擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控問(wèn)題研究

沈雁玲

財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控問(wèn)題會(huì)對(duì)擬IPO上市的制造業(yè)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重大影響。本文簡(jiǎn)述了擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控中存在的規(guī)范性問(wèn)題，并且針對(duì)這些問(wèn)題提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

制造業(yè)企業(yè)

IPO上市 財(cái)務(wù)管理 內(nèi)控

財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控對(duì)于擬上市公司管理的作用

由于制造業(yè)企業(yè)IPO上市能夠募集資金，開(kāi)拓企業(yè)業(yè)務(wù)，創(chuàng)立企業(yè)品牌，進(jìn)而為股東實(shí)現(xiàn)較高的投資回報(bào)率，因此，制造業(yè)企業(yè)上市已經(jīng)成為主要趨勢(shì)。而證監(jiān)會(huì)對(duì)于擬上市公司的財(cái)務(wù)核算規(guī)范性方面要求頗為嚴(yán)格，所以在制造業(yè)企業(yè)IPO上市的過(guò)程中，財(cái)務(wù)規(guī)范性工作非常重要，擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)可以通過(guò)財(cái)務(wù)管理和內(nèi)控手段達(dá)到國(guó)家相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定和要求，加強(qiáng)其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力，為上市公司首次公開(kāi)發(fā)行股票提供堅(jiān)實(shí)的后盾。

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控中存在的問(wèn)題

（1）擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度不規(guī)范

制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全，對(duì)其LPO上市形成了阻礙。部分制造業(yè)企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程不規(guī)范，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作不符合國(guó)家相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。表現(xiàn)在：一是，核算體系不穩(wěn)定不統(tǒng)一，股東與公司、關(guān)聯(lián)企業(yè)等之間的界限不清，會(huì)計(jì)主體模糊。二是，財(cái)務(wù)管理核算不合規(guī)，原始憑證取得、保管不符合規(guī)章制度，對(duì)外相關(guān)發(fā)票的取得審核不嚴(yán)格、內(nèi)部核算單據(jù)的填寫不詳細(xì)。三是，部分制造業(yè)企業(yè)在收入確認(rèn)、產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用等方面違反相關(guān)會(huì)計(jì)制度，存在會(huì)計(jì)政策選擇不恰當(dāng)、會(huì)計(jì)估計(jì)不合理、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算方法及過(guò)程簡(jiǎn)單不準(zhǔn)確、各年度會(huì)計(jì)核算政策按需要隨意變更不統(tǒng)一等問(wèn)題。另外，部分制造業(yè)企業(yè)的資本性支出與費(fèi)用支出區(qū)分不準(zhǔn)確，造成其產(chǎn)品生產(chǎn)銷售成本與期間費(fèi)用核算錯(cuò)誤，導(dǎo)致出現(xiàn)人為虛增資產(chǎn)規(guī)模、操縱利潤(rùn)等問(wèn)題。

（2）擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，管理混亂，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制松散，部分制造業(yè)企業(yè)對(duì)于子公司的控制不到位，導(dǎo)致其對(duì)子公司的人事調(diào)動(dòng)和投資決策不能及時(shí)的進(jìn)行監(jiān)督管理，缺少對(duì)關(guān)聯(lián)交易及重大采購(gòu)項(xiàng)目的內(nèi)部控制，沒(méi)有合理預(yù)算等。

此外，其風(fēng)險(xiǎn)防范及資金管理意識(shí)也有待加強(qiáng)。部分?jǐn)MIPO上市制造業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)較差，潛在的收賬風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)較大。沒(méi)有對(duì)授權(quán)審批、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、財(cái)產(chǎn)保護(hù)等加強(qiáng)控制，對(duì)募集資金的管理不嚴(yán)格。

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控中存在問(wèn)題的解決措施

（1）規(guī)范擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度

1.健全相關(guān)規(guī)章制度

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)應(yīng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的交易和業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量，編制企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。IPO上市制造業(yè)企業(yè)所編制的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表必須符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，真實(shí)、完整、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映報(bào)告期IPO上市制造業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等經(jīng)營(yíng)信息。IPO上市制造業(yè)企業(yè)必須根據(jù)企業(yè)的自身特點(diǎn)建立完善的會(huì)計(jì)核算體系，包括企業(yè)各部門各子公司規(guī)章制度、企業(yè)業(yè)務(wù)流程和企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，制定控股公司之間關(guān)聯(lián)交易審批程序，制定固定資產(chǎn)管理制度，制定財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)送管理規(guī)定等。IPO上市制造業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算，明確各項(xiàng)資金支付的審批權(quán)限及審批程序，嚴(yán)格把控企業(yè)資金管理系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)分析、成本控制、投資管理、戰(zhàn)略分析等財(cái)務(wù)管理措施，豐富完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系。

2.提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)設(shè)有獨(dú)立的財(cái)務(wù)部門，負(fù)責(zé)向董事會(huì)報(bào)告工作。企業(yè)財(cái)務(wù)總監(jiān)應(yīng)具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師或稅務(wù)師資格，并配備專業(yè)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，嚴(yán)格貫徹執(zhí)行相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，以提高財(cái)務(wù)部門的整體素質(zhì)，這樣才能保證企業(yè)在做好基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作的同時(shí)，能更好地處理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高效益與效率。并且應(yīng)聘請(qǐng)有上市公司審計(jì)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為企業(yè)的財(cái)務(wù)顧問(wèn)，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)范性管理起到監(jiān)督與提高的作用。同時(shí)加強(qiáng)證券交易所及相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)的外部監(jiān)管成效，加大會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管力度。

3.規(guī)范會(huì)計(jì)核算政策

制造業(yè)企業(yè)應(yīng)規(guī)范自身的會(huì)計(jì)核算政策，明確各個(gè)崗位每個(gè)職員完成業(yè)務(wù)事項(xiàng)的的權(quán)限和審批程序，并明確相應(yīng)的職責(zé)。對(duì)于重大合同重大交易等特殊事項(xiàng)，要按照對(duì)董事會(huì)、董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、副總經(jīng)理的審批權(quán)限，逐級(jí)授權(quán)審批。

（2）完善擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度

1.對(duì)擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)要結(jié)合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《中小企業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》等政策指引，對(duì)IPO上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行進(jìn)一步的完善，在細(xì)節(jié)方面進(jìn)行優(yōu)化，將企業(yè)控制職能的有效性最大限度地發(fā)揮出來(lái)：設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債等情況進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，并根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況定期或不定期地開(kāi)展各項(xiàng)業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)工作，并形成相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告上報(bào)董事會(huì)進(jìn)行研究討論評(píng)價(jià)，做出有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)改進(jìn)的建議和決議。另外，企業(yè)的管理層應(yīng)該給予企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門更大的自主檢查權(quán)限，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平和誠(chéng)信程度，并且加強(qiáng)后續(xù)的培養(yǎng)教育，真正獨(dú)立的發(fā)揮作用，防范擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊事件。

2.完善內(nèi)部控制環(huán)境和監(jiān)督體系，加強(qiáng)擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制

第一，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部控制

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)要對(duì)關(guān)聯(lián)交易的交易程序嚴(yán)格把關(guān)，進(jìn)行披露，不能利用關(guān)聯(lián)交易控制和影響企業(yè)的利潤(rùn)率。在制定關(guān)聯(lián)交易制度中要對(duì)關(guān)聯(lián)方、關(guān)聯(lián)關(guān)系、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格、關(guān)聯(lián)交易的批準(zhǔn)權(quán)限、關(guān)聯(lián)交易的回避與決策程序、對(duì)控股股東的特別限制、關(guān)聯(lián)交易的信息披露、法律責(zé)任等做出明確的規(guī)定，保證擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)各關(guān)聯(lián)方之間訂立的關(guān)聯(lián)交易符合公平、公開(kāi)、公正的原則，確保各項(xiàng)關(guān)聯(lián)交易的公允性。對(duì)于企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)信息，要及時(shí)、完整、詳細(xì)地進(jìn)行披露，保證股東的合法權(quán)益不受到影響。擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)發(fā)生的重大關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)在首先得到獨(dú)立董事的書面確認(rèn)意見(jiàn)后提交董事會(huì)審議，關(guān)聯(lián)董事進(jìn)行回避。在提交擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)股東大會(huì)審議時(shí)，關(guān)聯(lián)股東亦表決回避。

第二，對(duì)子公司進(jìn)行內(nèi)部控制

擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)各職能部門應(yīng)對(duì)子公司從公司治理、財(cái)務(wù)管理、信息披露、對(duì)外擔(dān)保等各方面實(shí)行統(tǒng)一的管理，加強(qiáng)對(duì)子公司的管理和控制，對(duì)子公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，防止子公司出現(xiàn)違規(guī)行為。制造業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)控股子公司的高管人員實(shí)行委派和輪換管理控制，對(duì)預(yù)算和資金要履行集中管理控制，對(duì)重大資產(chǎn)重大事項(xiàng)的審批和報(bào)備也要進(jìn)行管理控制。各子公司應(yīng)建立符合IPO上市制造業(yè)企業(yè)要求的財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度及其他財(cái)務(wù)制度，要求子公司定期提交財(cái)務(wù)報(bào)告，并要求第一時(shí)間報(bào)送重大事項(xiàng)材料，以行使對(duì)控股子公司的重大事項(xiàng)管理。募集資金投資到子公司后要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和資金的管理意識(shí)，對(duì)于募集資金的投資項(xiàng)目需要在事前進(jìn)行詳細(xì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、獨(dú)立董事等部門要認(rèn)真地進(jìn)行審核、討論，對(duì)于募集資金要有嚴(yán)格的管理和掌握，制定科學(xué)合理的預(yù)算體系，盡可能的提高資金的利用效率和效果。

第三，詳細(xì)披露內(nèi)部控制信息

信息披露傳遞方面，擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)各部門和控股子公司要定期向董事會(huì)秘書報(bào)送內(nèi)部重大信息，以便于擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)董事會(huì)秘書及時(shí)、準(zhǔn)確將各部門所報(bào)的信息進(jìn)行收集、整理、分析，并且和董事會(huì)及相關(guān)部門人員研究討論，以判斷是否涉及到應(yīng)披露信息，并及時(shí)進(jìn)行披露。內(nèi)部控制信息披露越詳細(xì)，其IPO定價(jià)越合理，抑價(jià)率越低，企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值也會(huì)越大。

第四，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和資金管理意識(shí)

加強(qiáng)擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，比如針對(duì)收賬風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、訴訟風(fēng)險(xiǎn)和資金風(fēng)險(xiǎn)等，擬IPO上市制造業(yè)企業(yè)要采取預(yù)防與控制相結(jié)合的方式和靈活多樣的控制措施，首先加強(qiáng)授權(quán)審批控制，對(duì)于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)超過(guò)權(quán)限范圍的要按照逐級(jí)審批或者分級(jí)授權(quán)的方式進(jìn)行辦理；其次加強(qiáng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度；最后加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，必須進(jìn)行每年一次的定期盤點(diǎn)和不定期的期間抽查，采取詳細(xì)的財(cái)產(chǎn)記錄、安全的實(shí)物保管、準(zhǔn)確的賬實(shí)核對(duì)等措施確保財(cái)產(chǎn)安全。另外加強(qiáng)資金管理，制定科學(xué)合理的預(yù)算體系，竭力提高資金的利用率，重點(diǎn)加強(qiáng)募集資金存放與使用的內(nèi)部控制，要按照《募集資金管理制度》對(duì)募集資金進(jìn)行專戶存儲(chǔ)，并與銀行、保薦代表簽署《三方監(jiān)管協(xié)議》，按募集資金使用計(jì)劃推進(jìn)募集資金項(xiàng)目建設(shè)，募集資金使用要嚴(yán)格履行申請(qǐng)和審批手續(xù)，發(fā)生募集資金置換預(yù)先已投入募投項(xiàng)目的自籌資金、募集資金項(xiàng)目實(shí)施地點(diǎn)變更等事項(xiàng)，要按規(guī)定履行審批程序。

[1]凌忠.醫(yī)藥企業(yè)IPO上市財(cái)務(wù)管理與內(nèi)控研究[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào)，2015，（18）：41-42.

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