對(duì)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理的探討

陳 娟

（四川雅化實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)中心，四川 雅安 625000）

一、研究背景

內(nèi)部控制主要作用在于保證企業(yè)資產(chǎn)利用的安全性、財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的精確性，為切實(shí)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的宏遠(yuǎn)目標(biāo)，現(xiàn)代化企業(yè)需要采取有效的內(nèi)部控制管理措施。工業(yè)企業(yè)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)牽涉越來(lái)越多的財(cái)務(wù)問(wèn)題，內(nèi)部控制管理必須逐步提上日程。針對(duì)目前工業(yè)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，如果不實(shí)施有效的內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)將會(huì)出現(xiàn)發(fā)展瓶頸。因此，工業(yè)企業(yè)應(yīng)針對(duì)內(nèi)部控制管理的不足找到合理化建議，通過(guò)完善內(nèi)部控制機(jī)制，進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，減少經(jīng)濟(jì)損失，提高整體效益。

二、工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問(wèn)題

從目前來(lái)看，部分工業(yè)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量方面存在一些問(wèn)題，概括而言就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量普遍較低，出現(xiàn)了諸如會(huì)計(jì)信息失真、會(huì)計(jì)舞弊以及會(huì)計(jì)假賬等問(wèn)題。這些問(wèn)題的出現(xiàn)，不利于企業(yè)決策者全面、真實(shí)地了解企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀特別是財(cái)務(wù)狀況，也不能滿(mǎn)足企業(yè)相關(guān)利益群體對(duì)企業(yè)的投資和預(yù)期。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的低下，不同程度地降低會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。具體問(wèn)題具體分析，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量較低的主要原因在于幾個(gè)方面：首先，工業(yè)企業(yè)高層不重視內(nèi)部控制工作；其次，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員分工不夠明確，職責(zé)不清晰；再次，企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程；最后，企業(yè)從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員綜合素質(zhì)偏低，在業(yè)務(wù)上、職業(yè)道德上出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制制度問(wèn)題

制度建設(shè)是工業(yè)企業(yè)廣泛應(yīng)用內(nèi)部控制管理的重要基石，就目前來(lái)看，部分工業(yè)企業(yè)未能充分意識(shí)到內(nèi)部控制的作用，尤其是部分企業(yè)高層管理者沒(méi)有從長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度來(lái)看待內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的促進(jìn)作用。高層管理者的不重視勢(shì)必會(huì)在企業(yè)制度建設(shè)方面存在欠缺，制度的乏力，就使得內(nèi)部控制管理失去了保障。具體而言，在部分工業(yè)企業(yè)中，一是沒(méi)有突出財(cái)產(chǎn)清查制度的作用，賬面與實(shí)際數(shù)據(jù)出現(xiàn)較大偏差；二是監(jiān)督制度不夠健全，容易導(dǎo)致違法亂紀(jì)現(xiàn)象的出現(xiàn)；三是考核激勵(lì)制度不夠完善，考核與激勵(lì)不能有效匹配，導(dǎo)致內(nèi)部員工工作積極性較低。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制水平問(wèn)題

現(xiàn)代企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別越來(lái)越多，有些風(fēng)險(xiǎn)直接來(lái)自于市場(chǎng)，有些風(fēng)險(xiǎn)可能是政策所導(dǎo)致，有些風(fēng)險(xiǎn)與員工素質(zhì)相關(guān)，還有些可能與技術(shù)、財(cái)務(wù)、法律等相關(guān)。多樣化的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型意味著工業(yè)企業(yè)發(fā)展將遭遇越來(lái)越多的不確定因素。工業(yè)企業(yè)受傳統(tǒng)制造思維的影響較大，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的敏感度普遍偏低，這種情況下企業(yè)就相當(dāng)于失去了對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，一旦產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)連帶影響，后果不堪設(shè)想。

（四）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制問(wèn)題

隨著企業(yè)制度建設(shè)的逐步規(guī)范，大部分工業(yè)企業(yè)都構(gòu)建了自身的內(nèi)部控制機(jī)制，各個(gè)流程看起來(lái)也比較完整和規(guī)范，但是在實(shí)施層面，執(zhí)行力普遍較低，尤其是內(nèi)部控制的監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。部分工業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制形同虛設(shè)，企業(yè)沒(méi)有凸顯監(jiān)督機(jī)制的地位，使得內(nèi)部審計(jì)部門(mén)或者內(nèi)部審計(jì)工作作用微薄，甚至有些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作完全由領(lǐng)導(dǎo)直接進(jìn)行干預(yù)，根本就沒(méi)有體現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制的公正、客觀的作用。

三、加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理的建議

（一）提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與有效性

第一，要保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與有效性，應(yīng)提升會(huì)計(jì)工作人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。工業(yè)企業(yè)要為會(huì)計(jì)人員提供更多的學(xué)習(xí)和提升的機(jī)會(huì)，比如開(kāi)展一些會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)活動(dòng)或項(xiàng)目、為會(huì)計(jì)人員提供可以交流和學(xué)習(xí)的平臺(tái)或機(jī)會(huì)；第二，要強(qiáng)化職業(yè)道德培訓(xùn)，著力提升工業(yè)企業(yè)管理層在內(nèi)部控制方面的職業(yè)素養(yǎng)。人員職業(yè)素養(yǎng)的提升也就意味著企業(yè)信譽(yù)的提升，因此職業(yè)道德教育或培訓(xùn)是工業(yè)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理工作的思想基石；第三，要培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的法律意識(shí)，切實(shí)提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。保證工作的合法合規(guī)才能有助于提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，不至于出現(xiàn)弄虛作假的現(xiàn)象；同時(shí)提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力實(shí)際上就是在提高會(huì)計(jì)信息的有效性。

（二）健全企業(yè)內(nèi)部控制的制度建設(shè)

內(nèi)部控制工作本身就是一個(gè)比較規(guī)范的工作過(guò)程，上升到制度建設(shè)的高度在現(xiàn)代社會(huì)顯得尤為必要。首先，制度建設(shè)能提高管理層對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化事前控制意識(shí)。內(nèi)部控制工作的實(shí)施，管理層所扮演的角色尤為關(guān)鍵，管理者應(yīng)對(duì)工業(yè)企業(yè)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和把控，借助于內(nèi)部控制機(jī)制，能更好地掌控全局；其次，制度建設(shè)能集中關(guān)注事中控制力度。工業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)所有流程和工作進(jìn)行全面監(jiān)控，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)解決，提升內(nèi)部控制工作的靈活性；最后，制度建設(shè)能更突顯事后控制的作用。事后控制的思想集中體現(xiàn)在監(jiān)督方面，加強(qiáng)內(nèi)部控制，要獨(dú)立設(shè)置內(nèi)控部門(mén)，單獨(dú)制定負(fù)責(zé)人，對(duì)于前期工作存在的問(wèn)題進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)，找出不足，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，為下一輪控制工作奠定基礎(chǔ)。

（三）構(gòu)建全面的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制是內(nèi)部控制機(jī)制中不可缺少的重要部分，工業(yè)企業(yè)不同于現(xiàn)代化的新型企業(yè)形態(tài)，在風(fēng)險(xiǎn)防范和管理上還存在不少問(wèn)題。企業(yè)構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，主要是希望通過(guò)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，從最高層不斷向下屬各層次進(jìn)行貫徹，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理各流程，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，然后收集數(shù)據(jù)和資料進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，找到針對(duì)性措施，降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的干擾和影響。工業(yè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作很大程度上與高層的關(guān)注度相關(guān)，高層的大力關(guān)注和重視，就容易在全企業(yè)形成風(fēng)險(xiǎn)管控的良性氛圍。一旦上下一致共同關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的時(shí)候，企業(yè)就可以構(gòu)建全面的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將風(fēng)險(xiǎn)管理各環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)分，落實(shí)到相應(yīng)的部門(mén)和人員。風(fēng)險(xiǎn)管理工作到位了，企業(yè)內(nèi)部控制管理也就步入了正軌，其他相關(guān)工作也就有了穩(wěn)定、和諧推進(jìn)的前提和保障。例如，某地政府針對(duì)工業(yè)企業(yè)的不同類(lèi)型制訂了不同的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。對(duì)于工程建設(shè)類(lèi)企業(yè)，著力構(gòu)建以投資風(fēng)險(xiǎn)與施工風(fēng)險(xiǎn)為核心的風(fēng)險(xiǎn)管理體系；對(duì)于礦產(chǎn)類(lèi)企業(yè)，則主要針對(duì)礦山安全風(fēng)險(xiǎn)為核心構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系；對(duì)于鋼鐵企業(yè)，則針對(duì)產(chǎn)供銷(xiāo)風(fēng)險(xiǎn)為核心構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督功能

監(jiān)督機(jī)制的有效運(yùn)行是保障工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作合理推進(jìn)的重要環(huán)節(jié)。第一，工業(yè)企業(yè)要落實(shí)內(nèi)部控制的監(jiān)督功能，決定監(jiān)督機(jī)制效果的因素有很多，企業(yè)自身?xiàng)l件和管理現(xiàn)狀都能制約和影響監(jiān)督機(jī)制的運(yùn)行。第二，企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的監(jiān)督功能包含內(nèi)部監(jiān)控和自我評(píng)估兩個(gè)部分。內(nèi)部監(jiān)控主要目的在于規(guī)范企業(yè)各環(huán)節(jié)的流程，對(duì)各環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題就應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行修正，提升企業(yè)整體應(yīng)變能力；而自我評(píng)估主要目的在于檢視企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度以及工作流程的有效性。內(nèi)部控制的主要作用也是在于通過(guò)自我評(píng)估來(lái)進(jìn)行總結(jié)歸納，從而找到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的閃光點(diǎn)。這種自我評(píng)估的方式在于不斷自省，找到企業(yè)發(fā)展的良性方向，提升整體運(yùn)營(yíng)的效果和效能。例如，河北唐縣某工業(yè)企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)型升級(jí)，將內(nèi)部控制工作進(jìn)行了調(diào)整，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各流程的實(shí)時(shí)監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)糾錯(cuò)提前介入。在具體監(jiān)控過(guò)程中，通過(guò)召開(kāi)常態(tài)化的監(jiān)督委員會(huì)會(huì)議，制訂年度監(jiān)督計(jì)劃，利用企業(yè)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)的聯(lián)動(dòng)作用，強(qiáng)化橫向協(xié)同與內(nèi)外聯(lián)合，將企業(yè)內(nèi)部控制工作的監(jiān)督功能提高了一個(gè)層次，收效良好。

四、結(jié)論

工業(yè)企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，一方面可以降低風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的不良影響，另一方面也可以通過(guò)制度建設(shè)和規(guī)范提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)管理水平。工業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制管理工作的健全和完善還需要不斷的深入和推進(jìn)，當(dāng)前的諸多問(wèn)題還有待進(jìn)一步研究，找到既滿(mǎn)足時(shí)代發(fā)展需要，又滿(mǎn)足企業(yè)自身需要的可行性建議。