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      稅立方:新時代的海關(guān)稅制選擇和改革*

      2018-06-06 07:11:32郭永泉
      稅收經(jīng)濟研究 2018年2期
      關(guān)鍵詞:征管海關(guān)稅收

      ◆郭永泉

      稅收征管是海關(guān)依法行使的基本職能,也是海關(guān)全面深化改革的主要領(lǐng)域,在全國海關(guān)通關(guān)一體化“兩中心三制度”的改革框架中,涉及稅收征管改革的內(nèi)容占有五分之二。①“兩中心三制度”是全國海關(guān)通關(guān)一體化的結(jié)構(gòu)支撐,包括:建設(shè)風(fēng)險防控中心、稅收征管中心,實施“一次申報、分步處置”、改革稅收征管方式、優(yōu)化協(xié)同監(jiān)管。在我國經(jīng)濟社會進入新時代的條件下,國家作出一系列政策部署,推進現(xiàn)代化經(jīng)濟體系建設(shè),必然對海關(guān)稅制發(fā)生深刻影響。那么海關(guān)稅制該如何選擇?又將怎樣改革?本文運用理論幾何方法,設(shè)計一個“稅立方”模型,將海關(guān)稅收的各種屬性以可視化方式呈現(xiàn),基于此分析形勢,查找問題,提出建議。

      一、稅立方模型

      稅立方模型圖

      稅立方模型建立的原理在于:海關(guān)稅制作為一個綜合體,是由多種屬性共同組成的,既有著其必須遵循的基礎(chǔ)要求,也有著自身的目標(biāo)追求,同時還有著制度的發(fā)展路徑。這些基礎(chǔ)要求、目標(biāo)追求和發(fā)展路徑,構(gòu)成了海關(guān)稅制的外延,框定著海關(guān)稅制的內(nèi)涵。在新時代條件下,海關(guān)稅制主要有4種基礎(chǔ)要求,即經(jīng)濟、貿(mào)易、民生、技術(shù),可以統(tǒng)稱為4R;同時有4種目標(biāo)追求,即強大、靈敏、安全、可持續(xù),可以統(tǒng)稱為4S;同時還有4種發(fā)展路徑,即轉(zhuǎn)變、創(chuàng)新、協(xié)同、兼容,可以統(tǒng)稱為4C。4R+4S+4C,正好構(gòu)成12條邊線,形成一個立方體。

      從理論分析,海關(guān)稅制作為流轉(zhuǎn)稅制,與我國國內(nèi)稅制有著同樣的特點,即價格起著關(guān)鍵作用、企業(yè)起著主體作用。同時海關(guān)稅制也有自身的特殊性,比如稅率之特殊,實行較為復(fù)雜的復(fù)式稅則和差別稅率;又如征稅環(huán)節(jié)之特殊,限定在進出口環(huán)節(jié)及相關(guān)領(lǐng)域;再如征稅對象之特殊,商品種類多,征管信息鏈長。所以,海關(guān)稅制不比其他稅種那樣單一,而是如馬克斯·韋伯所言,兼具價值理性和工具理性,既要保證稅制在價值追求上的公平性和合理性,也要尋求稅制在管理過程中的科學(xué)性和有效性。①[德]馬克斯·韋伯著:《新教倫理與資本主義精神》,閻克文譯,上海:上海人民出版社,2014年版。價值和工具相統(tǒng)一的過程,便是海關(guān)稅制改革的途徑。

      依上述分析,作為基礎(chǔ)要求的4R,是海關(guān)稅制價值理性的基石,在稅立方中構(gòu)成“底面”;作為目標(biāo)追求的4S,是海關(guān)稅制工具理性的表征,在稅立方中構(gòu)成“頂面”;作為發(fā)展路徑的4C,是海關(guān)稅制的改革舉措,在稅立方中構(gòu)成“高度”。這個立方體,其實是一個全新的制度體系。如果通過海關(guān)的努力,使每一種屬性都能達(dá)到預(yù)定效能,那么相應(yīng)的稅立方也將呈現(xiàn)出勻稱之結(jié)構(gòu)、優(yōu)雅之外相、穩(wěn)定之重心,形成如幾何學(xué)所言的完美體。換言之,稅立方的構(gòu)建就是海關(guān)稅制的選擇。

      二、新時代帶來的新要求(4R維度)

      當(dāng)前,我國已經(jīng)步入經(jīng)濟速度變化、結(jié)構(gòu)優(yōu)化、動能轉(zhuǎn)換的新時代,更加注重發(fā)展質(zhì)量和效益,著力于建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系。國家在改革部署中,特別強調(diào)財政的重要作用,將其定位為“國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱”,科學(xué)的財稅體制是優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家的長治久安的制度保障。稅收有多樣化功能,也有多層次要求。由此,稅制已不是簡單的財政問題,而是在國家治理體系下的綜合性制度安排。從形勢分析,當(dāng)前國家對于海關(guān)稅制的新要求如下:

      (一)經(jīng)濟要求(Requirements of Economy)

      在經(jīng)濟步入新時代后,我國財政政策需要保持積極導(dǎo)向,維持重大投資的連貫性和有效性,對海關(guān)稅收的剛性需求仍然很大。另一方面,當(dāng)前經(jīng)濟轉(zhuǎn)型對各稅種減稅負(fù)、促發(fā)展也提出了很高要求。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的政策背景下,要求建立有助于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的稅收制度,落實總體稅負(fù)只降不升,對過剩商品實行“抑進促出”的調(diào)控,對涉及居民消費的商品形成調(diào)節(jié)性稅差。在大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新的政策背景下,要求建立鼓勵和支持小微企業(yè)發(fā)展的海關(guān)稅收制度,給予納稅人在資質(zhì)管理方面的均等化服務(wù)。在放管服改革的政策背景下,海關(guān)征管行為應(yīng)當(dāng)側(cè)重行政效率和執(zhí)法公平,降低征管成本和納稅成本,構(gòu)建和諧的征納關(guān)系。

      (二)貿(mào)易要求(Requirements of Trade)

      當(dāng)前,全球經(jīng)濟出現(xiàn)新的發(fā)展趨勢,在經(jīng)濟一體化的同時,多雙邊貿(mào)易規(guī)則面臨重構(gòu),進出口通關(guān)的安全便利需求趨高,貨物、服務(wù)、資本和技術(shù)的跨境流動方式多樣化。海關(guān)稅收征管所依托的客觀環(huán)境、制度基礎(chǔ)和技術(shù)條件都在發(fā)生深刻變化。全球價值鏈下產(chǎn)業(yè)分工向垂直型轉(zhuǎn)變,進出口貿(mào)易更多轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)內(nèi)或企業(yè)內(nèi)交易,企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移和價格協(xié)商較之以往具有更大的靈活性,并表現(xiàn)為證據(jù)上的模糊性,推動海關(guān)計稅依據(jù)技術(shù)性變革。同時,國際貿(mào)易中的物質(zhì)商品向電子化轉(zhuǎn)型,服務(wù)貿(mào)易與貨物貿(mào)易緊密結(jié)合,應(yīng)稅商品中同時具有有形價值和無形價值,使得海關(guān)征管對象變得難以區(qū)分。在跨境電子商務(wù)、市場采購、外貿(mào)綜合服務(wù)等新貿(mào)易業(yè)態(tài)快速發(fā)展的背景下,對于其中的涉稅進出口商品,需要建立程序簡便、稅率統(tǒng)一的征管機制。

      (三)民生要求(Requirements of Livelihood)

      當(dāng)前,社會收入和分配差距不斷擴大,兜牢民生性支出底線的任務(wù)艱巨,對稅收制度在調(diào)節(jié)社會公平方面提出新要求。海關(guān)稅收屬于流轉(zhuǎn)稅,稅負(fù)容易轉(zhuǎn)嫁,與社會民生的聯(lián)系非常廣泛。海關(guān)稅率稅政具有明顯的便民利民特征,比如慈善捐贈等稅收優(yōu)惠,醫(yī)療用品等低稅率設(shè)置,行郵物品簡易稅制等,直接關(guān)系民生福利。當(dāng)前,跨境電商B2C以及海外零購方式趨多,納稅人中的自然人比例逐步提高,相關(guān)的征管機制需要完善。同時,我國生態(tài)環(huán)境赤字持續(xù)擴大,環(huán)境事件多發(fā)頻發(fā),客觀上要求通過環(huán)境保護“立稅入稅”方式,以稅負(fù)杠桿推動綠色生產(chǎn)和低碳消費。國際上對于環(huán)境保護稅大多實行國內(nèi)和邊境并行的方式。我國海關(guān)稅制中的環(huán)境保護功能單一,對于直接顯性的“兩高一資”商品有抑制作用,但還需要采取合適的政策、技術(shù)措施,提高對間接隱性的含碳商品的稅收征管力度。

      (四)技術(shù)要求(Requirements of Technology)

      當(dāng)今時代是信息化技術(shù)的時代,智能化技術(shù)廣泛運用,互聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)全覆蓋,對人類生產(chǎn)生活各方面都產(chǎn)生了影響,傳統(tǒng)的以紙質(zhì)介質(zhì)為代表的經(jīng)濟運行、行政管理方式已經(jīng)發(fā)生深刻變化。國務(wù)院已經(jīng)作出“互聯(lián)網(wǎng)+政務(wù)服務(wù)”的全面部署,意味著無紙執(zhí)法、聯(lián)網(wǎng)作業(yè)將成為今后包括稅收征管在內(nèi)的行政管理主要方式。海關(guān)稅收所依托的國際貿(mào)易,隨著電子數(shù)據(jù)交換(EDI)的廣泛應(yīng)用,使得商貿(mào)看樣、下單、簽約、支付、后續(xù)服務(wù)等程序都通過網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程傳輸,紙質(zhì)契約和證明轉(zhuǎn)變?yōu)殡娮有问?,海關(guān)稅收驗核所必需的憑證更多地以在線方式呈現(xiàn)。這就要求海關(guān)征管實現(xiàn)由紙質(zhì)單證為主向電子數(shù)據(jù)為主的轉(zhuǎn)變,實現(xiàn)由逐票審核、憑單征稅向聯(lián)網(wǎng)傳輸、網(wǎng)上審核的轉(zhuǎn)變。

      一個國家的海關(guān)稅制必然植根于客觀環(huán)境。我國現(xiàn)行海關(guān)稅制的基本框架有四個來源:一是我國總體稅制下的稅不重征、稅收中性等機制框架;二是近代海關(guān)征管制度下的單貨分檢、先稅后放等程序框架;三是國際通行關(guān)稅規(guī)則下的復(fù)合稅則、差別稅率等實體框架;四是海關(guān)法制體系下的監(jiān)管通關(guān)、后續(xù)稅收保障等職能框架。這種稅制曾經(jīng)在很長時期保證了海關(guān)稅收的持續(xù)增長。但隨著我國經(jīng)濟社會進入新時代,各方面條件發(fā)生顯著變化,現(xiàn)行海關(guān)稅制與4R要求除存在明顯的不適應(yīng)之處,還面臨著種種具體問題,集中表現(xiàn)為三組矛盾。

      首先是有限資源條件與繁重征管任務(wù)之間的矛盾。我國作為世界第二大貨物進出口貿(mào)易國,決定了海關(guān)的稅基規(guī)模之巨,僅按工作量測算,海關(guān)所需的資源條件也是異常龐大的。長期以來,各級海關(guān)形成了全面撒網(wǎng)、全線管住的慣性思維,針對稅收征管各節(jié)點,投入大量人力資源和支持條件,客觀上造成關(guān)區(qū)“藩籬”和業(yè)務(wù)條線“蜂窩煤”現(xiàn)象,管理重點不突出,執(zhí)法尺度很難統(tǒng)一。當(dāng)前,國家賦予海關(guān)的稅收目標(biāo)匹配于經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃,有著可持續(xù)的增長預(yù)期,但是各級海關(guān)可用于稅收征管的人力資源臻于飽和,難以再度擴張,而稅收要素認(rèn)定等傳統(tǒng)的征管難度并沒有降低,征管任務(wù)的繁重特質(zhì)也沒有改變。

      其次是保證快速通關(guān)與保障稅收安全之間的矛盾。長期以來,海關(guān)稅款結(jié)清都作為監(jiān)管貨物放行的必要條件,因此征管流程內(nèi)置于通關(guān)流程,征管效率影響著通關(guān)效率。此前,為了保證稅收要素適用準(zhǔn)確、稅收數(shù)量計征精確,海關(guān)稅收征管采取了應(yīng)稅商品逐票審核、逐項確認(rèn)的作業(yè)方式,使通關(guān)時間技術(shù)性延長,“放行前審核”成為通關(guān)瓶頸。在實施“一次申報、分步處置”流程改革之后,稅收征管和安全準(zhǔn)入兩種作業(yè)適當(dāng)分離,應(yīng)稅商品的要素審核集中于放行后的環(huán)節(jié),但稅、單、貨的分離狀態(tài)又伴生著稅收安全風(fēng)險,帶來計稅依據(jù)、征管時限等新的難題。改革自始至今,始終需要兼顧“通得快”和“管得住”這兩種海關(guān)價值追求。

      再次是征納雙方利益訴求不同帶來的矛盾。稅收作為一種兼具行政特性和經(jīng)濟規(guī)律的管理現(xiàn)象,綜合體現(xiàn)著征納雙方的能力和意愿。海關(guān)在稅收征管中,維系的是國家利益,執(zhí)行的是國家法律政策,著眼于財政收支和外貿(mào)發(fā)展的整體觀。但目前,我國的社會誠信體系還不健全,守法便利還沒有成為所有經(jīng)營主體的自覺追求。與海關(guān)相比,納稅人更注重其個體的局部利益,對申報合規(guī)與納稅遵從的重要性缺乏應(yīng)有認(rèn)識,企業(yè)信用評價在海關(guān)征管中的實際應(yīng)用還不夠全面,各種稅收違規(guī)現(xiàn)象和非主觀漏稅情事時有發(fā)生。因此海關(guān)與納稅人在信息不對稱的情況下,經(jīng)常處于相互博弈的過程,由此產(chǎn)生的結(jié)果多為雙方利益一損俱損的“負(fù)和”狀態(tài),耗費了巨大的征管成本和納稅成本。

      三、新挑戰(zhàn)催生新目標(biāo)(4S維度)

      新時代必然伴生新挑戰(zhàn),需要海關(guān)結(jié)合目前的改革總體布局,全面優(yōu)化和調(diào)整現(xiàn)有稅制。尤其是全國海關(guān)通關(guān)一體化,已經(jīng)對建設(shè)稅管中心、改革征管方式作了全面部署。結(jié)合海關(guān)發(fā)展戰(zhàn)略,海關(guān)稅制的目標(biāo)可以高度概括為:同步全面建成小康社會和社會主義現(xiàn)代化進程,聚焦于國家治理能力和治理體系現(xiàn)代化,建設(shè)先進的、在國際上最具競爭力的海關(guān)稅收制度。在這一目標(biāo)下的海關(guān)稅制,應(yīng)當(dāng)具備“強大、靈敏、安全、可持續(xù)”(4S)特征。

      (一)強大(Strong)

      強大的海關(guān)稅制應(yīng)以最有效的方式和最小的扭曲成本,籌集到與外貿(mào)發(fā)展水平相適應(yīng)的稅收收入,強有力地保障國家基本財政預(yù)算;應(yīng)符合公平正義要求,使稅負(fù)的不平等程度最小化,同時對納稅人產(chǎn)生的抑制效應(yīng)最小化;應(yīng)能夠集中全國海關(guān)征管資源,削除關(guān)區(qū)壁壘和技術(shù)差異,統(tǒng)一征管流程和執(zhí)法尺度,使納稅人在程序上的便利最大化,在征稅模式上的選擇最優(yōu)化。

      (二)靈敏(Smart)

      靈敏的海關(guān)稅制應(yīng)能夠發(fā)揮“四兩撥千斤”作用,對進出口貿(mào)易發(fā)揮預(yù)調(diào)節(jié)作用,對正外部性的貿(mào)易(比如技術(shù)、環(huán)保、民生必需、重要原材料等的進口)進行有效激勵,對負(fù)外部性的貿(mào)易(比如環(huán)境污染、有害消費、傾銷類商品等的進口)進行有效干預(yù);能夠在征管環(huán)節(jié)廣泛運用智能技術(shù)和信息平臺,實現(xiàn)全面的征管無紙化,各種征管要求體現(xiàn)為參數(shù)、模型和指令等智能化工具,多數(shù)征管作業(yè)自動化完成,各種稅收信息數(shù)據(jù)多渠道共享,征管效率得到最大程度提升。

      (三)安全(Secure)

      安全的海關(guān)稅制應(yīng)能夠有效應(yīng)對稅收要素的復(fù)雜性,以全過程風(fēng)險管理為統(tǒng)籌,以全面開放的數(shù)據(jù)庫為支撐,形成科學(xué)的稅收要素確認(rèn)方式和裁定方式,避免非規(guī)則性技術(shù)差錯;能夠建立納稅人合規(guī)管理的機制,使納稅人履行繳稅責(zé)任并形成高度的遵從意愿,相應(yīng)的征管措施既能提供納稅便利也能維護稅收安全;稅收入庫、違規(guī)處理等后續(xù)環(huán)節(jié)形成閉路管理,保證稅款入庫和信息傳遞的及時性,各種偷稅、逃稅、抗稅、騙稅現(xiàn)象能夠在機制上得到制約。

      (四)可持續(xù)(Sustainable)

      具有可持續(xù)性的海關(guān)稅制應(yīng)該是法定的,通過嚴(yán)格的立法程序和制度規(guī)程完成自身的完善和優(yōu)化,而不是依靠“專項行動”,更不能“朝令夕改”。明確的稅制規(guī)定,既有助于納稅人形成合理的貿(mào)易預(yù)期,又有助于海關(guān)形成合理的稅收增長預(yù)期。同時,這種稅制還應(yīng)該是簡單透明、兼收并蓄的,能夠充分調(diào)動和發(fā)揮各級主體的作用,包括海關(guān)總署、稅管中心、直屬海關(guān)關(guān)稅部門、現(xiàn)場作業(yè)崗位都有明確職責(zé),并輔之以科學(xué)的績效考評體系。

      對照“4S”特征,從“十二五”到“十三五”,海關(guān)圍繞全面深化改革總體部署,相應(yīng)開展了一系列稅制改革,取得了明顯進展(見下表)。特別是,全國海關(guān)通關(guān)一體化各項目啟動實施,逐步形成機制;稅收征管中心全面運作,建成了征管作業(yè)的統(tǒng)一性平臺;自報自繳、匯總征稅、納稅人屬地管理和新型稅款擔(dān)保等具體項目改革,為再造稅收征管流程闖出了新路;而信息化創(chuàng)新則完善了配套的技術(shù)環(huán)境。

      2011—2017年海關(guān)稅制改革的重點項目表

      4 納稅企業(yè)“自報自繳” 納稅企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)平臺和輔助計稅系統(tǒng)開展自行申報、繳稅、自行取得繳稅證明。海關(guān)僅作受理,不作審定5 跨關(guān)區(qū)征管要素和執(zhí)法一致性 全國海關(guān)實現(xiàn)歸類、價格、原產(chǎn)地的征管要素統(tǒng)一處理。歸類先例庫建設(shè)啟動6 與其他國家地區(qū)征管要素和執(zhí)法結(jié)果互認(rèn) 已實現(xiàn)多個貿(mào)易協(xié)定項下的原產(chǎn)地證明電子傳輸7 匯總征稅改革 擴大到全國海關(guān)和多數(shù)企業(yè),貨物分批放行后按月匯總結(jié)繳稅款8 新型擔(dān)保改革 開展增信擔(dān)保、專業(yè)機構(gòu)擔(dān)保、保險擔(dān)保試點,拓展擔(dān)保主體范圍9 征管無紙化 全面推進海關(guān)稅費電子支付模式,試點推進財關(guān)庫銀聯(lián)網(wǎng)模式,報關(guān)單、征免稅證明、擔(dān)保文書、原產(chǎn)地證明等重要單證電子傳輸或?qū)?0 審批制度改革 落實簡政放權(quán),取消減免稅和滯納金減免審批事項11 納稅人屬地管理 以納稅企業(yè)所在地海關(guān)為管理單元,開展稅源管理和專門服務(wù),衡量稅收征管績效,徹底改變不同海關(guān)之間爭搶稅源的現(xiàn)象

      但從總體上看,目前的稅制改革還有尚待完善之處:一方面,改革尚缺乏全局性和系統(tǒng)性。改革立足于配套相關(guān)通關(guān)需求,或者解決具體問題,各項目之間缺乏關(guān)聯(lián)、單獨推進,尚沒有形成機制性集合。同時,改革缺乏法制的支撐,目前的法律體系仍然依據(jù)舊有流程和模式制定,不適應(yīng)“一次申報、分步處置”的流程和“自報自繳”的模式,法理意義上“海關(guān)審定制”還無法轉(zhuǎn)變?yōu)椤昂jP(guān)受理制”。放行后審核所需的技術(shù)條件還未跟上制度切換要求,人工作業(yè)程度仍高于智能化程度。另一方面,部分改革項目的推進難度很大。比如納稅人屬地管理,由各直屬海關(guān)作為主體推進,但在總體導(dǎo)向、具體方式上尚不明確,并未形成示范效應(yīng)。比如納稅人“自報自繳”尚未普及,納稅人不能正確認(rèn)識改革的利弊,缺乏參與積極性,也缺乏獲得感。而配套的企業(yè)納稅誠信體系不健全,直接制約各改革項目的效果。稅單無紙化在辦理和出具兩個環(huán)節(jié)還不能完全覆蓋,企業(yè)出于后續(xù)賬目和增值稅抵扣的需要,仍然對紙質(zhì)稅單有著強烈依賴。

      四、新時代海關(guān)稅制改革規(guī)劃(4C維度)

      將4R要求構(gòu)成的底面和4S目標(biāo)構(gòu)成的頂面結(jié)合起來,就是新時代海關(guān)在稅收治理現(xiàn)代化方面的發(fā)展路徑。如上所述,要解決當(dāng)前的海關(guān)稅制問題,都必須開展系統(tǒng)的改革。海關(guān)稅制改革的總體規(guī)劃應(yīng)當(dāng)是:圍繞貨物安全與稅收安全雙強化、嚴(yán)密征管與服務(wù)發(fā)展相統(tǒng)一,轉(zhuǎn)變職能實現(xiàn)方式,創(chuàng)新稅收征管方式,構(gòu)建稅收征管的協(xié)同體系,兼容各種稅收要素和需求(可簡稱為4C)。

      (一)轉(zhuǎn)變(Change)

      首先是轉(zhuǎn)變思路。以法治思維和風(fēng)險式思維推進改革,理清權(quán)責(zé)邊界,理順征納關(guān)系,同步建設(shè)執(zhí)法風(fēng)險體系和守法誠信體系,對內(nèi)規(guī)范稅收征管的執(zhí)法明法,提升統(tǒng)一性和透明度,對外引導(dǎo)稅收繳納的守法知法,提升合規(guī)性和誠信度。其次是轉(zhuǎn)變方法。引入大數(shù)據(jù)、云計算、移動互聯(lián)網(wǎng)等先進技術(shù)方法,組合人才智慧和人工智能,全面實現(xiàn)征管方式的信息化、無紙化,推動征管機制的規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。再次是轉(zhuǎn)變流程?;诮y(tǒng)一執(zhí)法和集中指揮的制度設(shè)計,充分集聚信息、智力、技術(shù)等管理要素,精準(zhǔn)掌控歸類、價格、原產(chǎn)地等稅收要素,破除部門、關(guān)區(qū)、業(yè)務(wù)條線之間的藩籬,解除報關(guān)單、擔(dān)保單、稅單之間的鎖鏈,拓展征管時空,提升整體效能。

      (二)創(chuàng)新(Create)

      首先是創(chuàng)新集約征管方式,打造新型征管載體,提升海關(guān)稅收的效率和質(zhì)量。圍繞“一次申報,分步處置”,使稅收征管與通關(guān)管理既錯位分工又緊密合作、既適當(dāng)分離又突出重點。將稅收征管資源進行集約化配置,由海關(guān)稅收征管中心開展重點審核,推動稅收征管作業(yè)由集中在通關(guān)環(huán)節(jié)向全過程轉(zhuǎn)變,由逐票審查確定向抽查審核轉(zhuǎn)變。其次是創(chuàng)新便利化征管措施,使企業(yè)可以靈活選擇繳稅時間和方式。推進歸類尊重先例、原產(chǎn)地國際信息傳輸、動態(tài)價格數(shù)據(jù)庫,使稅收技術(shù)差異通過信息化渠道解決。推進稅收要素預(yù)裁定,使企業(yè)運用技術(shù)能力提升,推進納稅人基于“自報自繳”的守法自律。再次是創(chuàng)新普遍擔(dān)保和匯總繳稅方式,形成“自報自繳”、先放后稅、匯總支付的高效征管鏈條。一般情況下,納稅企業(yè)預(yù)先向海關(guān)提供普遍性的稅收擔(dān)保,并作為總擔(dān)保在全國海關(guān)通用,依每次應(yīng)稅情形核扣額度。后續(xù)繳稅以及補稅的,由企業(yè)采取定期匯總支付方式完成繳稅手續(xù)。

      (三)協(xié)同(Coordinate)

      在改革中堅持系統(tǒng)思維,更好地發(fā)揮海關(guān)各條塊在稅收征管中的重要作用。首先是推進組織方式的協(xié)同。改進現(xiàn)有綜合治稅的組織架構(gòu)和運作方式,加強海關(guān)內(nèi)外部更廣泛的協(xié)調(diào)配合,開展多元主體的互助合作,由單向的稅收征管向稅收治理轉(zhuǎn)型。稅收征管中心、風(fēng)險防控中心、現(xiàn)場驗估、稽查核查等環(huán)節(jié)共同作用,構(gòu)筑嚴(yán)密征管鏈條。其次是推進績效評估的協(xié)同。適應(yīng)海關(guān)申報方式和審核方式的轉(zhuǎn)變,將績效評估的導(dǎo)向轉(zhuǎn)到質(zhì)量方面,開展以職能和屬地為單位的分類考評,解決以往普遍存在的爭搶稅源、執(zhí)法差異等問題。再次是推進法規(guī)制度的協(xié)同。加快《關(guān)稅法》立法進程,配套修訂相關(guān)稅收征管的行政法規(guī)和規(guī)章,充分吸收改革成果和征管經(jīng)驗,建設(shè)與新型稅收征管方式相適應(yīng)的海關(guān)稅法體系,使改革于法有據(jù),于法可依。

      (四)兼容(Compatible)

      改革效果體現(xiàn)在對經(jīng)濟、政治、社會、環(huán)境等多方面的價值增長上,改革紅利也應(yīng)當(dāng)由海關(guān)與納稅人共享,實現(xiàn)利益兼容。以納稅遵從為導(dǎo)向,全面推行以屬地納稅人為單元的企業(yè)管理方式,通過風(fēng)險測量結(jié)果評價企業(yè)信用等級,開展政策宣傳扶助和預(yù)裁定技術(shù)支持,為企業(yè)申報稅收要素提供標(biāo)準(zhǔn)化指引,引導(dǎo)企業(yè)規(guī)范申報和誠信納稅,建立新型關(guān)企合作伙伴關(guān)系。引入第三方關(guān)務(wù)服務(wù),支持社會組織承接部分海關(guān)稅收技術(shù)認(rèn)定事務(wù),同時加強對中介機構(gòu)的引導(dǎo)和規(guī)范,惠及最多數(shù)企業(yè)。對于新型貿(mào)易業(yè)態(tài)比如跨境電商貿(mào)易,設(shè)計相對簡單可操作的稅率稅政,實行自助繳稅、移動終端繳稅等方式,便利納稅人繳稅。

      [1]郭永泉.海關(guān)稅收在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中的作用和選擇[J].稅收經(jīng)濟研究,2017,(2).

      [2]郭永泉.關(guān)稅立法的途徑和建議[J].稅收經(jīng)濟研究,2016,(4).

      [3]鐘昌元.我國海關(guān)稅收征管方式改革探析[J].稅收經(jīng)濟研究,2016,(3).

      [4]盧洪友,龔 鋒.經(jīng)濟新常態(tài)下的稅制改革路徑[J].稅務(wù)研究,2015,(11).

      [5]高培勇.論完善稅收制度的新階段[J].經(jīng)濟研究,2015,(2).

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