開(kāi)征房產(chǎn)稅的可行性與存在困難研究

孫夢(mèng)敏

摘要：2016年5月1日，營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推行，營(yíng)業(yè)稅徹底退出了歷史的舞臺(tái)。伴隨而來(lái)的問(wèn)題是，原來(lái)以營(yíng)業(yè)稅為主體稅種的地方政府面臨著主體稅種的缺失、財(cái)政收入壓力增大、財(cái)權(quán)事權(quán)不協(xié)調(diào)問(wèn)題。黨的十九大報(bào)告中明確指出要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系，深化稅收制度改革，健全地方稅體系?？梢?jiàn)構(gòu)建完整的地方稅體系變得十分緊迫。本文通過(guò)分析地方政府財(cái)政收支的現(xiàn)狀以及現(xiàn)行房產(chǎn)稅存在的不足，提出開(kāi)征房產(chǎn)稅的可行性并指出存在的困難。

關(guān)鍵詞：地方主體稅 房產(chǎn)稅 財(cái)政收入

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-5349（2018）06-0059-02

一、地方政府面臨的財(cái)政現(xiàn)狀

近年來(lái)我國(guó)地方政府的財(cái)政收支和房產(chǎn)稅稅收狀況：

由上表可知，（1）從收入角度看，從2012年起，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力加大、營(yíng)改增開(kāi)始試點(diǎn)的背景下，地方財(cái)政收入的增長(zhǎng)率逐年下降，且降幅較大。（2）從支出角度來(lái)看，支出的增速雖然在2015年出現(xiàn)了遞增，但基本趨勢(shì)是遞減的，且支出遞減的速度小于收入遞減的速度。（3）從赤字規(guī)模看，2010年2016年，赤字規(guī)模逐漸擴(kuò)大。從上述三方面可以看出，地方政府面臨較大的財(cái)政壓力。增加地方政府收入迫在眉睫。而房產(chǎn)稅占地方財(cái)政收入的比重基本保持穩(wěn)定且規(guī)模較小。由于房地產(chǎn)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)中的一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，因而房產(chǎn)稅存在著較大的改革空間。

二、開(kāi)征房產(chǎn)稅的依據(jù)以及現(xiàn)行我國(guó)房產(chǎn)稅存在的不足

（一）理論依據(jù)

首先，房產(chǎn)是每個(gè)居民必不可少的生活用品，房產(chǎn)稅的稅源充足，稅基穩(wěn)定。且近年來(lái)我國(guó)房?jī)r(jià)逐年飆升，房產(chǎn)的保值增值能力顯著，因而以房產(chǎn)作為征稅對(duì)象可以充分保證地方的財(cái)政收入，同時(shí)保證了地方財(cái)政收入的彈性。其次，對(duì)房產(chǎn)征稅體現(xiàn)了稅收的收益性原則，一個(gè)地區(qū)的房產(chǎn)價(jià)格與當(dāng)?shù)氐墓卜?wù)水平緊密相關(guān)，公共服務(wù)水平對(duì)于房產(chǎn)價(jià)格的保值增值起到了至關(guān)重要的作用。學(xué)區(qū)房的高價(jià)充分體現(xiàn)這一點(diǎn)，因而作為公共品的受益者，必須繳納一定的稅收來(lái)滿足政府提供公共產(chǎn)品的財(cái)政支出需要。最后，房產(chǎn)稅可以調(diào)節(jié)收入差距，促進(jìn)社會(huì)公平，起到所得稅無(wú)法起到的作用。隨著改革開(kāi)放以來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)居民收入差距拉大，基尼系數(shù)到了警戒值。貧富差距的形成不僅是收入分配不均所引起的，更是社會(huì)財(cái)富存量的積淀造成的，這一部分靠所得稅無(wú)法發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。富人的財(cái)富大量進(jìn)軍房地產(chǎn)市場(chǎng)進(jìn)行保值增值，房產(chǎn)稅作為一種直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁，開(kāi)征房產(chǎn)稅可以起到縮小貧富差距的作用。

（二）現(xiàn)實(shí)依據(jù)

近年來(lái)我國(guó)房地產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，投機(jī)、囤積行為嚴(yán)重，房?jī)r(jià)一路飆升。習(xí)近平總書(shū)記在十九大報(bào)告中明確指出房子是用來(lái)住的不是用來(lái)炒的。房地產(chǎn)業(yè)非理性的發(fā)展，對(duì)于我國(guó)居民生活水平、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型、市場(chǎng)的健康發(fā)展具有很大的不利影響。因而開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)于規(guī)范房地產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展起到舉足輕重的作用。其次，近些年來(lái)，隨著地方政府大量出賣(mài)土地來(lái)獲取土地出讓金，大量的土地被開(kāi)發(fā)商所占用，作為一種不可再生資源，政府手中可供出讓的土地越來(lái)越少，因而靠“土地財(cái)政”這種方式來(lái)增加財(cái)政收入不可持續(xù)，必須尋找新的財(cái)源，而對(duì)房產(chǎn)開(kāi)征房產(chǎn)稅是一個(gè)很好的選擇。再者，開(kāi)征房產(chǎn)稅也是對(duì)地方政府的一個(gè)有力的約束，居民可以對(duì)政府的行為進(jìn)行“以足投票”，只有政府提供高質(zhì)量的、充分的公共產(chǎn)品才可以維護(hù)自身的稅源，增加稅收。為了保證自己財(cái)政收入的穩(wěn)定，政府必須提高財(cái)政資金的使用效率。最后，開(kāi)征房產(chǎn)稅對(duì)于完善我國(guó)的稅制有積極影響，我國(guó)現(xiàn)行的稅制以流轉(zhuǎn)稅為主，流轉(zhuǎn)稅易受經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的影響，不夠穩(wěn)定且容易轉(zhuǎn)嫁，而開(kāi)征房產(chǎn)稅可以提高直接稅的比重，促進(jìn)社會(huì)公平，完善我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。

（三）我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅的不足

我國(guó)現(xiàn)行的房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，按房屋的計(jì)稅余值或出租房的租金收入向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種房產(chǎn)稅。就課稅環(huán)節(jié)而言是交易環(huán)節(jié)。就課稅區(qū)域而言，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的課征范圍僅限于城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村，自有住宅實(shí)行無(wú)限定條件的免稅政策。以余值來(lái)征稅，導(dǎo)致與房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值無(wú)關(guān)，房產(chǎn)稅稅收缺乏彈性。對(duì)租金進(jìn)行征稅，由于監(jiān)管不嚴(yán)，抵扣不合理現(xiàn)象凸出，稅收流失嚴(yán)重，因而房產(chǎn)稅稅收收入低。上海和重慶雖然對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行了改革，但也只限于高檔住房，或者擁有兩套房以上的外地人員，對(duì)個(gè)人用房依然優(yōu)惠很大，房產(chǎn)稅對(duì)于增加地方財(cái)政收入的作用不顯著。

三、征收房產(chǎn)稅存在的困難

（1）房產(chǎn)稅作為一種直接稅，要求納稅人直接納稅，會(huì)給納稅人帶來(lái)直接的稅收負(fù)擔(dān)，因而納稅人會(huì)有嚴(yán)重的抵抗情緒。同時(shí)利益集團(tuán)的存在，阻止房產(chǎn)稅的開(kāi)征。

（2）需要完善不動(dòng)產(chǎn)登記制度，明晰產(chǎn)權(quán)，現(xiàn)階段我國(guó)一部分房產(chǎn)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的福利性分房，產(chǎn)權(quán)不夠明確。同時(shí)房地產(chǎn)的評(píng)估體系不完善，房地產(chǎn)的專(zhuān)業(yè)評(píng)估人才和評(píng)估機(jī)構(gòu)短缺。

（3）征收房產(chǎn)稅必會(huì)改變?nèi)藗儗?duì)房地產(chǎn)市場(chǎng)的預(yù)期，對(duì)我國(guó)的房地產(chǎn)市場(chǎng)造成一定的影響。由于房地產(chǎn)市場(chǎng)是我國(guó)一個(gè)重要的產(chǎn)業(yè)，甚至危害經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。且開(kāi)征房產(chǎn)稅可能會(huì)影響房?jī)r(jià)，進(jìn)而影響土地出讓金收益，導(dǎo)致地方政府的財(cái)政收入減少，因而地方政府在開(kāi)征房產(chǎn)稅方面沒(méi)有積極性。

（4）我國(guó)現(xiàn)行的《立法法》中明確規(guī)定，涉及居民財(cái)產(chǎn)的稅收要進(jìn)行立法征收，根據(jù)稅收法定原則，征收房產(chǎn)稅必須先立法，要有明確的法律規(guī)定，提高房產(chǎn)稅的稅收地位，不能通過(guò)暫行條例來(lái)征收。因而也延緩了房產(chǎn)稅的進(jìn)程。

（5）房產(chǎn)稅作為地方稅，應(yīng)根據(jù)地方的實(shí)際需要對(duì)房產(chǎn)稅進(jìn)行征收，這需要地方有一定的征稅權(quán)，而我國(guó)的稅收權(quán)都集中于中央，具體規(guī)定由中央來(lái)制定，面對(duì)地區(qū)之間房?jī)r(jià)的差異，因地制宜，發(fā)揮房產(chǎn)稅的稅收彈性。

四、關(guān)于完善房地產(chǎn)稅的建議

（一）建立健全房屋登記制度

只有明晰產(chǎn)權(quán)，才能做到征稅的公平性。應(yīng)以互聯(lián)網(wǎng)為依托，實(shí)現(xiàn)各個(gè)部門(mén)之間信息的共享，建立全國(guó)性的房產(chǎn)登記制度，完善房產(chǎn)的登記信息，實(shí)現(xiàn)房產(chǎn)的公開(kāi)化、透明化。

（二）加快建立財(cái)產(chǎn)評(píng)估制度，選用統(tǒng)一的評(píng)估辦法和科學(xué)的評(píng)估周期

按照什么標(biāo)準(zhǔn)對(duì)房產(chǎn)價(jià)格作出公允的、市場(chǎng)化的評(píng)估，是一個(gè)急需解決的問(wèn)題。同時(shí)房產(chǎn)價(jià)格不斷發(fā)生變化，需要?jiǎng)討B(tài)調(diào)整，以反映房屋的真實(shí)價(jià)值，因而周期的選擇也很關(guān)鍵。只有真實(shí)地反映財(cái)產(chǎn)的價(jià)值，才能確定稅基，最終確定納稅人的納稅額。應(yīng)借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)，找出適合我國(guó)國(guó)情的方案。同時(shí)專(zhuān)業(yè)的評(píng)估機(jī)構(gòu)和評(píng)估人員也是必不可少的，我國(guó)在這方面很短缺，急需培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)的評(píng)估人員，建立專(zhuān)業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)。

（三）加快房產(chǎn)稅的立法工作

為了貫徹依法治國(guó)和稅收法定原則，必須加快房產(chǎn)稅的立法工作，保障房產(chǎn)稅的開(kāi)征有法可依，一方面保障稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政，同時(shí)可以加強(qiáng)對(duì)納稅人的監(jiān)督，提高納稅人的納稅遵從度。

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責(zé)任編輯：楊國(guó)棟