新政府會計制度下管理會計在事業(yè)單位中的運用研究

傅紅英

（浙江金融職業(yè)學(xué)院，浙江 杭州 310000）

近年來，隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)管理模式的逐漸成熟，管理會計也越來越收到企事業(yè)單位管理者的重視。強化事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，要不斷延伸財務(wù)管理工作所涉及的范圍，拓展事業(yè)單位經(jīng)營管理的渠道，將管理工作與財務(wù)工作相融合，基于管理的角度，從會計信息出發(fā)，以戰(zhàn)略管理為切入點，成為事業(yè)單位提升財務(wù)管理水平的關(guān)鍵舉措[1]。但是，在事業(yè)單位的實際管理中往往存在將管理工作與財務(wù)工作進行完全割離的現(xiàn)象，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的管理決策者在進行項目推進或者目標(biāo)實現(xiàn)的過程中，不能做到全方位的考量，在一定程度上導(dǎo)致事業(yè)單位有限資源的浪費和無效配置的現(xiàn)象存在[2]。

為了更好地推進事業(yè)單位的財務(wù)工作與管理工作進行深度結(jié)合，2014年，財政部在《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》中提出，事業(yè)單位必須加強對管理會計工作的重視，創(chuàng)新管理會計運用路徑。當(dāng)前，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷向縱深方向的發(fā)展，事業(yè)單位財務(wù)制度改革也需要進行進一步的深化改革，為了適應(yīng)事業(yè)單位深化改革的需要，規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)管理工作，避免資產(chǎn)流失，2017年，財政部頒發(fā)了《政府會計制度》，對事業(yè)單位相關(guān)的會計核算準(zhǔn)則以及相關(guān)的管理制度進行了調(diào)整[3]。

如何基于新政府會計制度的實施和頒布的背景之下，將管理會計和事業(yè)單位的財務(wù)管理工作進行融合，成為規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，提升其財務(wù)管理水平以及資源優(yōu)化配置的關(guān)鍵?；诖?，本文首先對事業(yè)單位財務(wù)管理工作中存在的問題進行分析；其次，對加強管理會計在事業(yè)單位中運用的必要性和可行性進行分析；最后，基于新政府會計制度，對如何將管理會計和事業(yè)單位的財務(wù)管理工作進行深度融合提出政策建議。

一、事業(yè)單位財務(wù)管理工作存在的問題

事業(yè)單位作為我國行政單位的重要組成之一，事業(yè)單位的穩(wěn)健發(fā)展對我國經(jīng)濟社會運行具有重要意義。財務(wù)管理工作作為事業(yè)單位工作的重要組成部分，財務(wù)管理工作是否規(guī)范有效對防范財務(wù)風(fēng)險以及提升事業(yè)單位整體管理水平具有重要的影響[4]。由于事業(yè)單位在我國行政體制中的獨特地位，其財務(wù)管理工作雖然已經(jīng)逐步成熟，但是也存在一定的問題，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

（一）財務(wù)管理工作模式和內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)事業(yè)單位進一步深化改革的需求

當(dāng)前，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的不斷向縱深方向的發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在不斷深化。事業(yè)單位作為一種在一定程度上具備公益性質(zhì)的機構(gòu)，其在經(jīng)營管理過程中，部分事業(yè)單位的資金來源在一定程度上是來自于政府的撥款，不需要對事業(yè)單位的營收進行負責(zé)，這也在一定程度上導(dǎo)致事業(yè)單位存在有限資源浪費的情況存在。一方面，由于其特有的性質(zhì)，導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)管理工作主要是對事業(yè)單位管理過程中出現(xiàn)的財務(wù)行為進行核算與監(jiān)管，出現(xiàn)一種不考慮成本的現(xiàn)象，在一定程度上導(dǎo)致資源浪費。另一方面，事業(yè)單位的財務(wù)管理活動僅僅從會計核算的角度出發(fā)，不考慮事業(yè)單位的管理目標(biāo)的實現(xiàn)，這就導(dǎo)致事業(yè)單位的財務(wù)管理部門工作內(nèi)容的單一化現(xiàn)象存在，不利于管理目標(biāo)的實現(xiàn)[5]。

（二）事業(yè)單位的預(yù)算編制不科學(xué)是影響其財務(wù)管理水平提升的重要影響因素之一

由于事業(yè)單位的管理在一定程度上都會獲得政府相應(yīng)的財政補貼，而具體的財政補貼數(shù)額則在一定程度上取決于不同事業(yè)單位的預(yù)算編制，由此可見，預(yù)算編制是否科學(xué)是影響政府財政撥款的重要影響因素。由于事業(yè)單位在預(yù)算編制時為了能夠獲得更多的財政補貼，導(dǎo)致其在進行預(yù)算編制時往往會擴大預(yù)算金額的范圍，在事業(yè)單位獲得相應(yīng)的財政補貼之后，為了將所獲得財政補貼在一定時期內(nèi)用掉，事業(yè)單位會在管理、采購過程中不計成本，導(dǎo)致資源浪費的一種惡性循環(huán)的存在[6]。

（三）事業(yè)單位的財務(wù)監(jiān)管體系已經(jīng)不能夠滿足當(dāng)前事業(yè)單位管理控制的需要

當(dāng)前，伴隨著我國經(jīng)濟發(fā)展速度和總量的逐步提升，新常態(tài)下實體經(jīng)濟的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型使得我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的變得更加復(fù)雜，這也在一定程度上對我國事業(yè)單位的管理產(chǎn)生沖擊。一方面，事業(yè)單位由于其有一定的資金時來自于政府的財政補貼，導(dǎo)致存在事業(yè)單位部分工作人員在管理過程中出現(xiàn)貪污浪費的現(xiàn)象存在，傳統(tǒng)的財務(wù)監(jiān)管體系雖然可以對相關(guān)行為進行控制，但是大多數(shù)的情況下是在出現(xiàn)貪污、浪費的情況出現(xiàn)之后進行處理，而這個時候已經(jīng)造成的國有資產(chǎn)的損失。由此可見，事業(yè)單位財務(wù)監(jiān)管環(huán)節(jié)的缺失是造成資產(chǎn)損失的主要原因[7]。另一方面，事業(yè)單位除了存在一定的貪污浪費的情況存在之外，內(nèi)部審計流于形式也是其資產(chǎn)損失的重要原因之一，事業(yè)單位的內(nèi)部審計形式單一，審計內(nèi)容不規(guī)范都嚴重影響了事業(yè)單位財務(wù)管理水平的提升。

二、管理會計與事業(yè)單位財務(wù)管理的融合

（一）相關(guān)概念界定

1.財務(wù)管理。財務(wù)管理作為企業(yè)經(jīng)營管理工作的重要環(huán)節(jié)之一，在基于會計相關(guān)規(guī)章制度的基礎(chǔ)之上統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展資金配置以及資本融通的一項經(jīng)濟管理工作。其主要特點是，財務(wù)管理工作的推進必須符合相關(guān)準(zhǔn)則，從資源配置的角度為對企業(yè)現(xiàn)有的資源進行財務(wù)核算；財務(wù)管理工作主要包含了預(yù)算、內(nèi)控、核算與監(jiān)督等一系列的活動；財務(wù)管理的主要目的是為企業(yè)決策者在進行經(jīng)營管理目標(biāo)調(diào)整時從財務(wù)的角度為其提供有價值的參考信息。由此可見，財務(wù)管理水平的提升對提升企業(yè)競爭力、盈利能力等都具有重要意義。

2.管理會計。管理會計作為傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的一個重要組成部分，在重視會計信息的基礎(chǔ)之上，強調(diào)如何利用會計信息優(yōu)化企業(yè)經(jīng)營管理。因此，在一定意義上來說，管理會計是會計工作與管理工作的一個深化融合。其主要特點是充分借助財務(wù)管理工作的優(yōu)勢，從管理的角度出發(fā)，對財務(wù)信息進行深加工以為相關(guān)決策者提供所需要的信息；管理會計工作主要包含了通過公司財務(wù)信息對企業(yè)發(fā)展進行預(yù)測、為決策者提供有價值的信息，并且通過科學(xué)的預(yù)算對企業(yè)管理進行控制；管理會計的主要目的是基于戰(zhàn)略發(fā)展的角度對財務(wù)信息進行整合，從而達到管理、財務(wù)多渠道提升企業(yè)決策質(zhì)量、實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)[8]。

由二者的相關(guān)概念界定可知，從本質(zhì)上來說，管理會計是財務(wù)管理的組成部分，管理會計的分離有進一步提升了其管理特性，強化二者的融合發(fā)展對提升企業(yè)競爭力具有重要意義。

（二）融合的可行性分析

由管理會計和財務(wù)管理的相關(guān)概念界定可以看出二者作為事業(yè)單位財務(wù)工作的重要組成部分，其根本目的都是通過財務(wù)的手段提升企業(yè)生產(chǎn)管理水平，通過預(yù)算編制、成本控制以及內(nèi)部控制等手段基于不同的角度提升企業(yè)經(jīng)營管理水平以實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)管理目標(biāo)。從財務(wù)管理工作的主要內(nèi)容來看企業(yè)的預(yù)算、內(nèi)控、核算與監(jiān)督等一系列的活動對企業(yè)的資源進行核算和管理的一種活動，管理會計也是一種基于財務(wù)信息的基礎(chǔ)之上為企業(yè)管理者提供決策信息的一種財務(wù)活動。從一定意義上來說，二者在內(nèi)容上具有一定的交叉，管理會計是一種建立在對財務(wù)信息進行處理的基礎(chǔ)之上的一種行為。從二者之間的關(guān)系來說，管理會計是財務(wù)管理工作的重要組成部分，從一定意義上來說管理會計是財務(wù)管理工作的一個重要的分支，它是為了彌補財務(wù)管理工作忽視管理作用這一方面的不足，從管理角度，基于財務(wù)信息，從中分離和延伸出有效的財務(wù)信息的一種管理活動[9]。

由此可見，目標(biāo)的一致性、內(nèi)容的交叉性以及二者之間的關(guān)系三方面來看，其之間的共性為管理會計深入融合到企業(yè)財務(wù)管理工作提供了可能性。管理和財務(wù)二者在一定程度上來說具有一定的互補意義，為管理會計在事業(yè)單位中的運用提供了基礎(chǔ)。

三、管理會計在事業(yè)單位中運用的有效舉措

根據(jù)新政府會計制度對事業(yè)單位相關(guān)會計準(zhǔn)則調(diào)整的內(nèi)容進行財務(wù)管理工作模式的優(yōu)化，在此基礎(chǔ)之上，基于管理的角度，引入管理會計與財務(wù)管理工作的深度融合對解決事業(yè)單位財務(wù)工作不規(guī)范、預(yù)算編制不科學(xué)以及財務(wù)管理工作視角單一等一系列問題具有重要意義。因此，根據(jù)二者之間的關(guān)系，認為加強管理會計與財務(wù)管理在事業(yè)單位管理工作中融合發(fā)展需要做到以下四個方面：

（一）轉(zhuǎn)變事業(yè)單位的財務(wù)工作思維

事業(yè)單位資源的有效配置和資金的使用的管控需要從管理和財務(wù)雙維度進行考察，既要重視對企業(yè)資金的核算與監(jiān)控，又要重視從財務(wù)信息中找到有價值的管理信息。轉(zhuǎn)變事業(yè)單位長久以來的對單位資金使用無科學(xué)預(yù)算的方式，既加強對事業(yè)單位日常工作中的財務(wù)活動，又從管理的角度出發(fā)，完善考慮如何更好地配置資源，用最合理的方式將財政補貼發(fā)揮最大的用途。

（二）加強事業(yè)單位財務(wù)管理人員的職業(yè)技能培訓(xùn)

事業(yè)單位應(yīng)定期的舉行財務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)，對財務(wù)工作人員的會計準(zhǔn)則進行及時的更新，從而達到其工作職能要求與新政府會計準(zhǔn)則相匹配的目的。在此基礎(chǔ)之上，事業(yè)單位要在加強財務(wù)管理工作人員對傳統(tǒng)會計工作技能提升的同時，進一步強化其管理知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，在此基礎(chǔ)之上對二者進行有效融合，提升從財務(wù)信息中獲取管理信息的能力。

（三）重視管理會計在事業(yè)單位財務(wù)管理工作中的重要性

對管理會計有一個正確的認識是進行二者進行深度融合的前提條件。事業(yè)單位在管理過程中應(yīng)樹立正確的管理會計思維模式，認識到管理會計的運用對于實現(xiàn)事業(yè)單位資源有效配置以及實現(xiàn)事業(yè)單位財務(wù)管理工作目標(biāo)的重要作用。在此基礎(chǔ)之上，加強財務(wù)管理人員對管理會計相關(guān)知識的系統(tǒng)培訓(xùn)，從而打造一支專業(yè)的事業(yè)單位財務(wù)管理人員隊伍。

（四）事業(yè)單位要不斷重視管理會計相關(guān)專業(yè)人才的引進，優(yōu)化財務(wù)管理工作人員結(jié)構(gòu)

管理會計人才作為事業(yè)單位深化改革和提升管理效率水平的的必然需求，僅通過培訓(xùn)很難改變傳統(tǒng)財務(wù)管理工作的思維模式，因此，事業(yè)單位應(yīng)進一步加強對管理會計專業(yè)人才的引進，優(yōu)化事業(yè)單位財務(wù)管理人員結(jié)構(gòu)。

由以上分析可以看出，基于新政府會計制度，在對事業(yè)單位財務(wù)管理工作進行不斷調(diào)整的同時，強化事業(yè)單位的財務(wù)管理工作，要不斷延伸財務(wù)管理工作所涉及的范圍，拓展事業(yè)單位經(jīng)營管理的渠道，將管理工作與財務(wù)工作相融合，基于管理的角度，從會計信息出發(fā)，以戰(zhàn)略管理為切入點，成為事業(yè)單位提升財務(wù)管理水平的關(guān)鍵舉措。事業(yè)單位管理會計的引入和運用需要從事業(yè)單位財務(wù)管理思維的轉(zhuǎn)變、人才的引進等多個方面共同加強打造綜合性的專業(yè)財會隊伍。