企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅務(wù)籌劃的相關(guān)探究

閆玉萍

對(duì)于企業(yè)管理而言，財(cái)務(wù)管理是其最為重要的板塊，也是企業(yè)能否生存與發(fā)展的關(guān)鍵性因素。而在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，其最為關(guān)鍵且頗為重要的環(huán)節(jié)，便是稅務(wù)籌劃。因?yàn)槎悇?wù)籌劃直接關(guān)系到企業(yè)資金盈虧，有時(shí)甚至起到了決定性作用。所以，做好稅務(wù)籌劃，最大化降低企業(yè)的投資成本，方可提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。

稅務(wù)謀劃 財(cái)務(wù)管理

稅務(wù)籌劃的概述

（1）稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃已被稱為稅收籌劃，指的是在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，依據(jù)國(guó)家政策導(dǎo)向，優(yōu)化擇取多種繳納稅收的方案，并通過認(rèn)為提前籌劃，安排投資、理財(cái)及經(jīng)營(yíng)等活動(dòng)，最大程度地降低繳納稅收的成本，爭(zhēng)取經(jīng)濟(jì)利益最大化的一種行為。

（2）稅務(wù)籌劃的特征。一是合法性。要想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，必須在我國(guó)制定的稅收法律制度的規(guī)定范圍內(nèi)，這亦是其和和偷稅漏稅的根本不同。二是超前性。由于納稅行為的滯后性，企業(yè)可以預(yù)見性地安排應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為，利用既定規(guī)則，合理性選擇避稅方案，做有利于在機(jī)身的投資行為、經(jīng)營(yíng)行為及財(cái)務(wù)決策。三是綜合性。對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅種進(jìn)了衫宗合性考慮，將總稅負(fù)降至最低水平。對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃的方案，須全方位考慮方案的收益與成本，使之達(dá)到最佳綜合效益。四是時(shí)效性。隨著全面深化改革的穩(wěn)步推進(jìn)，納稅相關(guān)法律法規(guī)及國(guó)家政策亦在不停變化，基于此，稅務(wù)籌劃方案也要及時(shí)根據(jù)實(shí)際情況與需求進(jìn)行調(diào)整與更新。

（3）稅務(wù)籌劃的意義。稅務(wù)籌劃本質(zhì)而言，其實(shí)就是納稅人在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的許可范圍內(nèi)，根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，事前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理進(jìn)行合理性籌劃，將企業(yè)稅負(fù)降至最低，爭(zhēng)取最大化稅后利潤(rùn)的合法經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)企業(yè)而言，稅務(wù)籌劃除了可以降低企業(yè)的納稅成本，還能將企業(yè)創(chuàng)造的價(jià)值和利潤(rùn)盡可能留給企業(yè)自身，提高手中能夠支配的資金，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。若企業(yè)想進(jìn)行稅務(wù)籌劃，那就必須要建立起對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)制度，提升自身財(cái)務(wù)管理水準(zhǔn)，這最終將促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)管理的水平持續(xù)提升。對(duì)國(guó)家而言，雖然企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的直接目的是減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，但客觀地講，這其實(shí)并不是企業(yè)主觀選擇的結(jié)果，而是國(guó)家對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置宏觀調(diào)控，促使企業(yè)走這一步。若國(guó)家的宏觀調(diào)控有效，那稅務(wù)籌劃必定會(huì)對(duì)我國(guó)社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展起到促進(jìn)作用。并且，國(guó)家還能依據(jù)企業(yè)所采取的稅務(wù)籌劃方案中，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)行稅收法規(guī)及稅收征管過程中不甚合理及有待完善的地方，及時(shí)對(duì)稅法進(jìn)行必要的調(diào)整補(bǔ)充與更新，促進(jìn)稅法日益完善、科學(xué)。

稅務(wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

（1）稅收籌劃為財(cái)務(wù)決策服務(wù)。企業(yè)稅收籌劃是通過經(jīng)營(yíng)安排來實(shí)現(xiàn)的，直接影響到企業(yè)投融資、利潤(rùn)分配等決策，因此，它是不能夠離開財(cái)務(wù)決策，而是必須服從財(cái)務(wù)決策。若企業(yè)的稅收籌劃脫離財(cái)務(wù)決策，一定會(huì)影響財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，甚至造成企業(yè)做出錯(cuò)誤決策，給企業(yè)帶來巨大損失。

（2）稅收籌劃離不開財(cái)務(wù)管理。稅收籌劃若想實(shí)現(xiàn)，必須依靠企業(yè)財(cái)務(wù)管理手段的運(yùn)作。只有經(jīng)過財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行細(xì)致分析，方能判定該方案的合法性以及與企業(yè)實(shí)際的匹配性；只有經(jīng)過財(cái)務(wù)管理對(duì)稅收進(jìn)行預(yù)先測(cè)算，方能確定方案能否有效實(shí)現(xiàn)最小化的稅負(fù)；只有經(jīng)過財(cái)務(wù)管理的成本認(rèn)定，方能對(duì)比稅收籌劃是否切實(shí)取得利益。因此，稅收籌劃是無法獨(dú)立于財(cái)務(wù)管理進(jìn)行的，必須通過財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬等觀念，以及財(cái)務(wù)分析的諸多發(fā)放，綜合起來分析稅收籌劃是否可行、成本與收益是否值當(dāng)?shù)?，確?；I劃能夠有效進(jìn)行。

（3）稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理全過程。財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是籌集資金、投放資金、分配資金等系列行為，整體而言，其是由籌資、投資、經(jīng)營(yíng)及分配活動(dòng)組成的。怎么去確定最為合理的籌資結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、投資結(jié)構(gòu)及分配方式，以提升企業(yè)效益，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是財(cái)務(wù)管理必須解決的它要問題。但財(cái)務(wù)決策不同，稅負(fù)也會(huì)隨之發(fā)生變化，這促使企業(yè)在財(cái)務(wù)決策環(huán)節(jié)中必須考慮到稅收，將稅收籌劃貫穿在企業(yè)整個(gè)資金運(yùn)作的全部過程。

稅務(wù)籌劃在企業(yè)中的具體應(yīng)用

（1）利用會(huì)計(jì)處理籌劃。在核算某些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)時(shí)，對(duì)于企業(yè)根據(jù)納稅情況可能產(chǎn)生的不同影響，會(huì)采取不同的會(huì)計(jì)處理手段。利用會(huì)計(jì)手段處理稅收籌劃的方法，指的就是納稅人利用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行合法的稅務(wù)籌劃。一般而言，主要方法有選擇籌劃法、存貨計(jì)價(jià)法等納稅籌劃方法。在此需要提醒一下的是，在利用匯集處理選擇進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)須注意以下三點(diǎn)：一是，會(huì)計(jì)處理手段必須合法；二是，選擇的會(huì)計(jì)處理手段必須立足企業(yè)實(shí)際，充分考慮企業(yè)的各項(xiàng)有影響的因素。

（2）利用稅法漏洞籌劃。稅法漏洞，是指稅法對(duì)某些內(nèi)容的文字規(guī)定，因語法、字詞等有歧義或疏忽而造成的不周嚴(yán)。利用稅法漏洞籌劃法，則是指利用稅收法律漏洞或稅收實(shí)務(wù)中征管方的漏洞稅務(wù)籌劃的方法。其本質(zhì)屬于避稅類稅務(wù)籌劃。利用稅法漏洞籌劃法進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用稅收法律矛盾籌劃法、利用稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置不合理籌劃法等。在利用稅法漏洞進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是，需要精通財(cái)務(wù)與稅務(wù)的專業(yè)化人員；二是，操作人員要有相當(dāng)?shù)募{稅經(jīng)驗(yàn)；三是，要有嚴(yán)格的財(cái)務(wù)保密措施；四是，要保證籌劃的隱蔽勝。

（3）利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃。轉(zhuǎn)讓定價(jià)，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不根據(jù)市場(chǎng)買賣規(guī)則和價(jià)格進(jìn)行交易。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃法，則是指納稅人通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間不完全符合營(yíng)業(yè)常規(guī)的交易活動(dòng)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃方法。利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的主要方法包括：利用商品交易籌劃法、利用管理費(fèi)用分配籌劃法等。在利用稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意：一是將價(jià)格控制在稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)同認(rèn)可的范圍內(nèi)，防止出現(xiàn)納稅調(diào)整情況；二是充分運(yùn)用預(yù)約定價(jià)安排管理機(jī)制，簽訂《預(yù)約劇介安排執(zhí)行協(xié)議書》。

總而言之，稅務(wù)籌劃并不簡(jiǎn)單，除了考慮稅收，還要細(xì)致全面地考慮企業(yè)整體利益和全局利益。企業(yè)財(cái)務(wù)人員須結(jié)合行業(yè)特色，采取各種行之有效的方式方法，在企業(yè)現(xiàn)有基礎(chǔ)上進(jìn)行積極籌劃，做到節(jié)稅增收最大化，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)，以及企業(yè)資金流的良性循環(huán)。

[1]楊煥玲企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的相關(guān)性分析.中國(guó)管理信息化，2009；06

[2]楊娜.淺談中小企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范.遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院（遼寧經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào)），2008；04

[3]潘瀅.溫州民營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理存在的問題及對(duì)策商場(chǎng)現(xiàn)代化，2009；12