張俊瑞，陳怡欣

(1．西安交通大學(xué) 管理學(xué)院 陜西 西安 710049;2．長(zhǎng)江大學(xué) 管理學(xué)院 湖北 荊州434023)

一、引 言

伴隨世界經(jīng)濟(jì)一體化與資本市場(chǎng)全球化程度的不斷加深，中國(guó)資本市場(chǎng)與會(huì)計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行了一系列重要的制度改革，如股票市場(chǎng)創(chuàng)立與相關(guān)制度完善、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建立及國(guó)際趨同、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系發(fā)布等。改革深化與國(guó)際學(xué)術(shù)交流的日益密切，客觀上為中國(guó)會(huì)計(jì)研究的國(guó)際化提供了寶貴機(jī)遇。在兩岸四地學(xué)者的共同努力下，中國(guó)研究機(jī)構(gòu)在國(guó)際會(huì)計(jì)期刊發(fā)表論文的數(shù)量迅速上升，期刊層次不斷提高，學(xué)術(shù)影響力不斷增強(qiáng)。在此背景下，對(duì)研究機(jī)構(gòu)論文發(fā)表情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，剖析并歸納成果的學(xué)術(shù)特征，探討會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的路徑與方法，對(duì)未來(lái)研究提供參考建議，有利于促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想的國(guó)際交流與融合。

會(huì)計(jì)研究的國(guó)際化成果通常具備以下三方面特征:研究國(guó)際上主流的會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)問(wèn)題;采用國(guó)際通行的研究方法;發(fā)表在國(guó)際重要的會(huì)計(jì)期刊上?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)符合上述三方面特征的中國(guó)研究機(jī)構(gòu)的學(xué)術(shù)成果關(guān)注較少。李爽等通過(guò)在國(guó)際會(huì)計(jì)期刊中檢索標(biāo)題或摘要中包含“China”或“Chinese”的論文，系統(tǒng)分析了發(fā)表在國(guó)際期刊上的中國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題的研究成果［1］。論文側(cè)重于探討國(guó)際化研究成果中的中國(guó)會(huì)計(jì)理論問(wèn)題，并未區(qū)分署名作者供職的研究機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)。李婉麗等統(tǒng)計(jì)分析了在國(guó)際會(huì)計(jì)期刊發(fā)表的關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)理論的學(xué)術(shù)論文，并指出中國(guó)問(wèn)題研究是會(huì)計(jì)理論研究國(guó)際化的重要組成部分［2］。但該文樣本局限于國(guó)外學(xué)者的研究。來(lái)明敏等對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)6種頂級(jí)期刊發(fā)表論文的研究領(lǐng)域進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)［3］。但該文對(duì)中國(guó)學(xué)者發(fā)表論文的現(xiàn)狀與特征缺乏系統(tǒng)分析。孫錚等以會(huì)計(jì)信息有用性為研究視角，主要對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)學(xué)研究成果進(jìn)行了梳理與總結(jié)［4］。而該文對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)整體研究框架、會(huì)計(jì)研究國(guó)際化發(fā)展動(dòng)態(tài)等方面探討不足?，F(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)中國(guó)兩岸四地會(huì)計(jì)研究的國(guó)際化論文成果缺乏分析和梳理，本研究將為國(guó)內(nèi)學(xué)者進(jìn)行國(guó)際化會(huì)計(jì)研究提供更有價(jià)值的參考。

本文依據(jù)國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)學(xué)界的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)了12種國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)期刊，檢索文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，獲得2000—2016年間中國(guó)兩岸四地研究機(jī)構(gòu)在12種期刊上發(fā)表的445篇論文。對(duì)國(guó)際化論文成果的發(fā)表機(jī)構(gòu)進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析;運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量學(xué)中共詞分析與描述性統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的研究方法［5］，對(duì)論文的研究?jī)?nèi)容、采用的研究方法與具有中國(guó)特色的研究視角進(jìn)行了分析研究。

二、研究方法與數(shù)據(jù)獲取

(一)研究方法

本文采用共詞分析與描述性統(tǒng)計(jì)相結(jié)合的方法進(jìn)行研究。參考陶元磊等的研究成果［6］，使用共詞分析法對(duì)論文的研究?jī)?nèi)容進(jìn)行分析，這一方法不僅能夠反映當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的知識(shí)結(jié)構(gòu)，還能構(gòu)建各研究?jī)?nèi)容間的關(guān)系網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而反映當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的熱點(diǎn)內(nèi)容與未來(lái)方向。描述性統(tǒng)計(jì)方法用于統(tǒng)計(jì)研究成果的發(fā)表機(jī)構(gòu)分布、成果論文的研究方法，并對(duì)具有中國(guó)特色的論文研究視角進(jìn)行歸納總結(jié)。

在基于共詞分析方法的成果內(nèi)容研究中，使用Bicomb書(shū)目共現(xiàn)分析軟件，從樣本論文中提取高頻關(guān)鍵詞，并形成高頻關(guān)鍵詞共詞矩陣和相異矩陣，共詞矩陣導(dǎo)入U(xiǎn)CINET6．0中進(jìn)行關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的中心性分析，相異矩陣導(dǎo)入SPSS21．0進(jìn)行關(guān)鍵詞聚類(lèi)分析。結(jié)合中心性分析與聚類(lèi)分析結(jié)果，探討當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的熱點(diǎn)內(nèi)容與未來(lái)發(fā)展方向。

(二)數(shù)據(jù)獲取

參考Oler等的做法［7］，本文選取國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)期刊作為樣本來(lái)源，這類(lèi)期刊上的學(xué)術(shù)論文通常符合會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果的三方面特征，最能代表中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果的最高水平。美國(guó)德克薩斯大學(xué)達(dá)拉斯分校劃分的24種商學(xué)期刊(UTD24)和英國(guó)金融時(shí)報(bào)劃分的45種商學(xué)期刊(FT45)是國(guó)際公認(rèn)的工商管理學(xué)科頂級(jí)學(xué)術(shù)期刊。這兩類(lèi)商學(xué)期刊列表中共有6種會(huì)計(jì)期刊，這6種期刊也是會(huì)計(jì)學(xué)界公認(rèn)的TOP6期刊［7］。此外，根據(jù)2012年中國(guó)教育部學(xué)位中心評(píng)估的全國(guó)高校工商管理一級(jí)學(xué)科排名，本文參考學(xué)科整體水平得分大于81分的11所院校會(huì)計(jì)A類(lèi)國(guó)際期刊目錄，選出了公認(rèn)度較高的其他6種A類(lèi)會(huì)計(jì)學(xué)期刊。連同前文所述的6種共選出12種具有較高國(guó)際公認(rèn)度的會(huì)計(jì)頂級(jí)期刊。為了區(qū)別期刊的影響力差異，參考 Oler、Beattie等的研究［7－8］，將 UTD24 中的 3 種期刊作為第一層次，F(xiàn)T45中的3種期刊作為第二層次，將其余6種會(huì)計(jì)學(xué)A類(lèi)期刊作為第三層次。這種分類(lèi)符合國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的共識(shí)，具有較高的可信度。期刊名稱(chēng)、層次劃分及發(fā)表論文數(shù)量見(jiàn)表1。

表1 期刊層次、名稱(chēng)與論文數(shù)量

在確定研究樣本的來(lái)源期刊后，需要進(jìn)一步識(shí)別中國(guó)兩岸四地研究機(jī)構(gòu)發(fā)表的研究成果。按照論文的期刊來(lái)源、作者所在研究機(jī)構(gòu)的地理區(qū)域和論文發(fā)表時(shí)間，本文的樣本選擇與統(tǒng)計(jì)方法如下:1．論文為12種期刊上已發(fā)表論文;2．署名作者供職的研究機(jī)構(gòu)中，至少有一個(gè)位于中國(guó)兩岸四地，即中國(guó)大陸、香港、臺(tái)灣與澳門(mén);3．論文的發(fā)表時(shí)間介于2000年1月1日至2016年12月31日之間。當(dāng)一篇論文同時(shí)滿足上述三項(xiàng)條件時(shí)，我們?cè)谠撈撐乃谄诳掠?jì)入一篇，并將該篇論文作為本文的研究樣本。由于文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)的檢索工具無(wú)法準(zhǔn)確識(shí)別出作者所在研究機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)兩岸四地①例如:Web of Science網(wǎng)站文獻(xiàn)檢索引擎雖然可以檢索作者機(jī)構(gòu)所在地址，然而無(wú)法完整檢索出中國(guó)研究機(jī)構(gòu)在某一期刊發(fā)表的全部論文。以《The Accounting Review》為例，當(dāng)我們將搜索條件設(shè)置為:出版物名稱(chēng):“The Accounting Review”;地址“China”;年份“2000－2016”年時(shí)，只檢索到 23篇論文，遺漏了 44篇，來(lái)自香港城市大學(xué) Zhihong Chen等的論文“Minority Shareholders＇Control Rights and the Quality of Corporate Decisions in Weak Investor Protection Countries:A Natural Experiment from China”便無(wú)法被檢索到。，本文的研究樣本首先依靠搜索引擎篩選出符合條件1和3的論文，再通過(guò)論文作者供職的研究機(jī)構(gòu)信息篩選出符合條件2的論文。通過(guò)檢索Web of Science、EBSCO、JSTOR、Elsevier和 ScienceDirect等文獻(xiàn)數(shù)據(jù)庫(kù)，按照上述統(tǒng)計(jì)方法，本文共檢索得到論文445篇，第一層次期刊共131篇(29．4%)，第二層次共115篇(25．8%)，第三層次 199 篇(44．8%)。445篇論文中，發(fā)表在 2000至 2005年間的共 72篇(16．2%)，2006 至 2010年間的共 115 篇(25．8%)，2011至2016年間的共258篇(58%)，統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)反映出兩岸四地會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果數(shù)量增長(zhǎng)迅速。具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表1。

在獲取了論文樣本后，我們使用Bicomb軟件提取了論文關(guān)鍵詞以進(jìn)行基于共詞分析的研究?jī)?nèi)容探析。445篇論文共獲得864個(gè)關(guān)鍵詞，并根據(jù)詞頻分布情況篩選出詞頻大于等于3的49個(gè)關(guān)鍵詞。我們首先剔除了“中國(guó)”、“銀行”、“信息不對(duì)稱(chēng)”這3個(gè)不屬于會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的關(guān)鍵詞。其次，參考Oler和吳溪等對(duì)會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容的分類(lèi)框架［7］［9］5－7，我們對(duì)同義詞進(jìn)行了合并:將“盈余管理”和“應(yīng)計(jì)盈余”合并為“盈余管理”;將“信息披露”、“自愿性信息披露”、“公司披露”、“信息披露質(zhì)量”合并為“信息披露”。最終得到42個(gè)關(guān)鍵詞(見(jiàn)表2)，其中，盈余管理一詞出現(xiàn)頻次最高(32次)，其次是公司治理(22次)與管理層預(yù)測(cè)(18次)，說(shuō)明這三個(gè)方面的研究是當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化研究的主要研究?jī)?nèi)容。

表2 高頻關(guān)鍵詞列表(詞頻≥3)

三、國(guó)際化成果的機(jī)構(gòu)分布

為了反映兩岸四地論文作者供職研究機(jī)構(gòu)的論文發(fā)表與地域分布情況，我們對(duì)445篇論文作者署名機(jī)構(gòu)的論文發(fā)表數(shù)量進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)。統(tǒng)計(jì)方法為:每個(gè)署名單位每篇論文計(jì)一篇，同一篇論文同一署名單位出現(xiàn)多次也按一篇計(jì)算。由于同一篇論文多個(gè)中國(guó)研究機(jī)構(gòu)合作研究的現(xiàn)象普遍存在，按照這一標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)計(jì)出的機(jī)構(gòu)發(fā)表論文總篇數(shù)將大于445篇?？紤]到全部列出篇幅過(guò)長(zhǎng)，因此篩選出了發(fā)表數(shù)量大于等于2的研究機(jī)構(gòu)。各研究機(jī)構(gòu)發(fā)表論文數(shù)量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果見(jiàn)表3。

表3 研究機(jī)構(gòu)發(fā)表論文數(shù)量統(tǒng)計(jì)(發(fā)表篇數(shù)≥2)

表 3可見(jiàn)，在 UTD24中，香港科技大學(xué)(52篇)、香港中文大學(xué)(22篇)和香港大學(xué)(19篇)分列前三名;大陸研究機(jī)構(gòu)中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)以8篇位列第一，清華大學(xué)(5篇)和北京大學(xué)(5篇)并列第二名，上海交通大學(xué)(3篇)位列第三。在 FT45中，香港理工大學(xué)(25篇)、香港科技大學(xué)(21篇)和香港城市大學(xué)(18篇)位列前三名;大陸研究機(jī)構(gòu)中，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)(4篇)和中國(guó)人民大學(xué)(3篇)名列前茅。在其他A類(lèi)期刊中，香港理工大學(xué)(43篇)、香港城市大學(xué)(34篇)和國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)(18篇)分列前三;大陸研究機(jī)構(gòu)中，中歐國(guó)際商學(xué)院(11篇)和上海財(cái)經(jīng)大學(xué)(10篇)發(fā)表論文數(shù)量較多。

我們將三個(gè)層次期刊各機(jī)構(gòu)論文發(fā)表數(shù)量匯總統(tǒng)計(jì)，香港科技大學(xué)(86篇)、香港理工大學(xué)(77篇)和香港城市大學(xué)(69篇)分列前三名，并且與其他研究機(jī)構(gòu)發(fā)表論文數(shù)量相比有較大優(yōu)勢(shì)，具有較強(qiáng)的研究實(shí)力;上海財(cái)經(jīng)大學(xué)以22篇的發(fā)表數(shù)量領(lǐng)先于其他大陸研究機(jī)構(gòu);國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)共發(fā)表42篇論文，是臺(tái)灣地區(qū)發(fā)表數(shù)量最多的機(jī)構(gòu);澳門(mén)大學(xué)以7篇的數(shù)量成為澳門(mén)地區(qū)發(fā)表論文數(shù)量最多的研究機(jī)構(gòu)。在對(duì)機(jī)構(gòu)論文發(fā)表數(shù)量統(tǒng)計(jì)結(jié)果的基礎(chǔ)上，我們按照研究機(jī)構(gòu)所在地區(qū)劃分，分別統(tǒng)計(jì)了三個(gè)層次期刊中，中國(guó)大陸、香港、臺(tái)灣和澳門(mén)地區(qū)論文發(fā)表情況，為了解中國(guó)兩岸四地研究機(jī)構(gòu)的研究實(shí)力提供參考。表4列示了具體統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表4 研究機(jī)構(gòu)所在地區(qū)論文發(fā)表數(shù)量統(tǒng)計(jì)(全部)

表4統(tǒng)計(jì)結(jié)果反映，香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的論文發(fā)表數(shù)量在三個(gè)層次的期刊中均為第一，尤其在第一和第二層次的期刊中，占比分別高達(dá)70．9%和68．3%。中國(guó)大陸在第一和第三層次的期刊中，論文發(fā)表量位于第二，而在第二層次中位列第三，居于臺(tái)灣地區(qū)之后;澳門(mén)地區(qū)的論文發(fā)表數(shù)量較少，只有澳門(mén)大學(xué)在第三層次期刊發(fā)表了7篇論文。我們進(jìn)一步計(jì)算了不同地區(qū)研究機(jī)構(gòu)在三個(gè)層次期刊上平均發(fā)表的論文數(shù)量。通過(guò)比較發(fā)現(xiàn)，香港地區(qū)的研究機(jī)構(gòu)平均論文發(fā)表數(shù)量最高，澳門(mén)地區(qū)排名第二，臺(tái)灣地區(qū)緊隨其后，中國(guó)大陸最低。上述結(jié)果說(shuō)明，雖然中國(guó)大陸發(fā)表過(guò)頂級(jí)期刊的機(jī)構(gòu)數(shù)量最多，但機(jī)構(gòu)平均發(fā)表論文數(shù)量并不高，與香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的實(shí)力差距較大。

香港作為亞洲金融中心，同世界許多發(fā)達(dá)國(guó)家與經(jīng)濟(jì)體有密切的合作與廣泛聯(lián)系，尤其在科學(xué)研究、人才培養(yǎng)、學(xué)術(shù)交流方面具有良好的國(guó)際化環(huán)境，這對(duì)于會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果的產(chǎn)生創(chuàng)造了必要的條件。中國(guó)大陸的研究機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)與香港地區(qū)和歐美發(fā)達(dá)國(guó)家研究機(jī)構(gòu)的交流與合作，提高研究成果的國(guó)際化水平。

四、國(guó)際化成果的研究?jī)?nèi)容分析

Oler等根據(jù)Nikolai等構(gòu)建的會(huì)計(jì)信息披露流程圖，歸納了基于信息披露環(huán)境因素的會(huì)計(jì)研究框架，將當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)研究的主要內(nèi)容總結(jié)為四大領(lǐng)域:財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)、審 計(jì)、管 理 會(huì) 計(jì) 和 公 司 治 理［7］［10］12－15。Kothari等和吳溪將財(cái)務(wù)管理和稅務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)研究也列入會(huì)計(jì)學(xué)研究?jī)?nèi)容，形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、公司治理、財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、管理會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)六類(lèi)內(nèi)容劃分，這六類(lèi)內(nèi)容共同構(gòu)成了當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容框架［9，11］。

在會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容框架下，本文使用論文關(guān)鍵詞代表論文主要研究?jī)?nèi)容。關(guān)鍵詞是論文內(nèi)容的濃縮，若某一關(guān)鍵詞在兩篇及以上的文獻(xiàn)中出現(xiàn)，表明這一關(guān)鍵詞便代表一類(lèi)研究熱點(diǎn)［12］。使用共詞分析法研究關(guān)鍵詞的核心程度與交互關(guān)系，是進(jìn)行文獻(xiàn)內(nèi)容分析、探討研究熱點(diǎn)、預(yù)測(cè)未來(lái)趨勢(shì)的重要途徑。具體而言，本研究在共詞矩陣基礎(chǔ)上構(gòu)建關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，采用中心性分析研究論文熱點(diǎn)內(nèi)容與未來(lái)趨勢(shì)，使用聚類(lèi)分析法探討當(dāng)前會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的內(nèi)容大類(lèi)，結(jié)合中心性分析與聚類(lèi)分析結(jié)果提出研究建議。

(一)共詞矩陣與關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)

首先，本研究使用Bicomb軟件統(tǒng)計(jì)了關(guān)鍵詞之間的共現(xiàn)頻次，形成42×42的共詞矩陣(見(jiàn)表5)，矩陣中的數(shù)值代表兩個(gè)關(guān)鍵詞同時(shí)出現(xiàn)在一篇文獻(xiàn)的次數(shù)。

表5 共詞矩陣表(部分)

其次，使用 UCINET6．0中的 NETDRAW 功能，將共詞矩陣轉(zhuǎn)換為關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)(見(jiàn)圖1)。網(wǎng)絡(luò)密度反映網(wǎng)絡(luò)中節(jié)點(diǎn)聯(lián)系的緊密程度，密度越接近1，則關(guān)系越緊密。圖1的網(wǎng)絡(luò)密度為0．120，標(biāo)準(zhǔn)差是0．490，關(guān)鍵詞間的聯(lián)系緊密度水平一般。圖1也反映出，網(wǎng)絡(luò)中心處的關(guān)鍵詞連接較為密集，但邊緣關(guān)鍵詞較為零散。在42項(xiàng)關(guān)鍵詞中，信息披露、盈余質(zhì)量、公司治理處于共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)較為核心的位置。

圖1 關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)示意圖

(二)中心性分析

在現(xiàn)有共詞分析的方法中，對(duì)關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)的中心性分析是使用較為廣泛的方法，通過(guò)分析某一關(guān)鍵詞在關(guān)鍵詞關(guān)系網(wǎng)絡(luò)中的中心度，能夠判斷這一關(guān)鍵詞代表研究?jī)?nèi)容的重要程度。點(diǎn)度中心度、中間中心度與接近中心度是中心性分析最重要的三項(xiàng)指標(biāo)。本文使用UCINET6．0對(duì)42個(gè)關(guān)鍵詞的三種中心度水平進(jìn)行了測(cè)度(見(jiàn)表6)，并結(jié)合關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)，從指標(biāo)與指標(biāo)關(guān)系的角度，分析當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的熱點(diǎn)內(nèi)容與發(fā)展方向。

1．指標(biāo)分析。點(diǎn)度中心度測(cè)量與某點(diǎn)有直接關(guān)系的其他點(diǎn)的數(shù)量，點(diǎn)度中心度越大，說(shuō)明關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中的地位越高，越有可能是研究重點(diǎn)。在所有關(guān)鍵詞中，點(diǎn)度中心度最高的五個(gè)關(guān)鍵詞分別是公司治理(30)、盈余管理(28)、信息披露(19)、管理層預(yù)測(cè)(11)與審計(jì)質(zhì)量(10)，這一結(jié)果也在圖1中得到反映，說(shuō)明這些研究?jī)?nèi)容受到了國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界的重點(diǎn)關(guān)注。

接近中心度測(cè)度點(diǎn)與點(diǎn)間的距離，反映某一關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞的關(guān)聯(lián)程度，數(shù)值越小說(shuō)明這一關(guān)鍵詞在網(wǎng)絡(luò)中越容易與其他關(guān)鍵詞產(chǎn)生聯(lián)系。接近中心度數(shù)值最低的前五位分別是公司治理(114)、信息披露(118)、管理層預(yù)測(cè)(126)、盈余管理(127)與會(huì)計(jì)穩(wěn)健性(132)，說(shuō)明這些研究?jī)?nèi)容可擴(kuò)展性較高，容易與其他研究?jī)?nèi)容進(jìn)行交叉，形成新的研究課題。

中介中心度測(cè)量一個(gè)點(diǎn)在多大程度上位于網(wǎng)絡(luò)中其他點(diǎn)的“中間”，反映一個(gè)關(guān)鍵詞作為媒介控制其他詞建立聯(lián)系的能力。某一關(guān)鍵詞中介中心度越大，說(shuō)明其他關(guān)鍵詞聯(lián)系的構(gòu)建越需要使用這一關(guān)鍵作為理論中介。中介中心度指標(biāo)前五名分別是公司治 理 (344．3)、信 息 披 露 (225．25)、盈 余 管 理(140．383)、分析師預(yù)測(cè)(120．95)與管理層預(yù)測(cè)(102．633)，這些關(guān)鍵詞影響了其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力，其研究?jī)?nèi)容內(nèi)含的學(xué)術(shù)理論具備較高的應(yīng)用價(jià)值。尤其是公司治理與信息披露所內(nèi)含的代理理論與信息不對(duì)稱(chēng)理論，被廣泛應(yīng)用于會(huì)計(jì)研究的各類(lèi)課題中。

2．指標(biāo)關(guān)系分析。指標(biāo)分析結(jié)果反映，三種中心度指標(biāo)具有較大的關(guān)聯(lián)性，公司治理、盈余管理、信息披露、管理層預(yù)測(cè)均位列前五。然而部分關(guān)鍵詞在三種指標(biāo)中排序的匹配度較低，例如:審計(jì)質(zhì)量點(diǎn)度中心度位列第四，而在接近中心度與中介中心度中分別位列第18和23名，這種指標(biāo)間的非匹配性說(shuō)明關(guān)鍵詞的共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)存在特殊的結(jié)構(gòu)，值得深入研究。對(duì)這些匹配度較低關(guān)鍵詞的分析，有利于分析研究冷門(mén)與未來(lái)研究熱點(diǎn)。參考陶元磊等的研究，以下重點(diǎn)分析點(diǎn)度中心度和接近中心度，點(diǎn)度中心度和中介中心度排名匹配較差的關(guān)鍵詞。

(1)對(duì)比點(diǎn)度中心度上層(排序前21名，下同)與接近中心度下層(排序后21名，下同)的關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)費(fèi)用、市場(chǎng)效率雖然具有較高的點(diǎn)度中心度，但接近中心度排名位列后21位，說(shuō)明這些關(guān)鍵詞雖然具備一定的研究熱度，但與其共現(xiàn)的關(guān)鍵詞研究熱度較低，可能存在一定的研究局限。對(duì)比點(diǎn)度中心度下層與接近中心度上層關(guān)鍵詞發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)、信息可比性雖然點(diǎn)度中心度較低，但接近中心度較高。說(shuō)明這些關(guān)鍵詞雖然與其他關(guān)鍵詞的共現(xiàn)能力較低，但在網(wǎng)絡(luò)中處于較為核心的位置，容易與其他關(guān)鍵詞建立聯(lián)系，形成新的研究問(wèn)題，可能成為未來(lái)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化新的熱點(diǎn)。

表6 關(guān)鍵詞中心性

(2)對(duì)比點(diǎn)度中心度上層與中介中心度下層關(guān)鍵詞可知，高管薪酬、投資效率、崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)度中心度較高，但中介中心度排名較低。雖然具備較高的研究熱度，但這類(lèi)研究的相關(guān)理論難以被其他研究借鑒。對(duì)比點(diǎn)度中心度下層與中介中心度上層可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)績(jī)效、家族企業(yè)點(diǎn)度中心度較低，但具備較高的中介中心度，說(shuō)明這些研究?jī)?nèi)容雖然被較少關(guān)注，但卻是一部分研究無(wú)法繞開(kāi)的理論節(jié)點(diǎn)，在進(jìn)行其他研究時(shí)可以參考這些研究的相關(guān)理論。結(jié)合(1)的結(jié)論可以發(fā)現(xiàn):企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)雖然點(diǎn)度中心度較低，但中介中心度與接近中心度排名較高，說(shuō)明這些研究?jī)?nèi)容雖然還未成為會(huì)計(jì)研究熱點(diǎn)，但其處于網(wǎng)絡(luò)中的核心位置，預(yù)示著可能會(huì)成為未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的熱點(diǎn)內(nèi)容，值得學(xué)者們關(guān)注。

(三)聚類(lèi)分析

中心性分析主要依靠詞頻與單詞間的關(guān)系，重點(diǎn)分析某類(lèi)研究?jī)?nèi)容的研究現(xiàn)狀及與其他研究的關(guān)系，但無(wú)法反映出某一些關(guān)鍵詞構(gòu)成的研究?jī)?nèi)容單元，不利于梳理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容大類(lèi)，掌握會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的整體脈絡(luò)。因此，我們使用多元統(tǒng)計(jì)中“降維”的重要方法——聚類(lèi)分析，將具有聯(lián)系的關(guān)鍵詞歸類(lèi)為會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容大類(lèi)，并結(jié)合具體文獻(xiàn)分析說(shuō)明這些類(lèi)別的主要內(nèi)容。聚類(lèi)分析主要包含三種方法:系統(tǒng)聚類(lèi)、分層聚類(lèi)與快速聚類(lèi)。由于在聚類(lèi)前，我們無(wú)法獲知最后類(lèi)別個(gè)數(shù)，因此采用系統(tǒng)聚類(lèi)更為合適［12］。為了消除詞頻差異對(duì)聚類(lèi)結(jié)果的影響，我們首先使用Ochiai系數(shù)將共詞矩陣轉(zhuǎn)化為相似矩陣，并用1減去相似矩陣中的數(shù)值得到相異矩陣(見(jiàn)表7)。相異矩陣的數(shù)值表示關(guān)鍵詞距離，數(shù)值越大則距離越遠(yuǎn)。

表7 關(guān)鍵詞相異矩陣

將相異矩陣導(dǎo)入 SPSS21．0進(jìn)行分析，得到42個(gè)關(guān)鍵詞聚類(lèi)結(jié)果的樹(shù)狀圖(見(jiàn)圖2)。

圖2 聚類(lèi)分析樹(shù)狀圖

聚類(lèi)分析結(jié)果顯示，當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化論文主要包含以下五類(lèi)主題:第一類(lèi)是公司治理、審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響研究。盈余管理是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容，具體是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)告中運(yùn)用判斷或構(gòu)造交易改變會(huì)計(jì)報(bào)告結(jié)果，以誤導(dǎo)利益相關(guān)者對(duì)公司潛在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的理解，或影響基于財(cái)務(wù)數(shù)字的契約結(jié)果［13］。管理層與股東間的委托代理沖突是盈余管理產(chǎn)生的主要?jiǎng)右颍瑥墓局卫斫嵌冉档痛沓杀?，是否?huì)影響企業(yè)盈余管理行為是會(huì)計(jì)學(xué)的重要研究?jī)?nèi)容［14］。此外，作為外部利益相關(guān)者，審計(jì)師負(fù)責(zé)審查公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，盈余管理是財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的負(fù)面標(biāo)志，是信息質(zhì)量審查的重要內(nèi)容，從審計(jì)視角研究企業(yè)盈余管理同樣是盈余管理研究的重要方向［15］?？梢灶A(yù)見(jiàn)，盈余管理依然會(huì)是未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的重要方向。

第二類(lèi)主題是信息中介對(duì)會(huì)計(jì)信息價(jià)值相關(guān)性的影響研究。這類(lèi)研究基于企業(yè)基本面信息，研究企業(yè)信息對(duì)股票定價(jià)的影響，并分析了資本市場(chǎng)的信息中介群體在其中發(fā)揮的作用。例如，Radhakrishnan等研究發(fā)現(xiàn)，分析師對(duì)上市公司盈余水平與現(xiàn)金流的預(yù)測(cè)報(bào)告降低了企業(yè)的信息風(fēng)險(xiǎn)，資本市場(chǎng)對(duì)公司應(yīng)計(jì)盈余的錯(cuò)誤定價(jià)水平得到了顯著降低［16］。證明了分析師作為資本市場(chǎng)重要的信息中介，降低了公司與投資者間的信息不對(duì)稱(chēng)水平，有利于提高資本市場(chǎng)的定價(jià)效率。但這類(lèi)研究目前仍較多地關(guān)注分析師這類(lèi)信息中介群體，較少挖掘其他資本市場(chǎng)信息中介(例如賣(mài)空投資者)對(duì)公司的影響。

第三類(lèi)研究股權(quán)結(jié)構(gòu)、上市方式對(duì)信息質(zhì)量的影響。它主要分為兩類(lèi):一類(lèi)研究上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)信息質(zhì)量的影響。這類(lèi)研究基于代理理論，研究股權(quán)結(jié)構(gòu)差異對(duì)股東與管理層間代理問(wèn)題的影響，進(jìn)而探討對(duì)企業(yè)信息質(zhì)量的影響。發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)差異會(huì)影響管理層與股東間的代理沖突，從而影響企業(yè)信息披露質(zhì)量［17］。另一類(lèi)研究關(guān)注公司的上市方式對(duì)信息質(zhì)量的影響，發(fā)現(xiàn)通過(guò)反向并購(gòu)(借殼上市)上市的公司，由于缺少I(mǎi)PO流程中必要的審核程序，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量比通過(guò)IPO上市的公司更差［18］。對(duì)公司上市方式經(jīng)濟(jì)后果的研究也是當(dāng)前會(huì)計(jì)領(lǐng)域的新話題，在 SSRN(Social Science Research Network)網(wǎng)站上有一系列此類(lèi)話題的高水平論文。

第四類(lèi)為企業(yè)信息特征對(duì)股票價(jià)格的影響研究。企業(yè)信息是投資者決策的基礎(chǔ)，這類(lèi)研究基于定價(jià)理論，從信息透明度、會(huì)計(jì)穩(wěn)健性等方面研究企業(yè)信息特征對(duì)股價(jià)的影響。例如，Kim等研究了企業(yè)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性對(duì)股價(jià)崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)的影響，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)穩(wěn)健性的提高有利于負(fù)面消息的及時(shí)反映，從而降低了股價(jià)崩盤(pán)風(fēng)險(xiǎn)［19］。這類(lèi)研究屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理的交叉型研究，容易產(chǎn)生新的研究思路與課題。

第五類(lèi)是制度環(huán)境對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策與信息披露的影響研究。會(huì)計(jì)研究扎根于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，尤其在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的制度環(huán)境下，研究國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IFRS)實(shí)施對(duì)企業(yè)決策的影響意義重大，這類(lèi)研究主要關(guān)注制度環(huán)境變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策與信息披露的影響。例如，Yip等基于跨國(guó)數(shù)據(jù)的研究發(fā)現(xiàn)，采用了IFRS會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家，上市公司會(huì)計(jì)信息的可比性有顯著提升，說(shuō)明會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于提高企業(yè)信息質(zhì)量［20］。Chen等對(duì)歐洲17個(gè)國(guó)家的研究發(fā)現(xiàn)，IFRS的實(shí)施對(duì)企業(yè)投資效率有顯著的正向影響［21］。這類(lèi)研究也屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的關(guān)鍵問(wèn)題，是會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。

(四)研究?jī)?nèi)容熱點(diǎn)歸納

中心性分析為我們具體研究?jī)?nèi)容的選取提供了參考，而聚類(lèi)分析則歸納出了當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的主要方向。根據(jù)分析結(jié)果，我們可以得出如下結(jié)論:(1)盈余管理、信息披露、公司治理、管理層預(yù)測(cè)四類(lèi)研究在共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)中具備較高的中心度，是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的核心內(nèi)容。而企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)、信息可比性的研究雖然還未成為熱門(mén)研究?jī)?nèi)容，但潛力巨大，未來(lái)可能是中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的新增長(zhǎng)點(diǎn)。(2)結(jié)合聚類(lèi)分析結(jié)果，盈余管理與公司治理同屬于第一類(lèi)研究范疇，這也說(shuō)明會(huì)計(jì)研究大類(lèi)中的第一類(lèi)別——公司治理、審計(jì)對(duì)企業(yè)盈余管理的影響研究應(yīng)得到學(xué)者持續(xù)關(guān)注，尤其是從公司治理的各個(gè)層面分析企業(yè)盈余管理行為的研究仍應(yīng)是會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的重點(diǎn)內(nèi)容。(3)社會(huì)責(zé)任與信息可比性同屬于第五大類(lèi)別，說(shuō)明這一類(lèi)下相關(guān)研究機(jī)會(huì)較多，未來(lái)可以從法制環(huán)境的角度研究企業(yè)社會(huì)責(zé)任行為，也可以研究信息可比性對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策和決策質(zhì)量的影響。

五、國(guó)際化成果的研究方法分析

當(dāng)今會(huì)計(jì)學(xué)研究主要的方法共有六類(lèi)，分別是以使用檔案文本數(shù)據(jù)為主的檔案研究法、實(shí)驗(yàn)研究法、以問(wèn)卷調(diào)研和訪談為代表的實(shí)地研究方法、典型企業(yè)的案例研究法、規(guī)范性研究以及數(shù)學(xué)建模法。按照是否需要使用數(shù)據(jù)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，這六類(lèi)研究方法又可分為實(shí)證研究方法與非實(shí)證研究方法，實(shí)證研究方法具體包括:檔案研究法、實(shí)驗(yàn)研究法、實(shí)地研究法和案例研究法，非實(shí)證研究方法則包括規(guī)范性研究法和數(shù)學(xué)建模法。在此分類(lèi)的基礎(chǔ)上，本文對(duì)三個(gè)層次期刊445篇論文的研究方法進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果見(jiàn)表8。

表8 論文研究方法統(tǒng)計(jì)

根據(jù)表8對(duì)論文研究方法的統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，在三個(gè)層次期刊的發(fā)表論文中，實(shí)證研究仍是當(dāng)前國(guó)際會(huì)計(jì)研究最重要的方法，在三個(gè)層次期刊中均占90%以上。在實(shí)證研究論文中，檔案研究最為流行，占所有論文的87．4%。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)學(xué)研究存在大量數(shù)據(jù)庫(kù)的支撐，通過(guò)對(duì)檔案數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析，更容易得出客觀且具有普遍適用性的研究結(jié)論，因而成為主流會(huì)計(jì)學(xué)研究通用的研究方法。實(shí)驗(yàn)研究與數(shù)學(xué)建模也占有一定比例?？梢哉雇?，未來(lái)會(huì)計(jì)學(xué)研究仍會(huì)以檔案研究方法為主，但在難以獲取檔案數(shù)據(jù)時(shí)，根據(jù)實(shí)際研究的問(wèn)題，可以采用數(shù)學(xué)建模、實(shí)驗(yàn)研究、實(shí)地研究和案例研究等方法。此外，在使用檔案研究方法的論文中，內(nèi)生性問(wèn)題的處理是國(guó)際會(huì)計(jì)頂級(jí)期刊格外重視的問(wèn)題，基于外生事件的雙重差分方法(DID)、處理遺漏變量問(wèn)題的工具變量法(IV)和配對(duì)樣本法(PSM)、處理反向因果問(wèn)題的斷點(diǎn)回歸法(RDD)，以及近年得到格外重視的系統(tǒng)廣義矩估計(jì)(System GMM)是頂級(jí)期刊論文處理內(nèi)生性問(wèn)題采用的主要方法，值得學(xué)者們高度重視。

六、具有中國(guó)特色的研究視角

改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展引起了世界普遍關(guān)注。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)的制度特點(diǎn)，為中國(guó)會(huì)計(jì)研究提供了獨(dú)具特色的研究視角。在對(duì)445篇論文的分析中，我們發(fā)現(xiàn)在使用中國(guó)研究數(shù)據(jù)的論文中，大量論文在研究視角上呈現(xiàn)出較強(qiáng)的中國(guó)特色。這些研究視角主要包括:中國(guó)特有的制度環(huán)境、中國(guó)特殊的審計(jì)話題、政治關(guān)聯(lián)、中國(guó)上市公司獨(dú)特的股權(quán)結(jié)構(gòu)和上市方式等。對(duì)這些視角的歸納與分析，能夠?yàn)橐灾袊?guó)市場(chǎng)為主要數(shù)據(jù)來(lái)源的研究，提供關(guān)于研究視角選取的參考建議，提高使用中國(guó)研究數(shù)據(jù)發(fā)表高水平會(huì)計(jì)論文的可能性。這些研究視角下的相關(guān)成果，也是促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)思想與國(guó)際融合的重要力量，是國(guó)際社會(huì)了解中國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)踐的重要途徑。

在總計(jì)445篇論文中，使用中國(guó)公司數(shù)據(jù)的論文共134篇，占論文總數(shù)的30．1%。在第一層次131篇論文中，以中國(guó)公司為樣本的共 24篇，占18．3%。其中，具有鮮明中國(guó)特色研究視角的論文共21篇，占24篇論文的87．5%。在第二層次的115篇論文中，數(shù)據(jù)來(lái)源為中國(guó)的論文共23篇(20%)，研究視角具有中國(guó)特色的論文共14篇，占23篇論文的60．9%。在第三層次的199篇論文中，87篇論文數(shù)據(jù)來(lái)自中國(guó)(43．7%)，具有較強(qiáng)中國(guó)特色研究視角的論文36篇，占87篇論文的41．4%。統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)表明:(1)在三個(gè)層次期刊的學(xué)術(shù)論文中，第三層次中使用中國(guó)數(shù)據(jù)的論文占比最高，其次是第二層次與第一層次。但第一層次期刊使用中國(guó)數(shù)據(jù)的論文中，選題具有較強(qiáng)中國(guó)特色的論文占比最高，恰好驗(yàn)證了在會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域“越是中國(guó)的，越是世界的”道理依然成立。(2)在第三層次期刊上，雖然大量論文使用了中國(guó)數(shù)據(jù)，但研究視角對(duì)中國(guó)特色的制度背景、公司特征等方面的挖掘明顯弱于第一層次期刊論文。我們對(duì)71篇具有中國(guó)特色研究視角的論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析。結(jié)果發(fā)現(xiàn):(1)在所有研究視角中，以中國(guó)特殊制度政策與制度環(huán)境為研究視角的論文共30篇，占總篇數(shù)的42．3%，占比最高。發(fā)表在 2000—2010年間的論文共 17篇(56．7%)，發(fā)表在2011—2016年間的論文共13篇(43．3%)，說(shuō)明這一視角下的相關(guān)選題發(fā)展相對(duì)平穩(wěn)但呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。近年來(lái)，此類(lèi)研究視角更多基于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的大背景與資本市場(chǎng)法制變革(例如審計(jì)師強(qiáng)制輪換制度、股權(quán)分置改革、獨(dú)立董事意見(jiàn)披露與薪酬制度、央企審計(jì)師選聘制度、關(guān)聯(lián)交易價(jià)格披露規(guī)定等)，對(duì)重要的會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容提供了中國(guó)制度視角的新穎詮釋。(2)中國(guó)特殊審計(jì)話題的研究視角，這類(lèi)視角基于中國(guó)特殊的審計(jì)數(shù)據(jù)，是中國(guó)特色會(huì)計(jì)研究視角中的新增長(zhǎng)點(diǎn)。這一視角下的論文共17篇，占總篇數(shù)的23．9%。發(fā)表在2000—2010年間的論文僅2篇(11．8%)，其余15篇論文(88．2%)均發(fā)表在2010年之后。尤其在2010年后，在UTD24中3種期刊上，審計(jì)研究視角的論文數(shù)量迅速攀升，說(shuō)明這一領(lǐng)域具有較大的研究空間。這一研究視角下論文數(shù)量的上升得益于中國(guó)逐漸開(kāi)放審計(jì)師個(gè)人特征的數(shù)據(jù)披露，而在美國(guó)等西方資本市場(chǎng)上卻難以獲取該類(lèi)數(shù)據(jù)。審計(jì)師個(gè)人特征視角的相關(guān)研究打破了以往國(guó)際審計(jì)研究只能基于會(huì)計(jì)事務(wù)所層面的僵局，從審計(jì)師個(gè)體層面提供了關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、審計(jì)意見(jiàn)與審計(jì)質(zhì)量等現(xiàn)象的深層次解釋。例如，F(xiàn)erdin、Aobdia等從審計(jì)師個(gè)人特征角度，分別研究了個(gè)人特征對(duì)審計(jì)質(zhì)量和盈余反應(yīng)系數(shù)的影響［22－23］。Guan等從審計(jì)師與公司高管的校友關(guān)系角度，研究了這種社會(huì)網(wǎng)絡(luò)關(guān)系對(duì)其審計(jì)意見(jiàn)的影響［24］。這一研究視角下的相關(guān)研究仍處于起步階段，未來(lái)有較大的研究空間。(3)以股權(quán)結(jié)構(gòu)、政治關(guān)聯(lián)與資本運(yùn)作行為為研究視角的論文合計(jì)24篇，占總篇數(shù)的33．8%。首先，中國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與西方上市公司差異顯著，國(guó)有企業(yè)股權(quán)比重大、企業(yè)股權(quán)集中度高等特點(diǎn)對(duì)企業(yè)決策產(chǎn)生了重要影響，這些問(wèn)題的研究具有較高的理論價(jià)值和較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。例如，Hung等從國(guó)企高管政治升遷動(dòng)機(jī)的角度，解釋了大量國(guó)有企業(yè)海外交叉上市的現(xiàn)象［25］。該文的結(jié)論具有很強(qiáng)的啟發(fā)性，為國(guó)企決策的相關(guān)研究提供了一條政治升遷視角的解釋路徑。其次，政治關(guān)聯(lián)是中國(guó)資本市場(chǎng)普遍存在的一種生態(tài)特征，尤其在中國(guó)存在嚴(yán)重信貸歧視的制度環(huán)境下，民營(yíng)企業(yè)往往需要建構(gòu)并維持政治關(guān)聯(lián)關(guān)系以獲取支持其經(jīng)營(yíng)的資源配給與市場(chǎng)許可等，政治資源的喪失可能會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與市場(chǎng)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響，Hung等從企業(yè)關(guān)聯(lián)的政治丑聞的角度進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)由政治丑聞導(dǎo)致的企業(yè)政治關(guān)聯(lián)的喪失會(huì)對(duì)企業(yè)價(jià)值產(chǎn)生負(fù)面影響［26］。這類(lèi)研究視角下的論文反映了在中國(guó)特有的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)如何建構(gòu)與利用政治關(guān)聯(lián)謀求發(fā)展，因而備受?chē)?guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注。此外，中國(guó)資本市場(chǎng)存在發(fā)達(dá)資本市場(chǎng)并不普遍的反向并購(gòu)(借殼上市)的上市行為，這與中國(guó)股票的發(fā)行制度有關(guān)。在當(dāng)前核準(zhǔn)制下，“殼”資源異常珍貴，公司為了繞開(kāi)證監(jiān)會(huì)的發(fā)行審核程序紛紛選擇通過(guò)收購(gòu)“殼公司”上市，這種現(xiàn)象在注冊(cè)制下的美國(guó)股市鮮有發(fā)生，具有較強(qiáng)的中國(guó)制度特點(diǎn)。

七、結(jié)論與啟示

21世紀(jì)以來(lái)，中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化取得了豐碩的研究成果，論文在研究?jī)?nèi)容、研究方法上不斷成熟，研究視角呈現(xiàn)出較強(qiáng)的中國(guó)特色，在國(guó)際會(huì)計(jì)研究中的話語(yǔ)權(quán)越來(lái)越大。本文運(yùn)用文獻(xiàn)計(jì)量與內(nèi)容分析方法，對(duì)2000—2016年間中國(guó)兩岸四地學(xué)者在12種國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)期刊發(fā)表的445篇論文進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)分析，當(dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化呈現(xiàn)出以下四方面特征:

1．兩岸四地研究機(jī)構(gòu)中，香港地區(qū)研究機(jī)構(gòu)的國(guó)際化成果數(shù)量占比最高(59．4%)，其次分別是中國(guó)大陸(23．1%)、臺(tái)灣地區(qū)(16．3%)和澳門(mén)地區(qū)(1．2%)。研究機(jī)構(gòu)平均發(fā)表數(shù)量的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，香港地區(qū)機(jī)構(gòu)平均論文數(shù)量最高，澳門(mén)地區(qū)次之，其后是臺(tái)灣地區(qū)與中國(guó)大陸。在所有機(jī)構(gòu)中，香港科技大學(xué)、香港理工大學(xué)和香港城市大學(xué)以絕對(duì)優(yōu)勢(shì)位居前三;在中國(guó)大陸，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)發(fā)表論文數(shù)量最多，北大、清華勢(shì)頭強(qiáng)勁;國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)位居臺(tái)灣地區(qū)第一名;澳門(mén)地區(qū)中，僅有澳門(mén)大學(xué)在頂級(jí)會(huì)計(jì)期刊上發(fā)表過(guò)論文。

2．運(yùn)用共詞分析發(fā)現(xiàn)，盈余管理、信息披露、公司治理與管理層預(yù)測(cè)是核心研究?jī)?nèi)容，企業(yè)社會(huì)責(zé)任、家族企業(yè)與信息可比性的研究熱度雖然一般，但這三類(lèi)研究潛力較大，未來(lái)可能會(huì)成為會(huì)計(jì)研究國(guó)際化的新增長(zhǎng)點(diǎn)。結(jié)合聚類(lèi)分析結(jié)果，本文建議學(xué)者可以選擇公司治理與企業(yè)盈余管理、法制環(huán)境與企業(yè)社會(huì)責(zé)任、信息可比性與企業(yè)決策相關(guān)的研究話題，這類(lèi)話題具有較強(qiáng)的研究潛力，是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)界關(guān)注的重要問(wèn)題。

3．實(shí)證研究是當(dāng)前會(huì)計(jì)研究的主流方法。在對(duì)論文研究方法統(tǒng)計(jì)的基礎(chǔ)上，我們發(fā)現(xiàn):采用實(shí)證研究方法的論文數(shù)量占到94．2%，并且基于大量研究數(shù)據(jù)的檔案式研究在四類(lèi)實(shí)證研究方法中占比最高，占所有論文的87．4%。此外，國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)期刊格外重視論文對(duì)內(nèi)生性問(wèn)題的處理，論文多使用雙重差分方法、配對(duì)樣本法、工具變量法、斷點(diǎn)回歸和系統(tǒng)廣義矩估計(jì)等計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法處理內(nèi)生性問(wèn)題。

4．具有中國(guó)特色的研究視角是中國(guó)會(huì)計(jì)研究國(guó)際化成果的顯著特點(diǎn)。在總共445篇論文中，使用中國(guó)數(shù)據(jù)進(jìn)行研究的論文占比超過(guò)三成。研究視角具有中國(guó)特色的論文共71篇，這些研究視角與西方主流研究迥異，特色鮮明。其中，基于中國(guó)制度環(huán)境的研究視角占比最高，基于審計(jì)師個(gè)人特征視角的論文比重迅速上升。在UTD24三種頂級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)期刊上使用中國(guó)數(shù)據(jù)的24篇論文中，超過(guò)九成論文選擇了具有中國(guó)特色的研究視角，高于其他兩個(gè)層次期刊。這些論文一方面使得中國(guó)會(huì)計(jì)研究成果被世界所認(rèn)可，另一方面也成為世界認(rèn)識(shí)中國(guó)公司治理、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)發(fā)展的重要渠道。

隨著會(huì)計(jì)學(xué)研究深度與廣度的日益擴(kuò)展，國(guó)際學(xué)術(shù)界的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，研究挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存，客觀上對(duì)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究國(guó)際化提出了新的要求。在本文研究結(jié)論的基礎(chǔ)上，我們認(rèn)為:(1)未來(lái)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究應(yīng)基于中國(guó)特殊的制度環(huán)境、政策背景、特有的研究數(shù)據(jù)，采用國(guó)際主流的研究方法，選擇具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)學(xué)研究選題，研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)及社會(huì)發(fā)展中的新問(wèn)題對(duì)會(huì)計(jì)相關(guān)研究?jī)?nèi)容的影響。(2)兩岸四地應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)國(guó)際學(xué)術(shù)交流與合作，發(fā)揮各地區(qū)研究機(jī)構(gòu)在會(huì)計(jì)學(xué)研究中的比較優(yōu)勢(shì)，組建長(zhǎng)期、穩(wěn)定的學(xué)術(shù)合作團(tuán)隊(duì)。(3)隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)地位的不斷提高，國(guó)際學(xué)術(shù)界對(duì)中國(guó)問(wèn)題關(guān)注度不斷上升，學(xué)者們應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)展中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)研究的選題視野。我們相信在不遠(yuǎn)的將來(lái)，大中華區(qū)會(huì)成為全球會(huì)計(jì)學(xué)研究國(guó)際化成果的重要來(lái)源地。