企業(yè)財務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用問題研究

李琳

【摘要】社會經(jīng)濟(jì)水平不斷向前發(fā)展之后，企業(yè)的競爭會更加激烈，從我國目前的市場競爭狀況來看，根據(jù)我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平，市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展需要企業(yè)提升財務(wù)管理能力，為了保障企業(yè)經(jīng)營的良好財務(wù)基礎(chǔ)，提升企業(yè)在市場上的競爭實力，需要有效利用稅收籌劃工作對財務(wù)管理的順利展開進(jìn)行促進(jìn)，如果企業(yè)的財務(wù)管理人員在實際操作過程中學(xué)會有效利用稅收籌劃的手段管理財務(wù)工作的進(jìn)行，將會變?yōu)榻?jīng)驗更加豐富的財務(wù)人員。本文論述了在企業(yè)管理的過程當(dāng)中如何應(yīng)用具體分析手段解決稅收籌劃的問題，通過分析稅收籌劃方法應(yīng)用解決常見問題，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況對財務(wù)管理當(dāng)中涉及到稅收籌劃的應(yīng)用措施提出優(yōu)化建議。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)管理 納稅籌劃 財務(wù)措施

從目前我國企業(yè)經(jīng)營和發(fā)展的現(xiàn)狀來看，我國的企業(yè)在財務(wù)管理過程中對稅收籌劃方法的應(yīng)用，在財務(wù)體系的應(yīng)用中占據(jù)重要位置。企業(yè)的財務(wù)管理水平的高低和企業(yè)的市場競爭能力密切相關(guān)，其中企業(yè)自身的管理水平對于企業(yè)經(jīng)營而言至關(guān)重要。企業(yè)可以通過納稅籌劃的方法，提升企業(yè)的市場競爭實力，通過科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度對納稅籌劃的方法進(jìn)行科學(xué)劃分，來實現(xiàn)企業(yè)財產(chǎn)戰(zhàn)略和管理目標(biāo)的有效分配，利用融資管理的手段實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理和財務(wù)管理的平衡，通過財務(wù)管理手段的約束來真正實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略，完成企業(yè)經(jīng)營所要達(dá)到的最終效果。企業(yè)財務(wù)工作人員可以嘗試通過應(yīng)用一系列的科學(xué)理論來加大財務(wù)管理方式中納稅籌劃工作的研究水準(zhǔn)，通過企業(yè)財務(wù)管理水平的提升來達(dá)到經(jīng)營目標(biāo)。

一、企業(yè)納稅籌劃的方法和種類

（一）企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

稅收籌劃的前提是企業(yè)在遵守國家稅法的情況下，根據(jù)中介機(jī)構(gòu)或者自行對涉稅事項進(jìn)行籌劃的企業(yè)財務(wù)管理過程，企業(yè)稅務(wù)籌劃會給企業(yè)的經(jīng)營帶來直接的影響，如果稅務(wù)籌劃達(dá)到了預(yù)期目標(biāo)，將會提升企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)效率。稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，稅收籌劃的目標(biāo)其實可以和企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)保持一致，稅收原理不同，企業(yè)所嘗試的籌劃方式也有差異，管理者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中，需要保持財務(wù)管理的基本目標(biāo)。企業(yè)可以嘗試的稅收籌劃方式有三種，分別是行業(yè)籌劃、經(jīng)營籌劃和分稅種籌劃。分稅種籌劃的方法可以針對具體的情況分別展開，如果企業(yè)的重要稅種，例如增值稅、所得稅等，可以進(jìn)行調(diào)整，則可以用來進(jìn)行納稅籌劃。分行業(yè)籌劃的方法主要是根據(jù)行業(yè)的特點展開的，國家從科技企業(yè)和金融企業(yè)等會根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)政策的不同調(diào)整納稅籌劃的方法。經(jīng)營活動的稅收籌劃方法主要是在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，將納稅籌劃的思想融入進(jìn)去，實現(xiàn)生產(chǎn)活動和稅收籌劃的銜接，促進(jìn)稅收工作的展開。

（二）企業(yè)稅收籌劃的主要展開形式

企業(yè)稅收籌劃可以采用多種方式，按照形式展開的不同可以分成三種。第一，節(jié)稅的稅收籌劃，通過節(jié)稅的稅收籌劃，納稅人可以通過合理手段，改變稅法的起征點和減免稅優(yōu)惠政策的適用空間，針對投資和經(jīng)營活動做出具體決策，將節(jié)稅和不納稅的活動納入到經(jīng)營之中，對于高新企業(yè)而言，可以享受百分之十五的所得稅優(yōu)惠，因此高新企業(yè)就可以通過經(jīng)營的方式滿足稅收減免的條件，向稅局申請稅收繳納的減免。第二，避稅為目的的稅收籌劃，納稅人在熟悉了自身行業(yè)的稅務(wù)知識以后，可以通過對企業(yè)經(jīng)營活動的安排而減輕自身的納稅負(fù)擔(dān)，通過成本費用的跨期調(diào)整而實現(xiàn)成本費用的調(diào)節(jié)，以此來降低稅負(fù)。第三，轉(zhuǎn)嫁稅收的成本，稅收的轉(zhuǎn)嫁需要將減輕稅負(fù)的標(biāo)準(zhǔn)利用到價格變動當(dāng)中去，通過調(diào)整產(chǎn)品價格的方法將納稅負(fù)擔(dān)交給消費者，通過這種方式將稅收的負(fù)擔(dān)傳遞給他人。如果納稅人提升了商品單價之后還可以壓低物料的進(jìn)價，則納稅負(fù)擔(dān)也可以轉(zhuǎn)嫁給其他消費者購買商品，這種行為就是一種調(diào)整稅負(fù)的行為。

二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中如何應(yīng)用

（一）企業(yè)籌資活動可進(jìn)行的稅務(wù)籌劃

籌資活動可以為企業(yè)的經(jīng)營募集資金，籌資活動是企業(yè)為了使得自身的資本結(jié)構(gòu)滿足投資的需求而嘗試從各種渠道從金融市場上募集資金的一種經(jīng)濟(jì)行為?；I集資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的起點，企業(yè)在籌集資金的活動中需要重點考慮的是企業(yè)資金的來源問題，企業(yè)的資金來自于各種渠道，有不同的構(gòu)成比例和結(jié)構(gòu)比例，選擇何種方式籌資資金是一種選擇，企業(yè)籌集資金的方式可以通過債券溢價的方式進(jìn)行攤銷。實際中許多企業(yè)在籌資資金的時候都會選用溢價攤銷的方法，無論籌集到的資金用于何種意圖，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃所主要考慮的都是企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的規(guī)模和各種主要資金的來源。無論選用何種籌集資金的方式，資金的溢價處理都會涉及到攤銷的方法，實際上很多企業(yè)進(jìn)行資金籌集的時候都會嘗試不同的籌資方案，選擇最有利的籌資方法，如果企業(yè)計劃向某金融機(jī)構(gòu)籌資兩百萬元用于經(jīng)營新項目，假設(shè)貸款利率為百分之十，續(xù)貸期限為五年，那么假設(shè)項目的收益率可以達(dá)到百分之十八，在籌資稅收籌劃的時候，需要采用期末一次還本付息的方法將本金和利息進(jìn)行償還，如果利率達(dá)到了四十萬，那么每年支付二十萬的利息是可行的，在五年一次還本付息的方案當(dāng)中，可以嘗試幾種不同的對比方案，通過對比分析不同的方法，可以發(fā)現(xiàn)采用分次的納稅最為優(yōu)惠，產(chǎn)生的現(xiàn)金流量也可以被企業(yè)所承受，企業(yè)可以獲得超額收益，因此企業(yè)會選擇第三種方案。

（二）企業(yè)的投資活動與稅收籌劃

企業(yè)進(jìn)行投資是為了獲得超額回報，從而擴(kuò)寬企業(yè)的發(fā)展空間，企業(yè)進(jìn)行投資是需要面對一定的風(fēng)險的，就通常情況而言，與企業(yè)投資的稅收籌劃相關(guān)的是企業(yè)的投資方式，如果企業(yè)的注冊地點發(fā)生改變，或者所投資項目的選址發(fā)生改變，或者是從屬機(jī)構(gòu)和設(shè)立機(jī)構(gòu)的選擇發(fā)生改變，企業(yè)所選擇的投資方式和企業(yè)產(chǎn)品的類型就會發(fā)生改變，一般而言，企業(yè)如果直接進(jìn)行投資考慮到的會是稅收的收益或者財產(chǎn)負(fù)擔(dān)，如果企業(yè)進(jìn)行直接投資涉及到的是所得稅，如果進(jìn)行間接投資則涉及到的稅負(fù)就比較窄了，一般考慮的僅僅是和股息和利息征收相關(guān)的稅負(fù)。根據(jù)稅法的規(guī)定，公司的子公司和附屬機(jī)構(gòu)的設(shè)立程序不同，需要的審批程序也有區(qū)別，進(jìn)行核算和納稅的方式也有差異，不同的行業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠程度是有差異的，假設(shè)從外國進(jìn)口機(jī)器設(shè)備或者零部件，享受到關(guān)稅的減免優(yōu)惠。如果企業(yè)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，也需要繳納一些稅金，但僅從投資的角度而言，以投資為目的持有的專有技術(shù)，可以出現(xiàn)稅金的減免。

（三）企業(yè)經(jīng)營過程所涉及的納稅籌劃

企業(yè)的資金投入之后，資金會進(jìn)入到企業(yè)的經(jīng)營階段，在企業(yè)銷售和內(nèi)部核算的過程中都會產(chǎn)生定價的轉(zhuǎn)讓等過程，在企業(yè)稅收減免和負(fù)擔(dān)的過程中，企業(yè)也會產(chǎn)生稅收籌劃。與銷售過程有關(guān)的稅收籌劃需要做好如下一些工作，是賒銷的，需要在分期收款的過程中選擇銀行本票或者支票進(jìn)行結(jié)算，如果適合匯兌業(yè)務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來，采用銷售折扣的方式，還可以嘗試托收承付的付款方式，在企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的過程中，盡量避免款項墊付的情況發(fā)生。如果企業(yè)稅收籌劃涉及到了固定資產(chǎn)折舊方法的選擇，則無論是選擇雙倍余額遞減法還是年限平均法，或者是根據(jù)設(shè)備的工作量進(jìn)行核算，都會涉及到企業(yè)經(jīng)營的實際情況。在存貨的計價方式之中，會涉及到稅率的相關(guān)條件，企業(yè)需要選擇一種合適的價格，根據(jù)價格的影響對產(chǎn)品進(jìn)行定價，盡可能利用后進(jìn)先出的方法進(jìn)行存貨成本的核算，最后支出與費用的計提和分?jǐn)偙M量采用同樣的方法。企業(yè)在計算費用的分?jǐn)偤陀嬏岬臅r候都有一個列支的限額，根據(jù)列支的限額選擇合適的分?jǐn)偡绞?，如果發(fā)生的費用產(chǎn)生了核銷入賬的情況，需要等待費用及時核銷入賬，根據(jù)會計計提減值準(zhǔn)備的原則，對利潤進(jìn)行相應(yīng)的籌劃，可以適當(dāng)減少企業(yè)的稅負(fù)，轉(zhuǎn)讓定價的方法在企業(yè)經(jīng)營過程中涉及到稅負(fù)的計算問題，在經(jīng)濟(jì)活動中的相關(guān)業(yè)務(wù)和財務(wù)服務(wù)以及和行政相關(guān)的企業(yè)為了減輕稅負(fù)都需要進(jìn)行定價核算。這種納稅籌劃的方法所依據(jù)的前提正是企業(yè)的實際運行狀況和稅率差異的變化。轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃方法涉及到了如下兩種計算模式，假設(shè)甲企業(yè)的稅率高而乙企業(yè)的稅率低，甲企業(yè)需要降低對乙企業(yè)的銷售價額，這樣就降低了對乙企業(yè)的收費標(biāo)準(zhǔn)，而當(dāng)乙企業(yè)的稅率比較高的時候，甲企業(yè)需要提高對乙企業(yè)的銷售價格，這樣可以降低整體稅負(fù)。

（四）股利政策的稅收籌劃

在企業(yè)分配股利的過程中，和稅收籌劃相關(guān)的主要是股利政策的選擇和股東稅負(fù)的降低之間尋求均衡點，可以通過增加企業(yè)財富的方法，使得企業(yè)的股權(quán)投資和股利分配的標(biāo)準(zhǔn)得到完美契合，企業(yè)進(jìn)行投資是為了獲取高額回報，許多擁有投資機(jī)會的企業(yè)都會根據(jù)剩余股利的情況選擇股利分配政策，所不同的情況是，如果投資者是法人，投資者的稅后利潤就需要上繳，但是如果投資者是自然人，其所獲得的股息紅利則需要交納個人所得稅。納稅人運用股利政策進(jìn)行稅收籌劃的時候，需要根據(jù)投資方的所得稅高低情況進(jìn)行稅收籌劃，如果投資方的稅率高于被投資方，股東將會產(chǎn)生補(bǔ)繳所得稅的可能性，而當(dāng)發(fā)生被投資方需要結(jié)合實際確認(rèn)股利的支付金額的情況的時候，投資者的稅后凈利潤將會因此有所增多。假設(shè)A公司在2015年產(chǎn)生了壹佰萬元的虧損，那么在20116年出現(xiàn)盈利的情況下，根據(jù)所得稅稅率是百分之二十五的情況，其2016年從聯(lián)營的公司中分會的股利就會變?yōu)槲迨f，假設(shè)聯(lián)營分公司是高科技企業(yè)適用百分之事物的稅率，那么其就需要補(bǔ)繳所得稅，歸屬于母公司的投資收益總額將會因此有所增加。

（五）企業(yè)重組過程涉及到的稅收籌劃

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，會經(jīng)常發(fā)生企業(yè)收購和兼并等并購現(xiàn)象，企業(yè)重組是非常常見的現(xiàn)象，通過并購實現(xiàn)企業(yè)重組，可以在企業(yè)之間產(chǎn)生控股關(guān)系的現(xiàn)象，根據(jù)集團(tuán)化的管理方法，企業(yè)的并購承租過程也是稅收關(guān)系的影響因素。如果對企業(yè)的納稅進(jìn)行完整分析，就無法忽略掉并購方案的選擇問題，如何確保改革的紅利被社會大眾所共享，讓企業(yè)的資產(chǎn)重組能夠有效推進(jìn)，涉及到一系列具體的問題。在企業(yè)并購重組的過程中，需要考慮到納稅籌劃的組織方式，在資產(chǎn)重置和債務(wù)回收等問題當(dāng)中，企業(yè)需要評估自身的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)的核算需要是科學(xué)而具體的，核算企業(yè)的生產(chǎn)成本涉及到成本利潤等知識，找到最佳的組合方案尤為重要。

三、結(jié)語

稅收籌劃問題可以對企業(yè)的財務(wù)戰(zhàn)略能否有效運轉(zhuǎn)產(chǎn)生重要影響，企業(yè)根據(jù)稅收籌劃進(jìn)行選擇，在分析如何交稅和如何測算的基礎(chǔ)上，對基本數(shù)據(jù)進(jìn)行選擇，得出最有利的財務(wù)方案，最終實現(xiàn)企業(yè)的效益和經(jīng)營持續(xù)性更加穩(wěn)定的效果。企業(yè)可以嘗試在財務(wù)管理中引入納稅籌劃專業(yè)人士的方法增強(qiáng)稅收管理工作的效率，根據(jù)企業(yè)的實際情況定立適合企業(yè)發(fā)展的納稅籌劃方案，逐步建立適合企業(yè)發(fā)展的稅收籌劃機(jī)制，根據(jù)上下結(jié)合的分工方法，來逐步賣現(xiàn)符合企業(yè)長遠(yuǎn)目標(biāo)的稅務(wù)籌劃機(jī)制，根據(jù)現(xiàn)代社會相關(guān)法律規(guī)范的要求，企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案需要根據(jù)企業(yè)的獨立設(shè)計來完成，稅收籌劃的管理機(jī)制要求企業(yè)的配套措施具有完善性，從而在最大程度上保證稅收籌劃的利用價值。

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