喬雁

摘 要：內控規(guī)范正式實施7年以來，部分股份制種子企業(yè)按照內控規(guī)范實施內部控制措施。本文分別從業(yè)務層面對研究與開發(fā)、生產、銷售等主要方面提出建議。

關鍵詞：股份制種業(yè)；內部控制；設計要點

文章編號：1004-7026（2018）05-0133-01 中國圖書分類號：F832.33；F830.42 文獻標志碼：A

1 種業(yè)的中國制造并且中國創(chuàng)造

隨著全球經濟一體化進程加速，美國幾家種業(yè)大鱷開始占領中國種子市場份額。如美國先鋒公司等種子企業(yè)利潤能達到60%～70%，每年價格提升幅度達到10%～15%，所以昔日的廣告戰(zhàn)已褪去光芒，而以品質和服務為核心的價值戰(zhàn)成為共識。臨淵羨魚不如退而織網！跨國公司帶來了育種的先進技術、種質資源。本土種子企業(yè)應在研究與開發(fā)環(huán)節(jié)加大內部控制力度，配合國家研發(fā)費用加計扣除政策的施行。細分種子企業(yè)研發(fā)中出現(xiàn)的主要風險。一是育種品種未經育種專家論證，導致技術人員和基地費用浪費；二是科研人員配置不合理，導致管理舞弊，盲目扯皮加大時間價值成本；三是育種成果表象化，新品種通過專家審定，但通不過農民審定也等于資源浪費。針對各種研發(fā)風險采取控制措施如下：

1.1 成立自己的科研團隊，以領銜育種專家為首提出育種目標和育種方案

經過可行性論證編制可行性研究報告。重要的新品種項目應當報經董事會集體審議通過。

1.2 種業(yè)跟蹤育種全過程并形成書面記錄

育種是一項優(yōu)良基因積累的過程，時間漫長?，F(xiàn)在理想的育種模式采用分子標記技術，一般也走7到8年時間，所以對新品種選育過程因加強進展監(jiān)督，評估各階段目標實現(xiàn)程度，及時論證糾偏提供配套經費支持，確保新品種如期上市。

1.3 在科研、生產、市場高度專業(yè)化的自主創(chuàng)新機制下，國家對農業(yè)科研項目的扶持

早在2014年底，農業(yè)部就成立了國家兩種重大科研協(xié)作公關領導小組，所以山西種業(yè)應利用國內15家優(yōu)勢科研教學單位組成公關聯(lián)合體?？蒲性核头N企合作共同選育一批性狀優(yōu)良的品種，其成本遠低于高薪聘請育種家費用。

1.4 研發(fā)成功后逐漸占領市場份額，形成銷售市場和品種研發(fā)相互制約，相互鑒定的自我評價體系

市場是研發(fā)的目標，研發(fā)是市場的強大源泉。研究與開發(fā)控制是現(xiàn)代種子企業(yè)的關鍵點，它起著提綱挈領的領導地位。

2 種子生產、銷售過程中的質量指標

種子商品是一種特殊商品，它是具有生命力的商品。種子質量指標中的凈度、水分、發(fā)芽率在檢測室中可以直接檢測。而種子純度鑒定雖然DNA分子標記技術已成熟。但小區(qū)種植鑒定能充分展現(xiàn)其植株的特征特性，具有觀察直觀的優(yōu)勢。所以依然是品種純度鑒定的重要手段。種子商品的質量關是銷售的前提，所以從生產源頭入手引入合同管理規(guī)范體系，把生產、銷售、質檢等不相容崗位明確分離。

2.1 通過常年咨信調查確認一批合格種子生產商

利用植株性狀在花期表現(xiàn)最為明顯的特點，要求生產商建立完備的花期檢查、去雄的生產檔案。質檢人員通過隨機抽檢一定數(shù)量的樣品并檢測備案，直至入庫再次進行實驗室檢測，對比試驗結果如出現(xiàn)問題立即上報領導。

2.2 種業(yè)應加強種子商品的售后技術服務，對客戶所處自然小氣候要指導因地用種

對農戶整個生產過程中出現(xiàn)的病蟲害、地墑狀況進行全方位技術指導，而不僅僅只服務于銷售單一環(huán)節(jié)。企業(yè)自身的信譽是逐漸積累形成的。

2.3 種子企業(yè)通過規(guī)范的合同文本就雙方的權利義務、主體、內容、形式等全面地進行合同化管理

對余額、數(shù)量品種的保密性。重大合同應設合同管理部門審核備案。

3 種業(yè)內部控制的重大缺陷

我國內部控制規(guī)范體系（內控規(guī)范）自2010年實施，2012年首先在主板上市公司分批施行，而其中導致內控失效的重大缺陷受到關注。而對于山西現(xiàn)代種業(yè)來講，近年各國有種子企業(yè)紛紛優(yōu)勝劣汰進行股改，資本注入多樣化，公參民形式普遍呈現(xiàn)。所以對剛成長為注冊資本千萬元以上的股份制種業(yè)來講，因防微杜漸加強內部控制管理防止出現(xiàn)重大缺陷情況的發(fā)生。從業(yè)務層面講，財務報告和銷售業(yè)務是重大缺陷發(fā)生的主要業(yè)務單元，財務報告的重大缺陷主要表現(xiàn)在一是與資產類報表項目錯誤相關的缺陷。主要對存貨、應收賬款的確認和計量缺少控制等；二是與收入確認相關的缺陷，未符合確認條件的銷售業(yè)務確認了收入。銷售業(yè)務主要體現(xiàn)在信用風險管理，具體包括事前授信和事后應收賬款的對賬業(yè)務。

總體而言，種業(yè)的內部控制應貫穿于企業(yè)的各種業(yè)務和事項，不得存在空白點。但控制措施應于種業(yè)特定規(guī)模、風險水平等相適應，根據不同的成長期調整設計方案，最終實現(xiàn)種業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。