我國個(gè)人所得稅以征收模式和征管水平為改革重點(diǎn)的研究

張曉旭

摘要：個(gè)人所得稅是組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入差距的一個(gè)重要稅種，關(guān)系到每個(gè)人的切身利益。面對著貧富差距的拉大、個(gè)人所得稅收入占GDP、稅收總收入的比重偏低的現(xiàn)狀，我國必須對個(gè)人所得稅進(jìn)行改革，改革要分步驟推進(jìn)，目前改革的重點(diǎn)就是要實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的征收模式和提升征管水平。

關(guān)鍵字：征收模式 分類與綜合相結(jié)合 征管水平

中圖分類號：F812 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1009-5349（2018）06-0061-02

一、以征收模式和征管水平為改革重點(diǎn)的原因

（一）中央和地方在財(cái)政收支方面的現(xiàn)狀分析

1.2010—2015年個(gè)人所得稅的規(guī)模和占比情況（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)年鑒）

個(gè)人所得稅收入規(guī)模（單位：億元）/占稅收總額的比重（%）

2010年：4837.27億元/6.6% 2011年：6054.11億元/6.7%

2012年：5820.28億元/5.8% 2013年：6531.53億元/5.9%

2014年：7376.61億元/6.2% 2015年：8617.27億元/6.9%

由此可知，我國個(gè)人所得稅的收入規(guī)模除2012年外呈現(xiàn)逐年增長的態(tài)勢，但占稅收總額的比重一直在7%以下，遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國家的水平。我國個(gè)人所得稅在組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配差距方面發(fā)揮的作用極為有限，個(gè)人所得稅的改革存在較大的空間。

2.中央和地方個(gè)人所得稅占中央和地方稅收收入的比重（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)年鑒）

2010—2015年中央稅收收入分別為（單位：億元）：40509.30、48631.65、53295.20、56639.82、60035.40、62260.27。

2010—2015年中央個(gè)人所得稅分別為（單位：億元）：2902.97、3633.07、3492.65、3918.99、4426.03、5170.52。

2010—2015年中央稅收收入與中央個(gè)人所得稅比重分別為：7.2%、7.5%、6.6%、6.9%、7.4%、8.3%。

2010—2015年地方稅收收入分別為：32701.49、41106.74、47319.08、53890.88、59139.91、62661.93。

2010—2015年地方個(gè)人所得稅分別為：1934.30、2421.04、2327.63、2612.54、2950.58、3446.75。

2010—2015年地方稅收收入與地方個(gè)人所得稅比重分別為：5.9%、5.9%、4.9%、4.8%、5.0%、5.5%。

我國中央個(gè)人所得稅稅收收入占中央稅收收入的比重近六年來平均保持在7%左右，2012年和2013年，受世界經(jīng)濟(jì)低迷的影響，加之我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，占比出現(xiàn)了小幅度的下降，但是隨著我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，從2014年開始出現(xiàn)了回升。從地方來看，近六年來地方個(gè)人所得稅稅收收入占地方稅收收入的平均比重為5.3%，同樣在2012年和2013年出現(xiàn)了一定程度的下滑，從2014年起開始回升，但仍沒有達(dá)到2011年的水平。雖然個(gè)人所得稅收入占比較低，但是在營改增全面實(shí)施和房產(chǎn)稅遲遲難以落地的情況下，它仍是組織我國財(cái)政收入的重要來源之一，更是我國地方的第三大稅種。因而個(gè)稅的改革應(yīng)該有先后，穩(wěn)步推進(jìn)。從中央層面來看，面對著世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)急需優(yōu)化、民生領(lǐng)域存在短板，中央必須有充分的財(cái)政收入。雖然個(gè)人所得稅稅收收入比重較小，但是相比較于流轉(zhuǎn)稅，稅收穩(wěn)定，仍是財(cái)政收入的一個(gè)源頭之一。如果盲目推行個(gè)人所得稅指數(shù)化（包括費(fèi)用扣除指數(shù)化、稅收級次指數(shù)化、稅率指數(shù)化）、增加扣除項(xiàng)和稅收抵免，會導(dǎo)致我國個(gè)人所得稅的稅收總額大幅下降。從地方來看，隨著中央事權(quán)逐步下放到地方，營改增的推進(jìn)導(dǎo)致地方主體稅種的營業(yè)稅退出歷史舞臺，地方事權(quán)財(cái)權(quán)不匹配問題凸出。個(gè)人所得稅是地方的第三大稅種，如果盲目推行個(gè)稅改革勢必導(dǎo)致地方財(cái)政壓力加大，地方債務(wù)問題加劇，抑制地方的積極性。因而面對個(gè)稅在組織財(cái)政收入方面扮演的重要角色，個(gè)稅改革應(yīng)該分步驟逐步推行，目前改革的重點(diǎn)是征收模式和征收水平。把個(gè)人所得稅的財(cái)政功能放到首位，在保證財(cái)力不減少的前提下，再考慮個(gè)人所得稅的公平性。

（二）我國目前居民的收入狀況和政府在民生領(lǐng)域的支出現(xiàn)狀

2013—2015年居民人均可支配收入（數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)年鑒）

2013年：18311元，2014年：20167元，2015年：21966元。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，2011年9月1日起，個(gè)稅起征點(diǎn)提升至3500元后，工薪階層納稅人數(shù)減少約為6000萬人。推行個(gè)人所得稅指數(shù)化、增加扣除項(xiàng)和稅收抵免必然導(dǎo)致很大一部分人排除在個(gè)人所得稅的范圍之內(nèi)，導(dǎo)致我國的個(gè)稅收入水平大幅度降低，影響財(cái)政收入。同時(shí)面對著我國目前“住房難，看病難，上學(xué)難”問題，推行個(gè)人所得稅指數(shù)化、增加扣除項(xiàng)和稅收抵免，并不能很好地解決民生問題，提高人民生活水平。為了化解民生方面的短板，政府必須在民生領(lǐng)域進(jìn)行大量配套設(shè)施建設(shè)。近年來政府在民生領(lǐng)域的財(cái)政支出逐年增加，為了保證政府足夠的財(cái)政資金，在保證財(cái)政收入不減少的情況下必須尋找新的稅收渠道，而在個(gè)稅的征收模式和征管水平上進(jìn)行改革，可以增加財(cái)政收入，緩解財(cái)政壓力，為下一步個(gè)稅的改革奠定基礎(chǔ)。

二、我國個(gè)人所得稅目前在征收模式和征管水平上存在的問題

（一）征收模式上存在的問題

我國的個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收，納入征稅范圍的收入共有十一類，沒納入征稅范圍的不征稅。這就導(dǎo)致了我國個(gè)人所得稅的稅基較窄。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入來源的方式越來越隱蔽，越來越多樣。單純依靠這種正向列舉的方式必然導(dǎo)致大部分收入排除在征稅范圍之外，為納稅人偷稅行為提供了客觀條件，導(dǎo)致大量稅收流失。其次，由于有我國實(shí)行分類征收模式，不同的收入來源適用不同的稅率，這就導(dǎo)致即使納稅人的收入相同，只是來源渠道和取得次數(shù)不同，但是最終繳納的個(gè)人所得稅卻截然不同，違背了稅收的橫向公平。面對這種不公，納稅人就有偷逃稅的動機(jī)。

（二）征管水平方面存在的問題

我國個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳和年收入12萬以上自行申報(bào)兩種征收辦法，由于我國居民納稅意識不高，自行申報(bào)人數(shù)較少，瞞報(bào)、少報(bào)現(xiàn)象突出，只能更多地依靠代扣代繳制度來征稅，而這種征收方式的最大不足是收入必須有明確的收入來源，且扣繳義務(wù)人必須嚴(yán)格履職自己的職責(zé)才能轉(zhuǎn)化為實(shí)際稅收。而且代扣代繳大多運(yùn)用在可以得到監(jiān)控的工資、薪金所得上，而對于大部分高收入者來說，他們收入方式多樣，很容易達(dá)到偷逃稅的目的，導(dǎo)致我國的個(gè)人所得稅淪為了“工薪稅”。其次，我國目前在個(gè)人收入方面沒有實(shí)行賬戶結(jié)算和財(cái)產(chǎn)登記制度，各個(gè)職能部門之間沒有實(shí)現(xiàn)公民信息的共享，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確掌握個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況。使得許多收入來源廣的高收入者的收入得不到監(jiān)控，偷逃稅現(xiàn)象難以避免。再者就是我國對偷逃個(gè)人所得稅行為處罰不力，受到嚴(yán)厲處罰的人少之又少。這就使高收入者偷逃稅時(shí)往往抱有僥幸心理，認(rèn)為即便偷逃稅被查到，只是補(bǔ)繳稅款，不會有更大的損失。從而導(dǎo)致偷逃稅現(xiàn)象一直無法得到遏制。

三、在征收模式和征管水平上的整改建議

（一）征收模式上的可行措施

首先要擴(kuò)大稅基，借鑒美國個(gè)人所得稅制度，課稅對象上采取反舉法，把所有的收入都要納入到征稅范圍內(nèi)。其次要實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的征收模式，將工資、薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得這些勞動所得實(shí)行綜合征收，將納稅人每月所有的勞動收入加總扣除免征額和其他扣除項(xiàng)后，按照超累進(jìn)稅率征收個(gè)人所得稅。對于特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)政租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、利息、股息、紅利所得等資本所得，考慮到我國社會主義初級階段資本要素短缺的實(shí)際情況，為了吸引資本，防止資本外流，適當(dāng)可以降低稅率，實(shí)行分類征收。同時(shí)適時(shí)考慮征收股票收益所得稅，由于近幾年來，隨著我國證券市場的快速發(fā)展，股票成為一種受歡迎的投資方式。股票收益成為人們一種經(jīng)常性所得，且一定程度上能拉開收入差距，鑒于公平性的考慮，應(yīng)開征股票收益所得稅。

（二）征管水平上的可行措施

首先，以目前我國的金稅工程為契機(jī)，建立以自然人身份證號為基礎(chǔ)的個(gè)人所得稅檔案，加強(qiáng)各部門之間信息的共享，真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地掌握納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)信息，形成有效的個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)的監(jiān)控體系，提高征管效率。其次，增加偷逃稅者的違法成本，對于偷逃稅者采取限制重要經(jīng)濟(jì)活動的方式（如限制購房、限制貸款等）進(jìn)行懲罰，加大罰款力度，情節(jié)嚴(yán)重的移交司法機(jī)關(guān)處理，同時(shí)以合理的方式面向社會進(jìn)行披露，把誠信納稅納入到個(gè)人誠信檔案里，提高納稅人稅收遵從度。再者，實(shí)施稅收信息化工程，運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對第三方的涉稅信息進(jìn)行處理和匯總，加強(qiáng)對高收入者的監(jiān)控，納稅申報(bào)結(jié)束后，要對稅務(wù)部門掌握的信息與自然人納稅申報(bào)信息進(jìn)行稽核，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查處理。在外部的配套措施上要規(guī)范現(xiàn)金支付制度，個(gè)稅的改革取得多大的成績與支付方式的非現(xiàn)金化程度密切相關(guān)，支付的非現(xiàn)金化才能對收入、支出情況進(jìn)行合理監(jiān)控，必須積極推進(jìn)全社會的貨幣數(shù)字化。

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責(zé)任編輯：孫瑤