A國會計(jì)準(zhǔn)則和國際會計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)發(fā)展及對我國的啟示

隨著安然事件這一轉(zhuǎn)折點(diǎn)的出現(xiàn)，A國會計(jì)準(zhǔn)則開始考慮自身準(zhǔn)則存在的問題，考慮國際會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)點(diǎn)，并逐步與國際會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了協(xié)調(diào)和趨同的發(fā)展。本文通過梳理和分析A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)的進(jìn)程，以及A國會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則，中國會計(jì)準(zhǔn)則的歷史沿革和現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r，目的是找尋其經(jīng)驗(yàn)，從而對我國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則協(xié)調(diào)發(fā)展起到一定的借鑒作用。

會計(jì)準(zhǔn)則 協(xié)調(diào) 趨同 借鑒

A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同

（1）A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程。

王躍堂，鐘蕾，劉寧軍（2003）等；容欣，李青原（2016）等人以具體實(shí)例為線索，系統(tǒng)的闡述了A國會計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展。本文對以上各文獻(xiàn)的想法進(jìn)行了閱讀與分析后，總結(jié)后認(rèn)為A國會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的最通俗易懂的描述即分為三個(gè)階段。原則基礎(chǔ)模式階段。該模式是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，只規(guī)定一些概括性的原則。規(guī)則基礎(chǔ)模式階段。該模式是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，出臺各種解釋公告，實(shí)施指南，詳細(xì)規(guī)定各種情況下的具體會計(jì)處理。目標(biāo)導(dǎo)向模式階段。該模式是指在制定會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，強(qiáng)調(diào)某項(xiàng)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)，如反映交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。安然事件發(fā)生后，A國的現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則受到了各種批評。A國國際會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，也是A國會計(jì)準(zhǔn)則自我認(rèn)識的提高與積極改正錯(cuò)誤的意識。

國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）于1973年在倫敦成立?？偨Y(jié)來講，國際會計(jì)準(zhǔn)則的歷史發(fā)展分兩個(gè)大的方向，一個(gè)是前IASC階段，另一個(gè)是后IASC階段，轉(zhuǎn)折點(diǎn)即是A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則開始協(xié)調(diào)發(fā)展。前IASC階段（即國際會計(jì)準(zhǔn)則階段）包括三個(gè)部分。主體準(zhǔn)則制定階段（1973～1989 年）。準(zhǔn)則框架設(shè)立和對各國準(zhǔn)則的綜合分析及合理化階段。提高準(zhǔn)則可比性階段（1989～1995 年）。IASC實(shí)施了一項(xiàng)會計(jì)報(bào)表可比性計(jì)劃，旨在減少可選擇的會計(jì)處理方法，提高IAS的可比性。核心準(zhǔn)則制定階段（1995～2000 年）。后IASC階段（即國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則階段）。此階段是全面改進(jìn)發(fā)展階段（2000 年至今）。2001年，IASC 基金會管理委員會對 IASC 進(jìn)行重組IASB。國際會計(jì)準(zhǔn)則改組后的發(fā)展，有部分的原因是為了與A國會計(jì)準(zhǔn)則更好的協(xié)調(diào)，同時(shí)也是為了提升自己的質(zhì)量水平，為其供全世界國家使用更完整更有效。A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展同時(shí)也是國際會計(jì)準(zhǔn)則的自我提升。

（2）A國會計(jì)準(zhǔn)則與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同原因

國外上市公司到A國上市成本過高。A國證券交易委員會規(guī)定所有來上市的外國公司必須按照A國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制或調(diào)整其年度財(cái)務(wù)報(bào)表。按照繁瑣的公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則編制或調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，使得外國企業(yè)不得不承擔(dān)高昂的額外成本，于是眾多企業(yè)開始將投資方向轉(zhuǎn)向其他區(qū)域，A國資本市場的吸引力逐步減弱。2007 年 12 月，SEC（A國證券交易委員會）做出最終決定，接受境外私人發(fā)行者按照 IASB（國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會）發(fā)布的 IFRS（國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，無需按照 GAAP（A國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則）對報(bào)表進(jìn)行調(diào)節(jié)。這是趨同的開端。

A國會計(jì)準(zhǔn)則體系漏洞眾多監(jiān)管不力。安然事件和一系列的財(cái)務(wù)造假丑聞，使得人們在指責(zé)會計(jì)師事務(wù)所的同時(shí)，也開始質(zhì)疑A國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的完整性和合理性。國際會計(jì)準(zhǔn)則日趨完善。全球經(jīng)濟(jì)一體化，使得全球?qū)嵭薪y(tǒng)一的國際會計(jì)準(zhǔn)則成為必然趨勢。隨著加拿大、澳大利亞、歐盟等均宣布要求相關(guān)企業(yè)采用國際會計(jì)準(zhǔn)則，國際會計(jì)準(zhǔn)則在全球的應(yīng)用越來越廣泛，作為國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會的地位迅速上升。A國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會和A國公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的地位受到極大震動(dòng)。

A國會計(jì)準(zhǔn)則的趨同經(jīng)驗(yàn)對我國會計(jì)準(zhǔn)則體系構(gòu)建的啟示

我國的會計(jì)準(zhǔn)則體系從開始的建立基本上一直是直接照搬A國會計(jì)準(zhǔn)則體系。后來因?yàn)锳國會計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)丑聞的出現(xiàn)，A國會計(jì)準(zhǔn)則開始向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，我國的會計(jì)準(zhǔn)則也開始了向國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的轉(zhuǎn)變。但由于我國的政治體制與別國不同以及資本市場不夠完善，所以國際會計(jì)準(zhǔn)則確立或者修訂的項(xiàng)目一般都會延后3年左右的時(shí)間才能在我過實(shí)施，所以我國會計(jì)準(zhǔn)則還有許多需要借鑒和改進(jìn)的地方。

積極爭取會計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)，參與國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定。對于中國來說，不能僅僅局限于遵循已制定好的成品，而是要積極的利用權(quán)力，平等的參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，從而使得國際會計(jì)準(zhǔn)則能更多的體現(xiàn)與中國類似的新興經(jīng)濟(jì)體國家的利益，盡可能的降低本國會計(jì)準(zhǔn)則的改革成本，以及相關(guān)企業(yè)的轉(zhuǎn)換成本，維護(hù)本國政府和投資者的利益。

避免盲目跟風(fēng)，要做到具體情況具體分析，擇其善者而從之。相對于西方已成熟的資本主義市場經(jīng)濟(jì) ，中國還是一個(gè)不成熟的新型經(jīng)濟(jì)體國家，有著自己獨(dú)特的政治和經(jīng)濟(jì)環(huán)境。這樣的背景條件下，中國需要有選擇的參與到國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同工作中來，根據(jù)具體情況實(shí)施本國的會計(jì)準(zhǔn)則趨同路線圖，切不可盲目照搬西方經(jīng)驗(yàn)，盲目跟風(fēng)。比如我國可提出雙層認(rèn)可機(jī)制，尋求境內(nèi)外投資者雙贏解決方案。與此同時(shí)，我國準(zhǔn)則制定者也應(yīng)主動(dòng)積極關(guān)注各國專家學(xué)者對會計(jì)協(xié)調(diào)研究的新情況和進(jìn)展，深入分析變化之后帶來的深層問題，為我國會計(jì)準(zhǔn)則與IFRS 協(xié)調(diào)提出更好的意見建議。

[1]羅映紅.談我國會計(jì)準(zhǔn)則制定程序的國際趨同[J]財(cái)會月刊，2012.2.

[2]財(cái)政部.中國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖[J]，2010，4.

[3]馮淑萍，應(yīng)唯.我國會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)與國際協(xié)調(diào)[J].會計(jì)研究，2014（1）.

[4]成麗莉.對中國會計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的認(rèn)識與思考[J].金融會計(jì).2011（01）

作者簡介：李葉婷（1993—），女，漢族，山西省陽泉市人，會計(jì)學(xué)碩士，天津商業(yè)大學(xué)會計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：會計(jì)理論與研究。