劉源隆

6月19日，備受關(guān)注的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（下文簡(jiǎn)稱《草案》）提請(qǐng)十三屆全國(guó)人大常委會(huì)第三次會(huì)議審議，這是個(gè)稅法自1980年出臺(tái)以來(lái)的第七次大修。

距離十八屆三中全會(huì)提出逐步建立綜合分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制已經(jīng)過(guò)去近5年。本次《草案》涵蓋了提高個(gè)稅起征點(diǎn)至5000元/月（6萬(wàn)元/年）;對(duì)部分勞動(dòng)性所得實(shí)行綜合征稅;優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu);首次增設(shè)專項(xiàng)附加扣除等多項(xiàng)內(nèi)容，標(biāo)志著我國(guó)建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制改革邁出實(shí)質(zhì)性的一步。

中低收入者受益多

按照財(cái)政部部長(zhǎng)劉昆向全國(guó)人大常委會(huì)做的關(guān)于《草案》的說(shuō)明，優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，其中之一是以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%;大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%;現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%;相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。

政策紅利個(gè)稅改革，此次相應(yīng)調(diào)整的是超額累進(jìn)稅率25%以及以下的收入，對(duì)其以上的三檔稅率并未調(diào)整，意在降低中低收入者的負(fù)。

舉例來(lái)說(shuō)，以在北京市月薪1萬(wàn)元的普通納稅人為例，起征點(diǎn)為3500元/月的情況下，該納稅人每月要繳納個(gè)稅323元，扣除五險(xiǎn)一金后的稅后收入為7457元;如果起征點(diǎn)調(diào)整為5000元/月，并結(jié)合“綜合所得稅率”，在五險(xiǎn)一金同等扣除情況下，每月繳納個(gè)稅降至83.4元，個(gè)稅將少繳239.6元/月。

個(gè)人所得稅的一個(gè)重要作用就是調(diào)節(jié)收入分配。此次相應(yīng)調(diào)整的是超額累進(jìn)稅率25%以及以下的收入，對(duì)其以上的三檔稅率并未調(diào)整。國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的2017年城鎮(zhèn)非私營(yíng)單位就業(yè)人員年平均工資是74318元，所以此次改革意在降低中低收入者的稅負(fù)，對(duì)于高收入群體，依然保持著相對(duì)較高的稅率。

國(guó)家稅務(wù)總局稅收科研所所長(zhǎng)李萬(wàn)甫表示，此次修訂是個(gè)稅制度一次比較全面的改革，“從綜合征收、稅率結(jié)構(gòu)、專項(xiàng)扣除等方面將個(gè)人所得稅制度向前推進(jìn)了一大步，很好體現(xiàn)了稅制的公平、合理性”。

北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院財(cái)稅政策與應(yīng)用研究所所長(zhǎng)李旭紅認(rèn)為，通過(guò)此次稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，將使我國(guó)直接稅與間接稅更趨平衡?！白?007年我國(guó)企業(yè)所得稅‘兩法合并以來(lái)，近年來(lái)稅制改革的重點(diǎn)在于以增值稅為主的間接稅，此次個(gè)稅改革，對(duì)于完善我國(guó)的直接稅體系，乃至于整體稅制結(jié)構(gòu)，均具有積極意義。”李旭紅說(shuō)。

凸顯差異，更顯公平

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授范子英認(rèn)為，這次個(gè)稅改革存在三個(gè)方面的亮點(diǎn)。

首先是體現(xiàn)了地區(qū)差異。范子英表示，目前，中國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是全國(guó)“一刀切”的政策，無(wú)論是稅率、起征點(diǎn)還是稅目等，在地區(qū)間沒(méi)有任何差異。這樣的政策避免了地方討價(jià)還價(jià)，以及人員在地區(qū)間的稅收套利，但忽視了地區(qū)差異，使得不同地區(qū)間的個(gè)稅負(fù)擔(dān)相去甚遠(yuǎn)。

范子英強(qiáng)調(diào)，雖然本次修正案中，各地起征點(diǎn)的標(biāo)準(zhǔn)一樣，但是專項(xiàng)附加扣除的標(biāo)準(zhǔn)卻可以因城而異?！氨娝苤痪€城市的教育支出、大病醫(yī)療支出，以及住房支出，都相對(duì)更多。未來(lái)的專項(xiàng)附加扣除，只要不是全國(guó)統(tǒng)一額度標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)根據(jù)實(shí)際的支出標(biāo)準(zhǔn)有所差異。”

其次，體現(xiàn)家庭差異。范子英分析稱，以住房貸款利息為例，允許全額扣除的話，肯定能夠緩解一線城市老百姓的生活壓力;即使是采用一定的面積扣除標(biāo)準(zhǔn)，也能夠體現(xiàn)出城市之間的生活成本的差異。

在他看來(lái)，此前的個(gè)稅主要錨定在收入端的差異，即收入越多繳稅越多，忽視了支出端的差異。而此次改革，將家庭的實(shí)際固定支出也納入抵扣，這樣的納稅基礎(chǔ)，是將收入扣除社保費(fèi)用、扣除5000元基本費(fèi)用、再扣除三大類固定支出，之后剩余的部分才是個(gè)稅的征收對(duì)象。個(gè)稅也真正意義上回歸了其“可支配收入”的屬性。因此，一些高收入、高負(fù)擔(dān)的家庭，也會(huì)因此項(xiàng)改革而獲益，從而對(duì)家庭之間的實(shí)際可支配收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)。此次改革還建立了家庭聯(lián)合申報(bào)制度，專項(xiàng)附加扣除的納入，也在實(shí)質(zhì)意義上邁向了家庭征收模式。

最后，體現(xiàn)了個(gè)體差異。范子英表示，此前的個(gè)稅是按照11類收入來(lái)源，采取分類征收的模式，不同收入來(lái)源之間的個(gè)稅是分割的。這意味著兩個(gè)總收入完全相同的個(gè)人，也會(huì)因?yàn)槭杖雭?lái)源結(jié)構(gòu)的不同，而承擔(dān)不同個(gè)稅負(fù)擔(dān)。例如兩人總收入均是5萬(wàn)，一人的收入全部來(lái)自工資薪金，另一人的收入中有一部分來(lái)自于勞務(wù)所得，前者的負(fù)擔(dān)就會(huì)大于后者。反過(guò)來(lái)的情況同樣成立，如果兩人扣除社保后的總收入在5000元左右，則勞務(wù)所得的構(gòu)成反而會(huì)增加稅負(fù)。而此次改革將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等4項(xiàng)勞動(dòng)性所得，統(tǒng)一并入工資薪金的7級(jí)累進(jìn)稅率，在很大程度上體現(xiàn)出個(gè)稅的累進(jìn)性。

范子英強(qiáng)調(diào)，其中，受影響較大的是在多處取得收入的群體，合并之后的稅負(fù)會(huì)出現(xiàn)明顯變化，有利于個(gè)人之間的收入再分配。

調(diào)整結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大內(nèi)需

個(gè)稅綜合與分類的改革，已經(jīng)提出十余年，外界期待已久。

從當(dāng)前背景看，個(gè)稅改革的加快推進(jìn)，與中央“擴(kuò)內(nèi)需”的要求直接相關(guān)。

今年4月23日，中共中央政治局召開(kāi)會(huì)議，分析研究當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)工作。會(huì)議提出，首先要全力打好“三大攻堅(jiān)戰(zhàn)”，同時(shí)要堅(jiān)持積極的財(cái)政政策取向不變，保持貨幣政策穩(wěn)健中性，注重引導(dǎo)預(yù)期，把加快調(diào)整結(jié)構(gòu)與持續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需結(jié)合起來(lái)，保持宏觀經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。

“持續(xù)擴(kuò)大內(nèi)需”的信號(hào)，引發(fā)市場(chǎng)關(guān)注。有關(guān)部門已在積極部署擴(kuò)大內(nèi)需的政策。4月23日至24日，商務(wù)部召開(kāi)貫徹落實(shí)“消費(fèi)升級(jí)行動(dòng)計(jì)劃”工作會(huì)議，安排2018年消費(fèi)升級(jí)行動(dòng)計(jì)劃重點(diǎn)工作，提出在中高端消費(fèi)等領(lǐng)域培育新增長(zhǎng)點(diǎn)、形成新動(dòng)能等。

5月25日，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)在國(guó)務(wù)院全體會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要促進(jìn)居民收入穩(wěn)定增長(zhǎng)，促進(jìn)農(nóng)民多渠道增收。深化個(gè)人所得稅改革，建立綜合與分類相結(jié)合的稅收制度。支持社會(huì)力量增加醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、文化、體育等服務(wù)供給，不斷滿足人民群眾日益增長(zhǎng)的多元消費(fèi)需求。

個(gè)稅改革作為其中一環(huán)，國(guó)務(wù)院今年早有部署。全國(guó)兩會(huì)上，李克強(qiáng)總理作政府工作報(bào)告，提出提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)，增加子女教育、大病醫(yī)療等專項(xiàng)費(fèi)用扣除，合理減負(fù)，鼓勵(lì)人民群眾通過(guò)勞動(dòng)增加收入、邁向富裕。

“中國(guó)曾經(jīng)多次實(shí)施過(guò)擴(kuò)大內(nèi)需戰(zhàn)略，包括家電下鄉(xiāng)、新能源補(bǔ)貼等政策，但并沒(méi)有形成一個(gè)理想中與中國(guó)龐大人口相對(duì)應(yīng)的消費(fèi)市場(chǎng)，其中關(guān)鍵就是由于醫(yī)療、教育、住房等方面社會(huì)保障制度不完善，抑制了潛在消費(fèi)空間增長(zhǎng)最大的中低收入群體的需求?！?中銀國(guó)際證券首席宏觀分析師朱啟兵說(shuō)。

朱啟兵表示，此次個(gè)稅改革優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距，惠及數(shù)量龐大的中低收入群體，為擴(kuò)大內(nèi)需提供了良好的發(fā)展基礎(chǔ)和勢(shì)頭。中國(guó)擴(kuò)大內(nèi)需促進(jìn)消費(fèi)是一項(xiàng)系統(tǒng)性工程，而中美貿(mào)易戰(zhàn)的外部壓力也給了中國(guó)推動(dòng)全面內(nèi)部改革的契機(jī)，結(jié)合普降消費(fèi)品關(guān)稅、不動(dòng)產(chǎn)登記全國(guó)聯(lián)網(wǎng)等多年呼吁的政策正式落地，預(yù)計(jì)減稅降費(fèi)、放松管制、對(duì)內(nèi)開(kāi)放等一系列措施也將會(huì)有重大進(jìn)展。尤其值得關(guān)注的是，在雄安新區(qū)、海南、粵港澳、自貿(mào)區(qū)等區(qū)域的開(kāi)放政策或?qū)⒁虼硕玫街卮笸黄啤?/p>