張展

【摘 要】本文首先闡述了2012年1月1日新的《醫(yī)院會計制度》中提出全面預(yù)算管理這一產(chǎn)生背景，介紹了全面預(yù)算管理的概念，以及包括醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等內(nèi)容，并說明了在新醫(yī)改背景下，實施全面預(yù)算管理對于公立醫(yī)院的重要影響。其次就目前在公立醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的組織體系不健全、預(yù)算編制方法不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管不到位、預(yù)算考核指標(biāo)不完善、獎勵機制不到位等現(xiàn)狀，分析其產(chǎn)生的影響因素，并對此提出了幾點改善建議。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院；全面預(yù)算管理；建議

公立醫(yī)院全面實施預(yù)算管理的要求是在2012年1月1日新的《醫(yī)院會計制度》中提出的。新醫(yī)改背景下，醫(yī)院要實行全面預(yù)算管理，建立健全預(yù)算管理制度。

一、公立醫(yī)院全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算管理是對醫(yī)院未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是集資金籌集、使用、分配等業(yè)務(wù)以及計劃、控制、評價于一體的綜合性預(yù)算管理體系，是對醫(yī)院內(nèi)部資源的最優(yōu)整合，是醫(yī)院戰(zhàn)略實施、管理控制、資源配置、決策支持的重要工具。

1.醫(yī)院全面預(yù)算管理的內(nèi)容

醫(yī)院全面預(yù)算管理根據(jù)日常經(jīng)營業(yè)務(wù)需要包括醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算。

（1）醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算

醫(yī)療業(yè)務(wù)預(yù)算包括醫(yī)院日常運行中的收入預(yù)算和基本運營支出運算。醫(yī)院的收入預(yù)算體現(xiàn)醫(yī)院未來發(fā)展方向及發(fā)展規(guī)模。因此，應(yīng)根據(jù)國家對醫(yī)院的投入政策及醫(yī)院未來發(fā)展目標(biāo)編制收入預(yù)算，作為差額補助的公立醫(yī)院一般包括財政投入的人員及項目補助收入，另一部分為醫(yī)院的業(yè)務(wù)收入預(yù)算?；具\營支出預(yù)算是實現(xiàn)合理控制成本的關(guān)鍵，需要將指標(biāo)分解到各責(zé)任部門，遵循科學(xué)合理編制，審批嚴(yán)格，執(zhí)行到位的原則編制預(yù)算。

（2）資本預(yù)算

資本預(yù)算主要是資產(chǎn)的購置和項目預(yù)算。資產(chǎn)的購置預(yù)算管理的關(guān)鍵是對申報預(yù)算時的審核及使用的效率進行分析。項目預(yù)算包括了醫(yī)院預(yù)算期內(nèi)基本建設(shè)項目和改擴建的項目預(yù)算。要求針對項目建立項目庫、申報時要求提供可行性專家論證和較詳細(xì)的成本構(gòu)成明細(xì)、績效評估等。

（3）籌資預(yù)算

籌資預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)進行的長期、短期借款，以及還本付息預(yù)算。結(jié)合資本預(yù)算中的資產(chǎn)購置和項目預(yù)算來考核審批預(yù)算期內(nèi)的長、短期借款以及確定還本付息來編制預(yù)算。

（4）財務(wù)預(yù)算

財務(wù)預(yù)算是指醫(yī)院對日常貨幣資金的收付、經(jīng)營結(jié)余以及資產(chǎn)、負(fù)債財務(wù)狀況編制的預(yù)算。主要包括：貨幣資金預(yù)算、業(yè)務(wù)收支結(jié)余預(yù)算、資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算等。

2.公立醫(yī)院實施全面預(yù)算管理的重要影響

醫(yī)院通過全面預(yù)算管理細(xì)化了醫(yī)院的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時加速了實現(xiàn)目標(biāo)的進程。隨著社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，醫(yī)院也由計劃經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟管理，如何在保證國家公立醫(yī)院公益性的基礎(chǔ)上穩(wěn)定快速發(fā)展，在醫(yī)院實施全面預(yù)算管理是有效的必然選擇。是新醫(yī)改政策下，醫(yī)院財務(wù)管理的重要手段。

二、公立醫(yī)院實施全面預(yù)算管理存在的問題

1.全面預(yù)算管理組織體系不健全

大部分公立醫(yī)院沒有明確的全面預(yù)算管理辦事機構(gòu)和組織體系。沒有健全的匹配的制度、規(guī)章，沒有行之有效的全面預(yù)算管理考評體系。

2.預(yù)算編制方法不科學(xué)

目前，大部分公立醫(yī)院仍然按照以前的預(yù)算編制方法編制預(yù)算，根據(jù)上年預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合當(dāng)時政府財政部門和衛(wèi)生主管部門的有關(guān)要求進行大體預(yù)測和估算來確定相關(guān)數(shù)據(jù)編制預(yù)算。缺乏科學(xué)依據(jù)，預(yù)算流于形式。已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不適應(yīng)現(xiàn)在的醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的需要。

3.預(yù)算執(zhí)行過程監(jiān)管不到位

大多數(shù)公立醫(yī)院只重視財政撥款預(yù)算的執(zhí)行進度，而對醫(yī)院經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)展預(yù)算的全過程缺乏監(jiān)管和及時調(diào)整。預(yù)算過程監(jiān)控調(diào)整不到位，各組成部分相互脫節(jié)，預(yù)算管理與實際執(zhí)行分離，預(yù)算與實際業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，預(yù)算流于形式，無人對預(yù)算的執(zhí)行及其結(jié)果負(fù)責(zé)，缺乏約束力。

4.預(yù)算考核指標(biāo)不完善，獎勵機制不到位

大部分公立醫(yī)院全面預(yù)算管理重預(yù)算編制，忽略執(zhí)行結(jié)果分析，輕考核獎懲。與對預(yù)算結(jié)果考核獎懲掛鉤不到位，造成預(yù)算工作虎頭蛇尾，預(yù)算執(zhí)行力下降，基層人員工作熱情不高。

三、公立醫(yī)院實施全面預(yù)算管理存在問題的原因分析

1.領(lǐng)導(dǎo)層預(yù)算意識薄弱，重視程度不夠

目前，大多數(shù)醫(yī)院的預(yù)算工作基本都是財務(wù)部門結(jié)合本院工作及上年預(yù)算獨立編制的，領(lǐng)導(dǎo)不重視不了解，預(yù)算意識薄弱，員工參與度不高，其他職能部門甚至連醫(yī)院決策層也大多未參與，制定預(yù)算部門和執(zhí)行預(yù)算部門脫節(jié)，全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)不完善。預(yù)算制度不匹配、不健全，不是真正結(jié)合本醫(yī)院醫(yī)療業(yè)務(wù)工作流程制定，形成系統(tǒng)的預(yù)算管理模式指導(dǎo)醫(yī)院預(yù)算編制工作。

2.預(yù)算編制停留于形式，編制方法單一考慮不全面

醫(yī)院在進行預(yù)算編制時沒有充分考慮未來幾年醫(yī)院發(fā)展的方向和規(guī)模及其變動的諸多因素，也沒有對過去已經(jīng)發(fā)生的收支做以分析比較判斷是否合理，而是按照上一年的預(yù)算編制數(shù)上下微調(diào)甚至是不調(diào)，導(dǎo)致預(yù)算編制停留于形式上，沒有真正發(fā)揮其預(yù)算控制的作用，編制缺乏科學(xué)依據(jù)，與實際脫節(jié)，同時也打擊了基層執(zhí)行科室工作開展的積極性。

3.預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管的部門配備不健全，責(zé)任分化不明確

醫(yī)院對于整個預(yù)算的全過程中編制部門、監(jiān)督部門、執(zhí)行部門并沒有明確的分工，相關(guān)執(zhí)行的責(zé)任人配備不健全，責(zé)任分化不明確。整個預(yù)算工作監(jiān)管不力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與最初預(yù)算編制相偏離。

4.沒有統(tǒng)一規(guī)范權(quán)威明確的預(yù)算指標(biāo)體系

一直以來，醫(yī)院對于預(yù)算執(zhí)行中及執(zhí)行后的結(jié)果并不重視，也沒有專門的部門來對預(yù)算執(zhí)行過程中進行監(jiān)管對預(yù)算執(zhí)行后的結(jié)果進行分析，更沒有建立對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行評價考核獎勵的機制。醫(yī)院沒有完善的預(yù)算指標(biāo)分析、考核、獎勵指標(biāo)體系才導(dǎo)致醫(yī)院預(yù)算編制流于形式，與實際相脫節(jié)，員工工作熱情積極性不高，阻礙了醫(yī)院的經(jīng)營與發(fā)展。

四、完善公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的對策

1.完善健全醫(yī)院內(nèi)部預(yù)算管理體系

只有真正得到了領(lǐng)導(dǎo)的重視，才能開展好全面預(yù)算管理的工作，從而達到預(yù)期的預(yù)算管理成果，提高醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展水平。同時，醫(yī)院還要從上到下，全院職工提高預(yù)算意識。普及預(yù)算理論知識以及宣傳預(yù)算管理對醫(yī)院發(fā)展的重要影響。并定期結(jié)合具體業(yè)務(wù)科室進行相關(guān)預(yù)算業(yè)務(wù)管理培訓(xùn)、增強了員工預(yù)算管理理念，不再只是針對財務(wù)部門的預(yù)算管理，而是全員共同參與的全面預(yù)算管理。從而調(diào)動了職工積極性和主動性，為更好地開展醫(yī)院全面預(yù)算管理奠定了堅實有力的基礎(chǔ)。

2.改進預(yù)算編制方法使其更科學(xué)、更詳盡

醫(yī)院應(yīng)結(jié)合本醫(yī)院往年的預(yù)算執(zhí)行做以分析，找出預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的原因，測算出往年收支預(yù)算方法是否合理，對于當(dāng)年預(yù)算還要結(jié)合未來發(fā)展的趨勢以及各種影響因素來確定的科學(xué)的編制方法。針對醫(yī)院內(nèi)部各職能科室的發(fā)展需要，細(xì)化到每一流程，以此為基礎(chǔ)來編制預(yù)算更為詳盡。

3.加大預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控力度，有效保障醫(yī)院達到預(yù)期的預(yù)算目標(biāo)

執(zhí)行科室要與預(yù)算管理部門及時溝通，上報執(zhí)行進度和需求，預(yù)算管理部門同時針對數(shù)據(jù)進行分析，結(jié)合實際予以調(diào)整，做到預(yù)算執(zhí)行上下一致，同時起到了對基層部門進行監(jiān)督和控制的作用。

4.通過對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的分析，制定完善的考核指標(biāo)和獎勵機制

制定完善的考核指標(biāo)和獎勵機制，是促進完成預(yù)算預(yù)期指標(biāo)的重要激勵手段，能夠有效地激勵員工完成公立醫(yī)院既定目標(biāo)。而科學(xué)的制定考核指標(biāo)，又是非常重要的。指標(biāo)太高容易使員工失去信心，指標(biāo)太低，又失去了激勵的意義。一定要結(jié)合醫(yī)院本身當(dāng)前的綜合實力，需要制定一個科學(xué)、透明、激勵的考核指標(biāo)體系。定期對各基層責(zé)任科室的預(yù)算目標(biāo)進行考核，通過比較實際執(zhí)行的結(jié)果，了解分析差距原因，制定完善的考核指標(biāo)和獎勵機制，真正做到全面預(yù)算管理到位，執(zhí)行到位。

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