quán)利極易導(dǎo)致腐敗。

3.資產(chǎn)保護(hù)控制。就是對(duì)實(shí)物的采購、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行限制接近、定期盤點(diǎn)、記錄保護(hù)、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等控制。對(duì)一些特殊的存貨還應(yīng)采取一些必要的其他保護(hù)措施，達(dá)到保護(hù)單位資產(chǎn)的安全完整性，防止資產(chǎn)流失。

4.職工素質(zhì)控制。是執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制制度的保證，單位在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)要進(jìn)行控制。同時(shí)應(yīng)注重人力資源的合理配置，打破平均主義的分配制度，推行優(yōu)勝劣汰的用人機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的積極性，使企業(yè)充滿生機(jī)和活力。

5.風(fēng)險(xiǎn)控制。企業(yè)針對(duì)每個(gè)控制點(diǎn)建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范與控制。主要包括：①籌資風(fēng)險(xiǎn)控制。要保證有一個(gè)合理的資金結(jié)構(gòu)，維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平，既要充分利用舉債經(jīng)營這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿收益，提高自有資金贏利能力，同時(shí)要注意防止因過度舉債而引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大，避免陷入財(cái)務(wù)困境。②投資風(fēng)險(xiǎn)控制。無論是債權(quán)股權(quán)投資還是長短期投資，企業(yè)都要進(jìn)行可行性研究并根據(jù)項(xiàng)目和金額大小確定審批權(quán)限，預(yù)計(jì)可能出現(xiàn)的負(fù)面影響及對(duì)策。③信用風(fēng)險(xiǎn)控制。主要指應(yīng)收賬款引起損失的可能性。企業(yè)應(yīng)制定客戶信用評(píng)估體系，確定信用授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)定信用審批程序，進(jìn)行信用實(shí)時(shí)跟蹤。④合同風(fēng)險(xiǎn)控制。建立合同起草、審批、簽訂、履行監(jiān)督和違約措施的控制程序，防止因發(fā)生法律糾紛而導(dǎo)致的企業(yè)訴訟。

三、結(jié)論

總之，雖然當(dāng)前我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，在實(shí)際內(nèi)部控制的工作中存在管理意識(shí)淡薄、財(cái)會(huì)信息不透明、監(jiān)督職能弱化等問題。然而我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到這些問題的出現(xiàn)都是我國工業(yè)化發(fā)展階段的必然現(xiàn)象。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，企業(yè)的內(nèi)部控制制度一定可以得到較大程度的完善。