信息時代會計假設的演變初探

曹逸麟

（河北金融學院，河北 保定 071000）

隨著互聯網走進千家萬戶，21世紀的人類已經處于信息時代之中。會計作為一門管理學的分支，起著核算和監(jiān)督經濟活動的職能。隨著人類在信息時代參與經濟活動的方式發(fā)生變化，會計也隨之不斷向前發(fā)展。作為會計核算的基礎的會計假設也有了新的內容。

一、歷史會計假設的演變

歷史上，“會計假設”一詞最早見于佩頓1922年的《會計理論》一書，向會計工作人員闡述了會計假設是在會計實踐中長期奉行，為人們所接受的從事會計工作、研究會計問題的前提。會計假設是指會計人員對會計核算所處的變化不定的環(huán)境和某些不確定的因素，根據客觀的、正常的情況或趨勢所做的合乎情理的判斷。目前，世界上主流的會計準則制定機構公認的會計假設包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。

在工業(yè)經濟時期，經濟活動主要表現為有形資產的使用和交易，而會計工作主要側重于對有形資產的計量和報告。會計假設在工業(yè)經濟時期主要是為從事生產的企業(yè)提供會計信息編制的依據，企業(yè)的經營環(huán)境基本比較穩(wěn)定，可以簡單地用持續(xù)經營和會計分期假設對未來的各項收入費用進行分配，而會計主體和貨幣計量則是對企業(yè)的經營范疇和數額進行界定。

在信息時代，隨著網絡經濟的出現，現代經濟產物外延不斷擴大，還有一些有長期會計核算需要。會計假設也由原來對傳統會計核算工作的前提條件，即會計上的基本概念或命題或由這些概念或命題為基礎做出的推斷，逐步向滿足為了生存發(fā)展的的維持一定合作穩(wěn)定關系的虛擬企業(yè)所應遵循的原則過渡。

二、信息時代會計假設的變化

信息時代下，企業(yè)的規(guī)模不斷擴大，在統一的市場下資本全球化已成為當今世界發(fā)展的潮流；電腦的發(fā)明，網絡的普及使得SOHO（在家工作）成為可能，眾多“虛擬公司”的創(chuàng)立使得人們擺脫了傳統工作朝九晚五的束縛，離散的資金在網絡平臺達到利用，網商越來越普及，經濟環(huán)境開始朝著低門檻和商業(yè)化轉變。

信息技術帶領越來越多的傳統企業(yè)投身于網絡經濟的同時改變了經濟運行即市場交易的方式，也使得傳統會計處理方法受到挑戰(zhàn)，作為會計的四個基本假設也因此做出調整。

（一）持續(xù)經營假設受到的影響

持續(xù)經營假設是會計主體的存續(xù)時間的假定。在工業(yè)社會，為了籌集資金而產生的合伙制公司和股份公司組織形式面對的經濟環(huán)境相對穩(wěn)定，變化較小，在沒有特殊情況如合同到期，企業(yè)經營活動不會終止。

在網絡環(huán)境下，虛擬公司的組織具有隨機性和隨時性，即以機遇為出發(fā)點，隨時間的推移而導致項目、產品、服務的完成或機遇的消失為終點。對類似虛擬公司的經濟組織，建立在持續(xù)經營會計假設基礎上的會計處理方法顯然不適用，如會計報表期間的權責發(fā)生制。除此以外，企業(yè)經營的風險越來越大，傳統的會計持續(xù)經營的假設顯得于此格格不入，持續(xù)經營假設在網絡時代受到挑戰(zhàn)。

（二）會計分期假設受到的影響

會計分期假設將會計主體的經營活動按期劃分，并編制每一個會計期間的賬目和會計報表，從而反映企業(yè)的財務狀況、經營成果、現金流量等方面的信息。會計分期是對持續(xù)經營假設的一個補充，只有會計主體在未來一段時期內不存在破產或清算的可能，會計人員才會通過會計分期來匹配當期的收入與費用，權益與債務，現金流的流入與流出。信息時代計算機使交易雙方的項目在極短時間內就可以完成，完成后虛擬公司可能就會解散，會計持續(xù)經營的假設顯然不適用，也不由此產生當期與其他期間權責發(fā)生制與收付實現制的差別。對于虛擬企業(yè)，主要可以分為短期合作企業(yè)和中長期發(fā)展企業(yè)。對于短期合作企業(yè)，一般不存在會計信息的需求，會計假設也就無從談起；對于中長期發(fā)展企業(yè)，會計信息的披露對及時反映企業(yè)的現時價值有很大作用。對于這類企業(yè)會計信息使用者，會計信息決定了他們進行投資、信貸和經營決策，會計分期假設對這一類企業(yè)行之有效。

（三）會計主體假設受到的影響

會計主體是會計信息報告的對象，會計主體假設規(guī)定企業(yè)是獨立于其所有者及其他企業(yè)的個體，其會計信息披露的方式隨著其本身經營活動和資產類別的變化而變化，工業(yè)時代，商品和工業(yè)產品充實了人們的物質生活。在信息時代，人們對于精神文明的文化生活的渴望帶動了服務業(yè)企業(yè)的振興，會計核算的范圍變得更加廣泛。目前，我國企業(yè)大致可以分為商品流通企業(yè)、工業(yè)企業(yè)、服務業(yè)企業(yè)。商品流通企業(yè)需要設立現金日記帳、銀行存款日記賬、日常收入和成本的總分類賬，以及各種經營費用賬；工業(yè)企業(yè)與商品流通企業(yè)在現金和銀行存款日記賬的設置大體一致，僅由于工業(yè)企業(yè)必定要有生產環(huán)節(jié)，生產過程的會計科目需要設置的明細賬也多于商業(yè)企業(yè)。在信息時代下，傳統的物質生活已經不能滿足人們的需求，為廣大電商企業(yè)提供了發(fā)展的機遇，服務業(yè)興起的同時也使得會計處理方式變得不同。服務業(yè)企業(yè)成本核算以提供勞務產生的費用為主，因此不涉及材料費用、工人工資、制造費用的分配，僅需設置營業(yè)費用明細賬以及收入的日記賬。由于不同的行業(yè)會計核算流程的不同，會計主體的會計信息披露方式和范圍受到行業(yè)特征的影響，從而使會計主體的會計信息也因此而不同。

（四）貨幣計量假設受到的影響

貨幣計量是指會計主體在會計核算中以統一的貨幣作為計量單位，即各個國家的本位幣。會計是經濟活動的產物，在復式記賬法下，會計科目的增減需要統一的單位，這才保持了反映在資產負債表等會計報表金額的可加總性，才保證財務報表金額對度量的準確性。到了信息時代，各種虛擬貨幣，如比特幣等金融衍生工具的出現，使貨幣變得傾向于觀念上的價值尺度，而非流通中的金融工具。隨著網絡經濟發(fā)展，建立一套獨立于各個國家的本位幣的虛擬貨幣體系已成為可能。原有的貨幣計量在信息時代可能因貨幣本身的演變而發(fā)展。

信息時代全球經濟以及市場運營的變化使得傳統的會計假設處于發(fā)展之中，傳統的持續(xù)經營假設受到的沖擊來自于網絡公司和虛擬公司的興起。會計主體的經營時間更加多變，不需要有持續(xù)經營的前提，會計分期的影響源自持續(xù)經營假設的不成立，原來的會計收入與費用的匹配被打亂。會計主體假設的變化源于會計需要核算的行業(yè)變得更寬泛，服務業(yè)的興起導致財務報表信息乃至會計準則都出現了調整。貨幣計量假設的改變來自于新型貨幣市場的沖擊，原有的貨幣功能變得可替代，不需要受到特定種類的貨幣的計量制約。未來會計假設還將有新的變化。