法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制建構(gòu)研究

董仁周??

［基金項(xiàng)目］湖南省2008年度哲學(xué)社會(huì)科學(xué)基金課題（08YBB331）；湖南省教育科學(xué)“十一五”規(guī)劃2008年度資助課題（XJK08BGD030）；湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院2009年度課題（K2009036）

［作者簡(jiǎn)介］董仁周（1968— ），男，湖南藍(lán)山人，湖南財(cái)政經(jīng)濟(jì)學(xué)院教授，經(jīng)濟(jì)法教研室主任，中國(guó)礦業(yè)大學(xué)管理學(xué)院博士生，國(guó)家一級(jí)律師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師，注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師，中國(guó)政法大學(xué)法務(wù)會(huì)計(jì)研究中心特聘研究員，從事經(jīng)濟(jì)法、會(huì)計(jì)法和法務(wù)會(huì)計(jì)研究。

［摘 要］法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)評(píng)估算工具處理和解決不同主體財(cái)產(chǎn)的被非法侵占、受損害賠償、保值增值等問(wèn)題的社會(huì)專業(yè)活動(dòng)，法務(wù)會(huì)計(jì)主體不能只限于法務(wù)會(huì)計(jì)師，應(yīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體、執(zhí)法主體、單位主體和中介主體等構(gòu)成，各主體分別在不同的區(qū)域和邊界履行職責(zé)。法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)是以法務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)，以法律制度為根據(jù)，以公正公平為目標(biāo)，具備職業(yè)理念、職業(yè)能力、職業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)機(jī)制的獨(dú)立化以及專業(yè)化和國(guó)際化的獨(dú)立社會(huì)群體和職業(yè)力量。通過(guò)探討法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)利義務(wù)機(jī)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制、獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制、利益保障機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的建構(gòu)，以期為建設(shè)中國(guó)本土化的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制提供基本思路。

［關(guān)鍵詞］法務(wù)會(huì)計(jì)；司法會(huì)計(jì)；職業(yè)機(jī)制；權(quán)利義務(wù)機(jī)制；市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制；獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制；利益保障機(jī)制；風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

［中圖分類號(hào)］F234.9［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A［文章編號(hào)］10044833(2012)01006008オ

20世紀(jì)80年代以來(lái)，起源于美國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)在美國(guó)、英國(guó)等國(guó)家得到空前發(fā)展[1]。法務(wù)會(huì)計(jì)師被預(yù)測(cè)為21世紀(jì)20大熱門職業(yè)之首。國(guó)內(nèi)外學(xué)者普遍認(rèn)為，應(yīng)建構(gòu)單一的法務(wù)會(huì)計(jì)主體，即具有執(zhí)業(yè)資格的法務(wù)會(huì)計(jì)師[2]。如果將法務(wù)會(huì)計(jì)行為界定為調(diào)查會(huì)計(jì)、損失計(jì)量、訴訟支持和專家證人活動(dòng)[3]，則該觀點(diǎn)是正確的。筆者認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是特定主體運(yùn)用法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、評(píng)估等工具處理和解決不同主體財(cái)產(chǎn)的被非法侵占、受損害賠償、保值增值等問(wèn)題的社會(huì)專業(yè)活動(dòng)[4]。法務(wù)會(huì)計(jì)主體不能只限于法務(wù)會(huì)計(jì)師，應(yīng)由法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體、執(zhí)法主體、單位主體和中介主體等構(gòu)成，各主體分別在不同的區(qū)域和邊界履行職責(zé)，處理和解決主體財(cái)產(chǎn)的被非法侵占、受損害賠償、保值增值等問(wèn)題，履行主體財(cái)產(chǎn)的安全、保值、增值使命，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平正義。法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)是以法務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)需求為基礎(chǔ)，以法律制度為根據(jù)，以公正公平為目標(biāo)，具備職業(yè)理念、職業(yè)能力、職業(yè)水準(zhǔn)、職業(yè)利益、職業(yè)責(zé)任、職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、職業(yè)機(jī)制的獨(dú)立化以及專業(yè)化和國(guó)際化的獨(dú)立社會(huì)群體和職業(yè)力量。法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制是指法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)系統(tǒng)各要素、子系統(tǒng)及其與外部環(huán)境相互影響、相互作用、相互制約的關(guān)系狀態(tài)、運(yùn)行規(guī)則和合約制度。本文主要探討法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)利義務(wù)機(jī)制、市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制、獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制、利益保障機(jī)制、風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，以期為建構(gòu)中國(guó)本土化的法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)機(jī)制提供基本思路。

一、 法務(wù)會(huì)計(jì)權(quán)利義務(wù)機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)利義務(wù)機(jī)制是法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的主導(dǎo)性機(jī)制，指法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)權(quán)利與義務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系及契約安排的方式和狀態(tài)，具有廣泛性、對(duì)應(yīng)性、一致性、法定性等特點(diǎn)，主要內(nèi)容包括以下四個(gè)方面。

（一） 法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體的權(quán)利義務(wù)

1. 法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體的權(quán)利配置。法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體由會(huì)計(jì)檢察院和會(huì)計(jì)法院組成[5]。會(huì)計(jì)檢察院及檢察官的權(quán)利有：偵查權(quán)，即對(duì)直接受理的刑事案件進(jìn)行偵查的權(quán)利；逮捕權(quán)，即對(duì)公安機(jī)關(guān)偵查的案件進(jìn)行審查，決定是否逮捕的權(quán)利；起訴權(quán)，即對(duì)公安機(jī)關(guān)和檢察院偵查的案件進(jìn)行審查，決定是否起訴或者免于起訴的權(quán)利；公訴權(quán)，即對(duì)刑事案件提起公訴，支持公訴的權(quán)利；監(jiān)督權(quán)，即對(duì)公安機(jī)關(guān)的偵查活動(dòng)、人民法院的審判活動(dòng)、刑事民事行政案件判決、刑事案件判決裁定的執(zhí)行和監(jiān)獄、看守所、勞動(dòng)改造機(jī)關(guān)的活動(dòng)是否合法實(shí)行監(jiān)督的權(quán)利。會(huì)計(jì)法院及法官享有一般法院及法官獨(dú)立審判案件的權(quán)利，根據(jù)《中華人民共和國(guó)法官法》規(guī)定，法官依法履行職責(zé)，受法律保護(hù)，法官享有下列權(quán)利：履行法官職責(zé)應(yīng)當(dāng)具有的職權(quán)和工作條件；依法審判案件不受行政機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人的干涉；非因法定事由、非經(jīng)法定程序，不被免職、降職、辭退或者處分；獲得勞動(dòng)報(bào)酬，享受保險(xiǎn)、福利待遇；人身、財(cái)產(chǎn)和住所安全受法律保護(hù)；參加培訓(xùn)；提出申訴或者控告；辭職。

2. 法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體的義務(wù)設(shè)置。會(huì)計(jì)檢察院及檢察官的義務(wù)主要有：嚴(yán)格遵守憲法和法律；履行職責(zé)必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，秉公執(zhí)法，不得徇私枉法；維護(hù)國(guó)家利益、公共利益，維護(hù)自然人、法人和其他組織的合法權(quán)益；清正廉明，忠于職守，遵守紀(jì)律，恪守職業(yè)道德；保守國(guó)家秘密和檢察工作秘密；接受法律監(jiān)督和人民群眾監(jiān)督?！吨腥A人民共和國(guó)法官法》規(guī)定，法官應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：嚴(yán)格遵守憲法和法律；審判案件必須以事實(shí)為根據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，秉公辦案，不得徇私枉法；依法保障訴訟參與人的訴訟權(quán)利；維護(hù)國(guó)家利益、公共利益，維護(hù)自然人、法人和其他組織的合法權(quán)益；清正廉明，忠于職守，遵守紀(jì)律，恪守職業(yè)道德；保守國(guó)家秘密和審判工作秘密。

（二） 法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體的權(quán)利義務(wù)

為確保法務(wù)會(huì)計(jì)行政執(zhí)法效果，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有國(guó)家審計(jì)署進(jìn)行改造[6]。具體來(lái)講，應(yīng)合并財(cái)政部門的會(huì)計(jì)監(jiān)管職能和稅務(wù)、人民銀行、證券會(huì)、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)等部門的行業(yè)會(huì)計(jì)管理職責(zé)、國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)的部分國(guó)有企業(yè)保值增值監(jiān)管職能、監(jiān)察部門的行政決策損失行為監(jiān)管職責(zé)、國(guó)家預(yù)防腐敗局的會(huì)計(jì)腐敗監(jiān)管職能，組建國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)與財(cái)產(chǎn)監(jiān)察院（簡(jiǎn)稱國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院）。在審計(jì)署現(xiàn)有職責(zé)基礎(chǔ)上，把相關(guān)職責(zé)全部納入國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院，國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院專門行使會(huì)計(jì)監(jiān)管、國(guó)家審計(jì)、財(cái)產(chǎn)監(jiān)督、行政監(jiān)察等法務(wù)會(huì)計(jì)職能，包括會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)、供給、消費(fèi)、監(jiān)管職能和會(huì)計(jì)信息的審計(jì)、鑒定、認(rèn)證、執(zhí)法、處罰職能以及法律法規(guī)賦予的其他職能，享有法定的立法建議權(quán)、會(huì)計(jì)檢查權(quán)、假賬調(diào)查權(quán)、假賬認(rèn)證權(quán)、假賬報(bào)告權(quán)、財(cái)產(chǎn)審計(jì)權(quán)、財(cái)產(chǎn)追索權(quán)、損失賠償權(quán)、財(cái)產(chǎn)評(píng)估權(quán)、增值考核權(quán)、違法偵查權(quán)、強(qiáng)制處理權(quán)、公益訴訟權(quán)、責(zé)任追查權(quán)、人事任免權(quán)等。國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院直接隸屬于全國(guó)人大常委會(huì)，對(duì)全國(guó)人大負(fù)責(zé)，落實(shí)全國(guó)人大的監(jiān)督權(quán)，在各省、市、區(qū)設(shè)立國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)分院，在各地、市、州設(shè)置國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)支院，在各縣、市、區(qū)設(shè)置國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)支院辦事處，實(shí)行垂直領(lǐng)導(dǎo)管理，地方不再設(shè)置同類機(jī)構(gòu)。國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院、分院、支院、辦事處分別向同級(jí)政府各部門、國(guó)有企業(yè)、國(guó)有事業(yè)單位委派法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法特派員，履行各級(jí)各部門、各單位的財(cái)產(chǎn)安全監(jiān)管職責(zé)，所有經(jīng)費(fèi)由全國(guó)人大核審、財(cái)政部門撥付。國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院負(fù)責(zé)人由全國(guó)人大任命，內(nèi)部機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和下屬分院、支院、辦事處負(fù)責(zé)人由國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院任命，不屬地方政府和人大管轄，形成會(huì)計(jì)監(jiān)管、國(guó)家審計(jì)、財(cái)產(chǎn)監(jiān)督、行政監(jiān)察全國(guó)一體化的格局，消除地方保護(hù)和執(zhí)法內(nèi)耗。

1. 法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體的權(quán)利配置。法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體隸屬于全國(guó)人大常委會(huì)，屬于國(guó)家公務(wù)員，應(yīng)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》，享有國(guó)家公務(wù)員的法定權(quán)利。

2. 法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體的義務(wù)設(shè)置。法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體應(yīng)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》，履行國(guó)家公務(wù)員的法定義務(wù)。

（三） 法務(wù)會(huì)計(jì)單位主體的權(quán)利義務(wù)

由于目前行政事業(yè)單位行政首長(zhǎng)負(fù)責(zé)制缺乏監(jiān)督，國(guó)有企業(yè)的股東會(huì)缺失，公司制企業(yè)的監(jiān)事會(huì)虛設(shè)，這些問(wèn)題均需依靠法務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)解決。因此，應(yīng)盡快建構(gòu)法務(wù)會(huì)計(jì)單位主體，該主體包括行政事業(yè)單位的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督局、國(guó)有企業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事會(huì)、公司制企業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事會(huì)，其中行政事業(yè)單位的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督局隸屬于國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院。隸屬于國(guó)家會(huì)計(jì)審計(jì)院的行政事業(yè)單位的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督局及其工作人員應(yīng)執(zhí)行《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》，享有和履行公務(wù)員的權(quán)利和義務(wù)。國(guó)有企業(yè)與公司制企業(yè)的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事會(huì)的權(quán)利義務(wù)主要有兩個(gè)方面。

1. 法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事會(huì)的權(quán)利配置。（1） 財(cái)務(wù)法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)查證權(quán)，即對(duì)含有財(cái)務(wù)法務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)算往來(lái)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事實(shí)進(jìn)行查實(shí)確證，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原始憑證來(lái)源合理，清除虛假的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。（2） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證查證權(quán)，它包括原始憑證查證權(quán)和記賬憑證查證權(quán)，前者主要查證原始憑證的真實(shí)性、合法性、完整性和正確性，后者查證審核記賬憑證的合法性、完整性和準(zhǔn)確性。（3） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)審計(jì)權(quán)，即有權(quán)根據(jù)法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的規(guī)定，真實(shí)、完整、正確地審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)和賬簿，做到證實(shí)、證證、賬證、賬賬、賬表、賬實(shí)相符合。（4） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)權(quán)，即有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，為政府有關(guān)部門、投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供所需財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（5） 侵占財(cái)產(chǎn)追索權(quán)，即有權(quán)對(duì)單位被侵占的財(cái)產(chǎn)通過(guò)調(diào)查、偵查、起訴等手段進(jìn)行依法追索。（6） 財(cái)產(chǎn)損失計(jì)量權(quán)，即有權(quán)對(duì)單位財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)量，依法追索財(cái)產(chǎn)損失。（7） 財(cái)產(chǎn)損失索賠權(quán)，即有權(quán)對(duì)單位責(zé)任人以假賬、欺詐、詐騙等手段造成的財(cái)產(chǎn)損失，通過(guò)調(diào)查、偵查、起訴等手段進(jìn)行依法追索。（8） 財(cái)產(chǎn)保值增值考核權(quán)，即有權(quán)對(duì)單位財(cái)產(chǎn)保值增值狀況進(jìn)行審查考核，確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全增值。（9） 法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事利益取得權(quán)，即有權(quán)取得法定或約定的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事利益，包括法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事勞動(dòng)報(bào)酬權(quán)、社會(huì)福利受益權(quán)、法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事剩余獎(jiǎng)勵(lì)分配權(quán)、法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事工作精神榮譽(yù)激勵(lì)權(quán)和社會(huì)政治地位權(quán)。（10） 損害賠償救濟(jì)權(quán)，即有權(quán)就法務(wù)會(huì)計(jì)契約相對(duì)方違約或侵權(quán)造成法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事物質(zhì)和精神損害而請(qǐng)求行政救濟(jì)和司法保護(hù)，包括行政復(fù)議權(quán)、司法訴訟權(quán)、獲得損害賠償權(quán)等。

2. 法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事會(huì)的義務(wù)設(shè)置。（1） 合規(guī)義務(wù)，即在履行法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事職能時(shí)必須遵守法律法規(guī)、制度準(zhǔn)則，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的合法合規(guī)性和社會(huì)公認(rèn)性。（2） 忠實(shí)義務(wù)，即對(duì)會(huì)計(jì)單位及相關(guān)主體會(huì)計(jì)利益必須忠誠(chéng)盡職、最大限度地公平保護(hù)。忠實(shí)義務(wù)是道德義務(wù)與法律義務(wù)的結(jié)合體，分為客觀性義務(wù)和主觀性義務(wù)?？陀^性義務(wù)指法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事應(yīng)在法律規(guī)定與公序良俗允許的范圍和程度之內(nèi)忠誠(chéng)于所有相關(guān)會(huì)計(jì)主體的利益，始終以最大限度地實(shí)現(xiàn)和保護(hù)所有相關(guān)會(huì)計(jì)主體利益作為衡量自己執(zhí)行監(jiān)事職務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)；主觀性義務(wù)指法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事實(shí)施監(jiān)事行為必須具有公平性，符合相關(guān)會(huì)計(jì)主體的整體利益。（3） 回避義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事應(yīng)從客觀公正的價(jià)值角度執(zhí)行職務(wù)、履行義務(wù)，當(dāng)其所忠實(shí)的利益與個(gè)人私利沖突時(shí)應(yīng)通過(guò)一定程序和手段使自己規(guī)避利益沖突。（4） 勤勉義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事必須堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)，不斷提升專業(yè)能力和道德水平，確保自己被授權(quán)履行監(jiān)事職務(wù)的職業(yè)判斷能夠真實(shí)善意、專業(yè)謹(jǐn)慎和合理確信，不存在主觀過(guò)失或故意過(guò)錯(cuò)行為。（5） 保密義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事對(duì)執(zhí)行職務(wù)獲得的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他有價(jià)值的商業(yè)信息，應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)、道德準(zhǔn)則和法務(wù)會(huì)計(jì)契約規(guī)定對(duì)外公開(kāi)和合理保護(hù)，不得濫用和泄露。（6） 損害賠償義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事違規(guī)、違約合謀通過(guò)假賬、欺詐等手段造成企業(yè)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用人物質(zhì)或精神損害而依法進(jìn)行賠償?shù)牧x務(wù)。

（四） 法務(wù)會(huì)計(jì)中介主體的權(quán)利義務(wù)

法務(wù)會(huì)計(jì)中介主體為獨(dú)立于政府、單位、個(gè)人的法務(wù)會(huì)計(jì)師和法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其權(quán)利義務(wù)主要有：

1. 法務(wù)會(huì)計(jì)師的權(quán)利配置。（1） 法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)調(diào)查權(quán)，即對(duì)含有財(cái)務(wù)法務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)算往來(lái)內(nèi)容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)查，確保財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)憑證、文件、資料、報(bào)表等客觀真實(shí)。（2） 法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)分析審核權(quán)，即有權(quán)對(duì)相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)的法律效力進(jìn)行閱讀、調(diào)查、分析和復(fù)核，作出具有公信力的鑒定結(jié)論和鑒定報(bào)告。（3） 法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)取得權(quán)，即對(duì)相關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)憑證、文件、資料、報(bào)表等證據(jù)進(jìn)行識(shí)別判斷，取得對(duì)案件有用的法務(wù)會(huì)計(jì)證據(jù)[7]。（4） 法務(wù)會(huì)計(jì)信息審計(jì)鑒證權(quán)，即有權(quán)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、資本營(yíng)運(yùn)報(bào)告等會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析、復(fù)核、驗(yàn)證和判斷，提出客觀公正的驗(yàn)證審計(jì)結(jié)論和鑒定報(bào)告。（5） 侵占財(cái)產(chǎn)鑒定權(quán)，即有權(quán)對(duì)被侵占的財(cái)產(chǎn)通過(guò)調(diào)查等手段進(jìn)行依法鑒定。（6） 財(cái)產(chǎn)損失索賠鑒定權(quán)，即有權(quán)對(duì)相關(guān)責(zé)任人以假賬、欺詐、詐騙等手段造成的財(cái)產(chǎn)損失，依法鑒定可能追索的財(cái)產(chǎn)損失。（7） 財(cái)產(chǎn)保值增值鑒定權(quán)，即有權(quán)對(duì)主體財(cái)產(chǎn)保值增值狀況進(jìn)行鑒定，確保主體財(cái)產(chǎn)安全增值。（8） 財(cái)產(chǎn)訴訟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估權(quán)，即有權(quán)對(duì)主體財(cái)產(chǎn)訴訟風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，幫助當(dāng)事人及其代理人進(jìn)行訴訟決策。（9） 財(cái)產(chǎn)損失計(jì)量權(quán)，即有權(quán)對(duì)主體財(cái)產(chǎn)損失進(jìn)行計(jì)量，幫助當(dāng)事人及其代理人追索財(cái)產(chǎn)損失。（10） 契約報(bào)酬取得權(quán)，即有權(quán)取得法定或約定的中介報(bào)酬，包括服務(wù)收費(fèi)權(quán)、國(guó)家規(guī)定的利益保障權(quán)。（11） 法律救濟(jì)權(quán)，即有權(quán)就法務(wù)會(huì)計(jì)契約相對(duì)方違約或侵權(quán)造成法務(wù)會(huì)計(jì)師的物質(zhì)和精神損害而請(qǐng)求行政監(jiān)管部門或司法機(jī)關(guān)進(jìn)行法律保護(hù)和救濟(jì)。

2. 法務(wù)會(huì)計(jì)師的義務(wù)設(shè)置。（1） 忠實(shí)義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師的一切行為都必須忠誠(chéng)盡職于法務(wù)會(huì)計(jì)契約所服務(wù)的主體利益，應(yīng)對(duì)主體利益全心全意地維護(hù)、實(shí)現(xiàn)和發(fā)展好。（2） 勤勉義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)信息和證據(jù)的調(diào)查、獲取、鑒定應(yīng)當(dāng)真實(shí)善意、專業(yè)謹(jǐn)慎和合理確信，不存在主觀過(guò)錯(cuò)。（3） 保密義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師執(zhí)行職務(wù)必須遵守法定和約定的商業(yè)信息保密義務(wù)。（4） 損害賠償義務(wù)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師因違反忠實(shí)、勤勉、保密義務(wù)或其他侵權(quán)行為而對(duì)服務(wù)契約相對(duì)方主體造成的物質(zhì)和精神損害進(jìn)行賠償?shù)牧x務(wù)。

二、 法務(wù)會(huì)計(jì)市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的市場(chǎng)準(zhǔn)入機(jī)制是指對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體、法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體、法務(wù)會(huì)計(jì)單位主體、法務(wù)會(huì)計(jì)中介主體的職業(yè)資格取得或消滅，即進(jìn)入或退出法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的條件、程序、管理規(guī)則與制度，由法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入與退出規(guī)則構(gòu)成。

（一） 市場(chǎng)準(zhǔn)入資格

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)市場(chǎng)準(zhǔn)入資格是指具備從事法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的權(quán)利能力和行為能力的主體資格，由從事法務(wù)會(huì)計(jì)司法職能的法務(wù)會(huì)計(jì)檢察官與法官資格、從事法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法職能的法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員資格、從事法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管職能的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事資格和從事財(cái)務(wù)法務(wù)中介職能的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格構(gòu)成。

1. 法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體的檢察官與法官必須具有會(huì)計(jì)、法律、審計(jì)、評(píng)估、經(jīng)濟(jì)、管理、英語(yǔ)等復(fù)合型專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過(guò)國(guó)家司法考試取得法律職業(yè)資格，且只能在法學(xué)或財(cái)經(jīng)、會(huì)計(jì)專業(yè)的教師、會(huì)計(jì)師、律師、評(píng)估師中公開(kāi)招考，具體到每位檢察官和法官的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)有所側(cè)重，并具有較好的政治素質(zhì)、道德素質(zhì)、法律素質(zhì)、會(huì)計(jì)素質(zhì)、審計(jì)素質(zhì)、評(píng)估素質(zhì)、理論素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)，確保做到客觀偵查、公平審判、公正司法。

2. 法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)法主體的公務(wù)員必須是高素質(zhì)、復(fù)合型、能力強(qiáng)、品質(zhì)好的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，應(yīng)具有財(cái)政、會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)、經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、評(píng)估、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等復(fù)合型專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有碩士以上學(xué)位，取得公務(wù)員資格，可以從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)從業(yè)人員中招考。

3. 法務(wù)會(huì)計(jì)單位主體的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事應(yīng)是高素質(zhì)、復(fù)合型、能力強(qiáng)、品質(zhì)好的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，具有財(cái)政、會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)、經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、評(píng)估、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等復(fù)合型專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有碩士以上學(xué)位，取得國(guó)家統(tǒng)一考試的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格，可以從國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有會(huì)計(jì)、法律等專業(yè)從業(yè)人員中招考。

4. 法務(wù)會(huì)計(jì)中介主體的法務(wù)會(huì)計(jì)師必須具有財(cái)政、會(huì)計(jì)、財(cái)經(jīng)、經(jīng)濟(jì)、法律、審計(jì)、評(píng)估、英語(yǔ)、計(jì)算機(jī)等復(fù)合型專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)，具有學(xué)士以上學(xué)位，取得國(guó)家統(tǒng)一考試的法務(wù)會(huì)計(jì)師資格。

（二） 資格取得路徑

法務(wù)會(huì)計(jì)司法主體的檢察官與法官、法務(wù)會(huì)計(jì)單位主體的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事、法務(wù)會(huì)計(jì)中介主體的法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別參加國(guó)家法律職業(yè)資格、法務(wù)會(huì)計(jì)師統(tǒng)一考試。法務(wù)會(huì)計(jì)師應(yīng)該是復(fù)合型、現(xiàn)代化、專業(yè)化、國(guó)際化的高層次專門人才，法務(wù)會(huì)計(jì)師考試應(yīng)由國(guó)家人事部和國(guó)家法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門授權(quán)中國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)具體組織，按照基礎(chǔ)、綜合（社會(huì)、科技、文化等）、語(yǔ)言（中文、英文、電腦等）、專業(yè)考試四個(gè)程序進(jìn)行，兩年為一個(gè)周期，每半年進(jìn)行一項(xiàng)考試，專業(yè)考試科目包括經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)管理、稅務(wù)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、審計(jì)、法學(xué)原理、法律法規(guī)、法律實(shí)務(wù)和專業(yè)綜合等。按照確保法務(wù)會(huì)計(jì)師高素質(zhì)、高質(zhì)量、高收入、高地位的原則，根據(jù)每半年定期預(yù)測(cè)公布的法務(wù)會(huì)計(jì)師市場(chǎng)容量確定錄取的法務(wù)會(huì)計(jì)師數(shù)量，授予法務(wù)會(huì)計(jì)師資格。

（三） 資格條件規(guī)制

參加職業(yè)法務(wù)會(huì)計(jì)師考試人員的資格條件可分階段而有所不同。在法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試正式實(shí)施的最初五年，只要具有財(cái)經(jīng)、法律或者管理專業(yè)學(xué)士學(xué)位且無(wú)違法違紀(jì)記錄者就能參加法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試；五年后，參加法務(wù)會(huì)計(jì)師資格考試的人員須具有碩士以上學(xué)位，其他條件不變。

（四） 資格管理制度

實(shí)行法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證與執(zhí)業(yè)證相分離制度，考取法務(wù)會(huì)計(jì)師資格者由國(guó)家人事部和法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管部門頒發(fā)法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證，進(jìn)入法務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)時(shí)，由法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)執(zhí)業(yè)證，兩證每年分別由頒發(fā)部門注冊(cè)年檢一次。

（五） 資格消滅制度

取得法務(wù)會(huì)計(jì)師資格證者，凡完全喪失民事行為能力、受到司法機(jī)關(guān)刑事處罰、受到行政處罰、受到法務(wù)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒或有會(huì)計(jì)假賬、欺詐、詐騙行為記錄的，其職業(yè)資格證和執(zhí)業(yè)證由頒發(fā)部門注銷收回，并終生禁止從事法務(wù)會(huì)計(jì)師職業(yè)[8]。

三、 法務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立執(zhí)業(yè)機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)的獨(dú)立執(zhí)業(yè)是指法務(wù)會(huì)計(jì)主體執(zhí)業(yè)時(shí)正當(dāng)客觀，不受任何外部因素的干擾，分為實(shí)質(zhì)獨(dú)立和形式獨(dú)立。法務(wù)會(huì)計(jì)主體獨(dú)立包括致力于維護(hù)司法公正的會(huì)計(jì)檢察官與法官獨(dú)立、致力于維護(hù)國(guó)有財(cái)產(chǎn)安全的法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員獨(dú)立、致力于維護(hù)單位財(cái)產(chǎn)安全的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事獨(dú)立、致力于維護(hù)社會(huì)公眾利益和當(dāng)事人財(cái)產(chǎn)利益的法務(wù)會(huì)計(jì)師獨(dú)立。

（一） 獨(dú)立前提

法務(wù)會(huì)計(jì)主體獨(dú)立的前提是法務(wù)會(huì)計(jì)主體的利益獨(dú)立。會(huì)計(jì)檢察官與法官的利益由《中華人民共和國(guó)檢察官法》與《中華人民共和國(guó)法官法》保障，確保獨(dú)立于任何單位與個(gè)人，不受外界干擾。法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員的利益由《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》規(guī)范保障，獨(dú)立于任何單位與個(gè)人，不受外界干擾，確保獨(dú)立執(zhí)法。法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事的利益由《中華人民共和國(guó)公司法》嚴(yán)格詳細(xì)規(guī)定，獨(dú)立于單位利益制約，直接對(duì)各自股東負(fù)責(zé)，確保獨(dú)立監(jiān)督。法務(wù)會(huì)計(jì)師的利益由《中華人民共和國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師法》嚴(yán)格規(guī)范，確保獨(dú)立于任何單位與個(gè)人，不受外界干擾。

（二） 獨(dú)立條件

會(huì)計(jì)檢察官、會(huì)計(jì)法官和法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員的獨(dú)立條件有：與案件當(dāng)事人沒(méi)有商業(yè)財(cái)務(wù)利益關(guān)系、親屬回避關(guān)系等利害關(guān)系；沒(méi)有不相容的職業(yè)和角色；不受外界因素干擾。法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事的獨(dú)立條件有：與所有服務(wù)單位不存在利益關(guān)系；監(jiān)督單位內(nèi)部控制制度規(guī)范有序；單位影響法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事獨(dú)立的干擾力小于法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事確保獨(dú)立公正的抗干擾力；法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事自覺(jué)遵守法律法規(guī)和制度準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立條件有：與委托人之外的其他案件當(dāng)事人沒(méi)有商業(yè)財(cái)務(wù)利益關(guān)系、親屬回避關(guān)系；沒(méi)有不相容的職業(yè)和角色；法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)基本處于供求均衡狀態(tài)；服務(wù)對(duì)象影響制約法務(wù)會(huì)計(jì)師獨(dú)立的壓力小于法務(wù)會(huì)計(jì)師確保獨(dú)立的能力。

（三） 獨(dú)立規(guī)則

會(huì)計(jì)檢察官與法官的獨(dú)立規(guī)則：偵查案件獨(dú)立；起訴審查獨(dú)立；參與公訴獨(dú)立；審理案件獨(dú)立；裁判案件獨(dú)立等。法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員的獨(dú)立規(guī)則：執(zhí)法調(diào)查獨(dú)立；執(zhí)法審核獨(dú)立；執(zhí)法查證獨(dú)立；追索財(cái)產(chǎn)獨(dú)立；追究責(zé)任獨(dú)立；執(zhí)法處罰獨(dú)立等。法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事的獨(dú)立規(guī)則：獨(dú)立監(jiān)督單位財(cái)產(chǎn)財(cái)務(wù)；獨(dú)立調(diào)查單位侵占財(cái)產(chǎn)事件；獨(dú)立追索財(cái)產(chǎn)損失；獨(dú)立發(fā)表監(jiān)事意見(jiàn)等。法務(wù)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立規(guī)則：執(zhí)業(yè)計(jì)劃獨(dú)立，即獨(dú)立制定執(zhí)業(yè)計(jì)劃，依法調(diào)查法務(wù)會(huì)計(jì)信息與證據(jù)等事宜；執(zhí)業(yè)實(shí)施獨(dú)立，即獨(dú)立實(shí)施執(zhí)業(yè)計(jì)劃，依法獲取法務(wù)會(huì)計(jì)信息與證據(jù)，依法鑒定法務(wù)會(huì)計(jì)事實(shí)，獨(dú)立鑒定財(cái)產(chǎn)侵占與損失，獨(dú)立開(kāi)展財(cái)產(chǎn)管理咨詢；執(zhí)業(yè)報(bào)告獨(dú)立，即獨(dú)立出具調(diào)查、鑒定、咨詢等執(zhí)業(yè)報(bào)告。

四、 法務(wù)會(huì)計(jì)利益保障機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)利益保障機(jī)制是指對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)主體政治、經(jīng)濟(jì)、文化利益的目標(biāo)、底線、實(shí)現(xiàn)、救濟(jì)的保障制度。

（一） 法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)利益保障機(jī)制的價(jià)值

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)利益保障機(jī)制的價(jià)值主要有：一是有利于保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體依法獨(dú)立行使職權(quán)。利益一直是人們行為的約束變量，對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)利益的充分保障能消除法務(wù)會(huì)計(jì)主體的后顧之憂和各種因素干擾，能確保法務(wù)會(huì)計(jì)主體行為的合法性和獨(dú)立性。二是有利于激勵(lì)法務(wù)會(huì)計(jì)主體客觀公正履行義務(wù)。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)主體利益給予切實(shí)充分的法律保障,能夠防止來(lái)自各方面干涉法務(wù)會(huì)計(jì)主體行為的關(guān)系壓力和人情干擾，能夠最大限度地降低法務(wù)會(huì)計(jì)主體的利益考慮和欲望。三是有利于壯大法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，提高法務(wù)會(huì)計(jì)主體的職業(yè)素質(zhì)。對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)主體利益的充分法律保障能夠吸引大量?jī)?yōu)秀人才加入法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)隊(duì)伍，并促使在職法務(wù)會(huì)計(jì)主體為保障其自身利益和地位而不斷參加培訓(xùn)、進(jìn)行終身學(xué)習(xí)，提高職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)水平。四是有利于防止法務(wù)會(huì)計(jì)主體濫用地位知法違法。因法定的利益以法務(wù)會(huì)計(jì)主體不違法違紀(jì)執(zhí)業(yè)為條件，客觀上促使法務(wù)會(huì)計(jì)主體為得到法定利益保障而自覺(jué)自主地強(qiáng)化自律、遵守法律、忠誠(chéng)執(zhí)業(yè)[9]。

（二） 法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)利益保障機(jī)制的內(nèi)容

1. 經(jīng)濟(jì)利益保障，其內(nèi)容包括五個(gè)方面。（1） 收入結(jié)構(gòu)保障，即法律保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體的個(gè)人收入只能依賴法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)行為獲得，并符合排除從其他途徑獲得可能收益的職業(yè)特征，確保法務(wù)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)收入能夠滿足法務(wù)會(huì)計(jì)主體的高收入期望，實(shí)現(xiàn)法務(wù)會(huì)計(jì)主體收入的單一結(jié)構(gòu)制。（2） 執(zhí)業(yè)收入保障，即通過(guò)完善制度保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體執(zhí)業(yè)服務(wù)收入的及時(shí)支付到位，避免出現(xiàn)降低收費(fèi)、拖欠賴賬?，F(xiàn)實(shí)生活中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供會(huì)計(jì)司法鑒定服務(wù)已普遍由會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付業(yè)務(wù)回扣，進(jìn)行無(wú)序降價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，服務(wù)后收不到費(fèi)也時(shí)有發(fā)生。（3） 個(gè)體收入保障，即法律應(yīng)能保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體年收入高出一般公務(wù)員年薪至少十倍以上，使法務(wù)會(huì)計(jì)主體處于社會(huì)的絕對(duì)高收入者階層。（4） 養(yǎng)老醫(yī)療保障，即法律能保障通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付手段，由國(guó)家負(fù)責(zé)法務(wù)會(huì)計(jì)師法定的醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)，確保法務(wù)會(huì)計(jì)師退休后享受與國(guó)家公務(wù)員同等的養(yǎng)老、退休待遇和在職時(shí)享受與國(guó)家公務(wù)員同等的醫(yī)療保障待遇。（5） 風(fēng)險(xiǎn)賠償保障，法務(wù)會(huì)計(jì)師對(duì)其過(guò)錯(cuò)行為造成的損害承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任，這成為法務(wù)會(huì)計(jì)師的重大職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，故應(yīng)通過(guò)完善制度保障法務(wù)會(huì)計(jì)師的個(gè)體收入和職業(yè)保險(xiǎn)賠償能夠支付其過(guò)錯(cuò)行為導(dǎo)致的無(wú)限責(zé)任。

2. 政治利益保障，這是保證法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展的基礎(chǔ)，其主要內(nèi)容有四個(gè)方面。（1） 行為保障，即法務(wù)會(huì)計(jì)主體依法從事與法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)行為相關(guān)的活動(dòng)或發(fā)表的觀點(diǎn)、意見(jiàn)和看法不受法律追究。（2） 程序保障，即法務(wù)會(huì)計(jì)主體非因法定事由和非經(jīng)法定程序不被處分、處罰和刑事追究，并享有國(guó)家程序法賦予的程序權(quán)利。（3） 人身保障，即法務(wù)會(huì)計(jì)主體的人身財(cái)產(chǎn)和住所安全受法律絕對(duì)保護(hù)。（4） 權(quán)利保障，即法務(wù)會(huì)計(jì)主體享有與社會(huì)公民同等的選舉、被選舉等政治權(quán)利，并規(guī)定人大會(huì)計(jì)立法機(jī)構(gòu)、法務(wù)會(huì)計(jì)司法機(jī)關(guān)、法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)工作人員優(yōu)先從法務(wù)會(huì)計(jì)師中公開(kāi)招考產(chǎn)生，同時(shí)各級(jí)政府應(yīng)配備一名具有法務(wù)會(huì)計(jì)師資格和執(zhí)業(yè)經(jīng)歷的副省長(zhǎng)、副市長(zhǎng)、副縣長(zhǎng)等副職領(lǐng)導(dǎo)。

3. 文化利益保障，即精神利益保障，這是保證法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)可持續(xù)發(fā)展的條件，其內(nèi)容包括三個(gè)方面。（1） 學(xué)習(xí)保障，即法律應(yīng)能保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體具有終身學(xué)習(xí)和教育培訓(xùn)的條件與環(huán)境。（2） 家庭保障，即法律應(yīng)能充分保障法務(wù)會(huì)計(jì)主體家屬和子女的學(xué)習(xí)、生活、就業(yè)具有優(yōu)先權(quán)，并享受國(guó)家特殊保護(hù)，解除法務(wù)會(huì)計(jì)主體的后顧之憂。（3） 激勵(lì)保障，即法律應(yīng)能保障法務(wù)會(huì)計(jì)師依法平等地享有與公務(wù)員同等的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)、精神鼓勵(lì)、榮譽(yù)激勵(lì)和媒體公開(kāi)表?yè)P(yáng)宣傳的權(quán)利。

五、 法務(wù)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制是指法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)損失的措施和制度規(guī)定。法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)主要包括道德風(fēng)險(xiǎn)、行為風(fēng)險(xiǎn)和法律風(fēng)險(xiǎn)[10]。

（一） 風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)是指法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)種類與構(gòu)成狀態(tài)，因法務(wù)會(huì)計(jì)主體不同而相異。

會(huì)計(jì)檢察官與法官的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)具有外部被動(dòng)型特征，其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容包括：一是證據(jù)判斷風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)檢察官與法官對(duì)證據(jù)判斷與會(huì)計(jì)客觀事實(shí)發(fā)生重大偏差的可能性，其大小取決于案件的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)與檢查風(fēng)險(xiǎn)的乘積，其中固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)是案件的客觀事實(shí)，無(wú)法為會(huì)計(jì)檢察官與法官左右。二是錯(cuò)誤行為風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)檢察官與法官受職業(yè)判斷等因素制約而不能發(fā)現(xiàn)案件客觀事實(shí)導(dǎo)致錯(cuò)誤偵查、錯(cuò)誤裁判的可能性以及由此造成的損失。三是損害賠償風(fēng)險(xiǎn)，即會(huì)計(jì)檢察官與法官因無(wú)法控制案件事實(shí)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生錯(cuò)誤偵查與裁判導(dǎo)致當(dāng)事人遭受巨大損失而發(fā)生賠償?shù)目赡苄浴?/p>

法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)具有主動(dòng)復(fù)合型特征，其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容主要有：一是信息風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員獲取表達(dá)的執(zhí)法信息與客觀事實(shí)之間存在較長(zhǎng)距離的可能性。二是違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員基于信息風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致違約侵權(quán)行為而造成損失的可能性。三是訴訟風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)公務(wù)員因信息和違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致相關(guān)主體遭受重大損失而被起訴支付損害賠償金的可能性。

法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)具有內(nèi)外博弈型特征，其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容有：一是信息風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事受利益主導(dǎo)故意或過(guò)失作出錯(cuò)誤監(jiān)事行為的可能性。二是決策風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事利用錯(cuò)誤監(jiān)事行為獲取的信息向授權(quán)股東發(fā)表決策建議而被采用實(shí)施的可能性。三是違約風(fēng)險(xiǎn)，即受聘于不同公司的法務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)事因決策失誤導(dǎo)致自身行為違反其與公司股東簽訂的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)契約而被公司股東請(qǐng)求違約制裁所造成的損失。

法務(wù)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)結(jié)構(gòu)具有主觀趨利型特征，其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)容主要有：一是行為風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師受利益誘惑而主動(dòng)作出錯(cuò)誤調(diào)查、查證、審核、鑒定、報(bào)告的可能性。二是違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師基于行為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致違約侵權(quán)而造成損失的可能性。三是訴訟風(fēng)險(xiǎn)，即法務(wù)會(huì)計(jì)師因行為和違約侵權(quán)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致相關(guān)主體遭受重大損失而被起訴支付損害賠償金的可能性。

（二） 防控制度

法務(wù)會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分為主觀風(fēng)險(xiǎn)與客觀風(fēng)險(xiǎn)，主觀風(fēng)險(xiǎn)可以通過(guò)制度預(yù)防，客觀風(fēng)險(xiǎn)只能通過(guò)制度控制。法務(wù)會(huì)計(jì)主體的風(fēng)險(xiǎn)防控制度主要有：

1. 健全執(zhí)業(yè)獨(dú)立制度。由《中華人民共和國(guó)檢察官法》、《中華人民共和國(guó)法官法》、《中華人民共和國(guó)公務(wù)員法》、《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)師法》明確規(guī)定法務(wù)會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立執(zhí)業(yè)規(guī)范，形成法務(wù)會(huì)計(jì)主體的獨(dú)立執(zhí)業(yè)習(xí)慣。

2. 完善法務(wù)會(huì)計(jì)契約制裁制度。實(shí)行法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)契約統(tǒng)一化、規(guī)范化的格式契約制度，確保法務(wù)會(huì)計(jì)契約的充分全面履行，提高法務(wù)會(huì)計(jì)主體的抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

3. 建立無(wú)限責(zé)任制度。由國(guó)家法律規(guī)定法務(wù)會(huì)計(jì)主體因過(guò)錯(cuò)行為造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)無(wú)限賠償責(zé)任，增強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)主體的自律忠誠(chéng)度和相互監(jiān)督力。

4. 建立法務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目終身負(fù)責(zé)制度。由國(guó)家法律規(guī)定法務(wù)會(huì)計(jì)主體對(duì)辦理的案件、執(zhí)業(yè)的項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行終身負(fù)責(zé)制度，沒(méi)有時(shí)效限制，即因法務(wù)會(huì)計(jì)主體經(jīng)辦法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)項(xiàng)目在任何時(shí)候造成的損失均由負(fù)有法律責(zé)任的法務(wù)會(huì)計(jì)主體承擔(dān)。

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［責(zé)任編輯：高 婷，王麗愛(ài)］お

Establishment of Forensic Accounting Profession Mechanism

DONG Renzhou

（School of Management, China Mining Industry University， Xuzhou 221116, China）オ

Abstract: Forensic accounting is a professional activity in society in which a specific entity deals with such issues as illegal invasion, loss compensation, value preservation and increase of different entites property by means of such instruments as law, accounting, audit and evaluation. Forensic accounting is not limited to forensic accountants and it should be made up of judicial entity, executive entity, unit entity and intermediary entity of forensic accounting, but its specific function and value must be relied on the activities of different forensic accounting subjects. In respective regions and boundaries, forensic accounting handles and try to solve the problems of illegal encroachment, damages, and value maintaining and adding of the clients property. It also accomplishes the mission of guaranteeing property safety and maintaining and adding property value. Forensic accounting is bound to gradually become an independent professional group and force as well as the focus of social concern. Forensic accounting profession takes market demand of forensic accounting as the basic, legal system as the basis and fairness and impartiality as the goal. It possesses an independent, professional and international professional philosophy, competence, standards, interests, responsibilities, risks, and mechanisms. This paper explores the establishment of the right and obligation mechanism, market entry mechanism, independent practicing mechanism, interest guaranteeing mechanism of forensic accounting profession, and risk control mechanism, so as to provide a basic way of thinking for establishing localized forensic accounting profession in China.

Key Words: forensic accounting; juristic accounting; professional system; right and obligation mechanism; market entry mechanism; independent practicing mechanism; interest guaranteeing mechanism; risk control mechanism