事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)及控制措施芻議

陸麗

摘要：財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位內(nèi)部管理中發(fā)揮著重要作用。本文從會(huì)計(jì)核算、預(yù)算管理、收入管理、支出管理、資產(chǎn)管理五個(gè)方面分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；風(fēng)險(xiǎn)；控制措施

財(cái)務(wù)管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理的基礎(chǔ)和重要組成部分，貫穿于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。隨著預(yù)算管理制度改革的不斷深入，事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理取得了較大的進(jìn)步，但實(shí)際工作中，仍面臨著多方面的風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，將財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)控制在單位可承受的范圍內(nèi)，是當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的風(fēng)險(xiǎn)

（一）會(huì)計(jì)核算方面

1.原始憑證不合規(guī)。會(huì)計(jì)核算的信息主要來(lái)自于原始憑證，原始憑證的真實(shí)、合法、準(zhǔn)確、完整是做好會(huì)計(jì)核算工作的前提。一些事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，原始憑證存在諸多的問(wèn)題。一是憑證不真實(shí)。單位取得或填制原始憑證時(shí)，將超過(guò)預(yù)算控制數(shù)、支出標(biāo)準(zhǔn)購(gòu)買(mǎi)的商品和服務(wù)支出變更成其他合理支出。二是憑證內(nèi)容不完整。票據(jù)上只有單位名稱、日期、內(nèi)容、金額，沒(méi)有品名、單價(jià)、數(shù)量等要素。三是憑證不規(guī)范。單位沒(méi)有取得正式票據(jù)，把收款收據(jù)、白條作為財(cái)務(wù)支出的依據(jù)。四是憑證不齊全，缺乏相關(guān)的審批、執(zhí)行、驗(yàn)收資料等附件。

2.憑證審核流于形式。憑證審核是會(huì)計(jì)核算工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容。部分基層事業(yè)單位沒(méi)有設(shè)置單獨(dú)的財(cái)務(wù)部門(mén)，由行政部門(mén)兼管財(cái)務(wù)工作，行政部門(mén)的負(fù)責(zé)人審核原始憑證。行政部門(mén)的負(fù)責(zé)人一般不具備財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)操作技能，難以發(fā)現(xiàn)原始憑證存在的問(wèn)題，使得憑證審核流于形式。

3.會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。事業(yè)單位很多財(cái)務(wù)人員沒(méi)有接受過(guò)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)教育，又不注重業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能的提高，日常會(huì)計(jì)核算經(jīng)常出現(xiàn)不該發(fā)生的錯(cuò)誤，如會(huì)計(jì)科目、支出經(jīng)濟(jì)分類科目使用不準(zhǔn)確，收支科目沒(méi)有設(shè)置明細(xì)賬。

（二）預(yù)算管理方面

1.預(yù)算編制不科學(xué)。相當(dāng)一部分事業(yè)單位只是根據(jù)過(guò)去事項(xiàng)和歷史數(shù)據(jù)確定預(yù)算數(shù)，沒(méi)有考慮預(yù)算年度單位工作計(jì)劃、業(yè)務(wù)活動(dòng)、各項(xiàng)活動(dòng)的開(kāi)支水平和內(nèi)外環(huán)境變化，編制出來(lái)的預(yù)算與單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)脫節(jié)，缺乏科學(xué)性和可操作性。

2.預(yù)算執(zhí)行缺乏監(jiān)控。事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況缺乏有效監(jiān)控，出現(xiàn)問(wèn)題或發(fā)生異常情況時(shí)，不能采取有效措施糾正錯(cuò)誤，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

3.決算編報(bào)隨意性大。決算編報(bào)人員為了報(bào)表審核過(guò)關(guān)，在保持收支總額不變的情況下，隨意調(diào)整決算報(bào)表間的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決算數(shù)據(jù)失真，不能如實(shí)反映單位收支預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況和事業(yè)發(fā)展成果。

4.決算分析過(guò)于簡(jiǎn)單。當(dāng)前很多事業(yè)單位的決算分析只局限于決算數(shù)據(jù)簡(jiǎn)單對(duì)比和分析指標(biāo)的計(jì)算上，沒(méi)有深入分析數(shù)據(jù)增減變動(dòng)、預(yù)決算差異的原因，發(fā)現(xiàn)不了單位在預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)狀況方面存在的問(wèn)題，更談不上提出解決措施改進(jìn)單位財(cái)務(wù)管理工作。

（三）收入管理方面

單位將非稅收入、資產(chǎn)處置收入及出租、出借等國(guó)有資產(chǎn)有償使用收入繳入到單位銀行保留賬戶，而未按照規(guī)定上繳到國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。

（四）支出管理方面

近年來(lái)，中央、省、市先后出臺(tái)了一系列的經(jīng)費(fèi)管理制度和辦法，這些制度辦法具有較強(qiáng)的指導(dǎo)性和操作性，提高了事業(yè)單位總體支出管理水平，但仍有些單位支出管理不嚴(yán)格，存在的主要風(fēng)險(xiǎn)有以下幾點(diǎn)：第一，大額支出未經(jīng)集體決策審批。單位負(fù)責(zé)人直接分管財(cái)務(wù)工作，決定重大資金的開(kāi)支使用，可能造成錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生；第二，任意擴(kuò)大預(yù)算支出范圍。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，不嚴(yán)格按照預(yù)算的批復(fù)使用資金，任意擴(kuò)大支出的使用范圍，用項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)彌補(bǔ)人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)不足的情況在事業(yè)單位經(jīng)常發(fā)生，導(dǎo)致預(yù)算失去約束力；第三，擅自提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)。部分事業(yè)單位內(nèi)部控制不嚴(yán)格，沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行省市經(jīng)費(fèi)管理制度、辦法，擅自提高單位差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等費(fèi)用的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；第四，違規(guī)發(fā)放津貼補(bǔ)貼。事業(yè)單位績(jī)效工資改革后，有的單位違規(guī)擅自設(shè)立發(fā)放項(xiàng)目或繼續(xù)發(fā)放已經(jīng)取消的津貼補(bǔ)貼，如違規(guī)發(fā)放加班費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、值班費(fèi)。

（五）資產(chǎn)管理方面

一是電子支付錄入和審核工作未完全分離。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)已實(shí)現(xiàn)電子支付。有些事業(yè)單位出納人員保管電子支付的全部安全工具，既能錄入電子支付憑證，又能審核電子支付憑證，可能導(dǎo)致資金被挪用的風(fēng)險(xiǎn)；二是往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬。一些事業(yè)單位往來(lái)款項(xiàng)清理不及時(shí)，相關(guān)工作人員更換時(shí)又未辦理移交手續(xù)，繼任的工作人員很難進(jìn)行清理，最終形成大量的呆賬、壞賬；三是不按規(guī)定采購(gòu)固定資產(chǎn)。政府采購(gòu)審批流程多，花費(fèi)的時(shí)間長(zhǎng)，很多單位不愿意執(zhí)行政府采購(gòu)制度和程序，違規(guī)自行購(gòu)買(mǎi)集中采購(gòu)目錄以內(nèi)的或采購(gòu)限額標(biāo)準(zhǔn)以上的商品和工程；四是固定資產(chǎn)賬實(shí)不一致。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理不嚴(yán)格，沒(méi)有定期對(duì)單位所占有、使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤(pán)點(diǎn)，已經(jīng)毀損不存在的固定資產(chǎn)未及時(shí)處置，造成賬實(shí)不一致情況的出現(xiàn)。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

（一）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在上述風(fēng)險(xiǎn)，有多方面的原因，但是根本原因在于缺乏科學(xué)有效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，結(jié)合單位財(cái)務(wù)管理的要求和實(shí)際情況，不斷健全和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，通過(guò)各部門(mén)、各崗位業(yè)務(wù)流程上的相互制約和相互監(jiān)督，規(guī)范單位的財(cái)務(wù)行為，有效防范和合理控制財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作

首先，單位應(yīng)當(dāng)按照《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，合理設(shè)置原始憑證的內(nèi)部審核權(quán)限、流程和責(zé)任，由財(cái)務(wù)人員對(duì)原始憑證的真實(shí)性、合法性、合理性、正確性、完整性進(jìn)行審核；其次，單位要積極開(kāi)展財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加各種后續(xù)教育、會(huì)計(jì)講座、研討班、經(jīng)驗(yàn)交流會(huì)，更新財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)際工作技能，以適應(yīng)當(dāng)前會(huì)計(jì)核算工作的需要。

（三）提高預(yù)算管理水平

預(yù)算編制環(huán)節(jié)，單位要根據(jù)中長(zhǎng)期規(guī)劃、履行的職責(zé)和事業(yè)發(fā)展的要求，確定預(yù)算年度工作任務(wù)，在認(rèn)真分析以前年度的預(yù)決算數(shù)據(jù)和本年度的預(yù)算執(zhí)行情況的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理編制部門(mén)預(yù)算。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，單位應(yīng)運(yùn)用國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)，實(shí)時(shí)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，將預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行偏差等信息及時(shí)反饋給單位決策者；預(yù)算執(zhí)行發(fā)生的異常情況，要認(rèn)真分析產(chǎn)生的原因，提出解決措施。決算環(huán)節(jié)，一方面，決算數(shù)據(jù)上報(bào)前，安排工作人員審核決算報(bào)告，避免決算編報(bào)人員為求報(bào)表審核過(guò)關(guān)而隨意修改決算數(shù)據(jù)的情況發(fā)生。審核發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題的，要及時(shí)糾正；另一方面，要綜合運(yùn)用多種分析方法，深入分析決算數(shù)據(jù)，把決算分析的結(jié)果運(yùn)用到單位預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、財(cái)務(wù)管理工作中。

（四）增強(qiáng)收入支出控制

收入管理上，財(cái)政部門(mén)應(yīng)全面開(kāi)展銀行賬戶年檢工作，逐一審核事業(yè)單位銀行賬戶，取消不符合要求的單位保留賬戶，從根源上杜絕資金體外循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

支出管理上，首先，單位要建立“三重一大”事項(xiàng)集體決策制度，發(fā)生大額資金支出，按照規(guī)定的程序和權(quán)限進(jìn)行集體決策審批。其次，應(yīng)按照經(jīng)費(fèi)管理的要求，及時(shí)修訂、完善單位財(cái)務(wù)報(bào)銷制度，規(guī)范支出審批權(quán)限和程序，明確預(yù)算支出的范圍和支出事項(xiàng)的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，為支出管理提供制度保障。再次，加大支出的審核力度。辦理支付業(yè)務(wù)前，財(cái)務(wù)人員要全面審核支出憑證，重要審核支出的合法、合規(guī)性，審核中發(fā)現(xiàn)不符規(guī)定的支出申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)拒絕支付。

（五）改進(jìn)單位資產(chǎn)管理

改進(jìn)單位資產(chǎn)管理工作，應(yīng)從以下幾方面做起：第一，健全單位資金管理，合理分工，不得由出納人員一人保管電子支付的全部安全工具，確保電子支付的錄入和審核工作相互分離。第二，加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的日常管理，指定專人負(fù)責(zé)往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)、清理、催收工作，妥善保存往來(lái)款項(xiàng)業(yè)務(wù)記錄。工作人員變動(dòng)時(shí)要做好交接手續(xù)，核對(duì)各往來(lái)款項(xiàng)的余額，交代清楚其形成的具體時(shí)間、原因、內(nèi)容及清理進(jìn)展情況。長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)查明形成原因，根據(jù)情況進(jìn)行清理、結(jié)算和壞賬損失處理。第三，完善內(nèi)部固定資產(chǎn)管理制度，規(guī)范固定資產(chǎn)配置、使用、處置、報(bào)告工作，依托行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。第四，加強(qiáng)固定資產(chǎn)采購(gòu)活動(dòng)的管理，根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃，合理選擇公開(kāi)招標(biāo)、邀請(qǐng)招標(biāo)、競(jìng)爭(zhēng)性談判、單一來(lái)源、詢價(jià)以及直接購(gòu)買(mǎi)等采購(gòu)方式。第五，建立固定資產(chǎn)清查制度，組織資產(chǎn)管理、資產(chǎn)使用、財(cái)務(wù)部門(mén)定期、不定期清查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，要及時(shí)查明原因，明確責(zé)任，按照財(cái)政部門(mén)要求妥善處理。

（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

單位應(yīng)加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的力度，組織內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所定期對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行審計(jì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題和內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對(duì)性地提出整改建議；審計(jì)問(wèn)題未按要求和期限整改的，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督，確保整改工作落實(shí)到位。

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（作者單位：武漢市度量衡管理所）