王洋 浙江運(yùn)達(dá)風(fēng)電股份有限公司

隨著國(guó)家宏觀政治環(huán)境的變化，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理環(huán)境也在逐漸變得清晰有序，同時(shí)國(guó)家也加大了對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作要求，并出臺(tái)一系列文件。2014年10月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》(國(guó)發(fā)[2014]48號(hào)文)，2016年11月，浙江省政府及省國(guó)資委先后印發(fā)了《浙江省人民政府關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的意見(jiàn)》(浙政發(fā)[2015]17號(hào)文)、《浙江省國(guó)資委關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)省屬企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》(浙國(guó)資考核[2016]53號(hào)文)，國(guó)有企業(yè)審計(jì)部門(mén)越來(lái)越被重視，慢慢開(kāi)始了價(jià)值追求與回歸。結(jié)合在國(guó)有企業(yè)多年的工作實(shí)踐，現(xiàn)對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的價(jià)值所在進(jìn)行探析，同時(shí)對(duì)實(shí)踐操作中面對(duì)的困難應(yīng)對(duì)措施提出個(gè)人觀點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)存在形式

目前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有多種形式存在，大致可歸為以下三類(lèi)，一是與財(cái)務(wù)部門(mén)合署辦公，此方式主要是規(guī)模不大的企業(yè)居多，但很難實(shí)現(xiàn)獨(dú)立性，實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的開(kāi)展非常少；二是與紀(jì)檢監(jiān)察合并為紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部，此方式是未來(lái)發(fā)展的趨勢(shì)，可以實(shí)現(xiàn)工作共通、共享、共用；三是獨(dú)立的審計(jì)部門(mén)，主要是在上市公司居多，因?yàn)楦鶕?jù)法規(guī)要求，上市公司必須設(shè)置具有獨(dú)立性的審計(jì)部門(mén)。

在全面從嚴(yán)治黨的大環(huán)境下，國(guó)有企業(yè)越來(lái)越注重審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作的結(jié)合，一方面著重開(kāi)展獨(dú)立審計(jì)項(xiàng)目，另一方面發(fā)揮協(xié)同監(jiān)督的作用。這樣的存在形式即滿(mǎn)足了獨(dú)立性也實(shí)現(xiàn)了審計(jì)價(jià)值，同時(shí)也能夠做到監(jiān)督、執(zhí)紀(jì)與問(wèn)責(zé)，是未來(lái)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的定位趨勢(shì)。

二、內(nèi)部審計(jì)部門(mén)重要職責(zé)

讓內(nèi)部審計(jì)成為企業(yè)價(jià)值守護(hù)與創(chuàng)造的有利工具，要進(jìn)行價(jià)值探析，首先我們要思考與明確審計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)是什么？

早期，內(nèi)部審計(jì)被定位為幫助管理者更好地履行職責(zé)。到了20世紀(jì)80年代，享有“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父”美譽(yù)的國(guó)際內(nèi)部審計(jì)大師勞倫斯·B.索耶曾說(shuō)過(guò)“內(nèi)部審計(jì)就是要做總經(jīng)理想做但沒(méi)有時(shí)間做的事，提供總經(jīng)理想知道但沒(méi)能知道或沒(méi)有想到的訊息”。近年來(lái)，從為與企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)的需求考慮，治理審計(jì)概念應(yīng)運(yùn)而生，內(nèi)部審計(jì)也從內(nèi)向型的管理審計(jì)逐步轉(zhuǎn)向?qū)M織管理進(jìn)行審計(jì)的外向型管理審計(jì)，以增值為目標(biāo)、內(nèi)部控制為中心、風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的現(xiàn)代管理審計(jì)成為當(dāng)下內(nèi)部審計(jì)的顯著特征。

那么國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)也不離其中，必須明晰職責(zé)，給予審計(jì)權(quán)限，才能確保審計(jì)工作的順利開(kāi)展。審計(jì)部門(mén)人員需要以更開(kāi)闊的視野，以企業(yè)戰(zhàn)略為引領(lǐng)，即要幫助組織持續(xù)增加價(jià)值，更要以服務(wù)企業(yè)的姿態(tài)，應(yīng)始終堅(jiān)持服務(wù)為先的理念，將審計(jì)工作與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)緊密結(jié)合在一起，通過(guò)持續(xù)分析與深度挖掘，為各部門(mén)改善工作提供建設(shè)性意見(jiàn)和建議，找到企業(yè)內(nèi)部管理的提升點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，為企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)發(fā)展提供更具戰(zhàn)略性、前瞻性和系統(tǒng)性的審計(jì)建議。這應(yīng)該是審計(jì)部門(mén)的重要職責(zé)。

三、審計(jì)工作的開(kāi)展

審計(jì)部門(mén)在組織結(jié)構(gòu)中雖然具有獨(dú)立性，但在實(shí)際工作中，來(lái)自于各方面的干擾因素較多，為保證審計(jì)工作的順利開(kāi)展，需要做好以下幾方面工作：

(一)年度審計(jì)工作計(jì)劃的編制

年度審計(jì)工作計(jì)劃是審計(jì)全年工作的行動(dòng)綱領(lǐng)，需要經(jīng)董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)班子會(huì)議等類(lèi)似高層次決策機(jī)構(gòu)進(jìn)行審批，所以具有一定的權(quán)威性，但年度計(jì)劃不建議寫(xiě)明具體事項(xiàng)，可按類(lèi)別編制，例如制度審計(jì)方面、流程審計(jì)方面、子公司內(nèi)部審計(jì)、投資審計(jì)等等，并需說(shuō)明每類(lèi)審計(jì)的目的與目標(biāo)，同時(shí)要特別注意年度審計(jì)計(jì)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的切合，要圍繞年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)開(kāi)展審計(jì)工作，才能對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到推動(dòng)與促進(jìn)作用。

(二)與總經(jīng)理的充分溝通交流

在年度審計(jì)工作計(jì)劃范圍內(nèi)，具體開(kāi)展哪些項(xiàng)目，需要與總經(jīng)理做好充分溝通后立項(xiàng)，爭(zhēng)取高層管理者的支持對(duì)于審計(jì)工作至關(guān)重要。內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容必須結(jié)合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)展，在保持獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，出具客觀、公正的審計(jì)報(bào)告，促進(jìn)組織改善內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，特別關(guān)注重要業(yè)務(wù)單位、重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的內(nèi)部控制。

(三)調(diào)整好心態(tài)，服務(wù)為本

審計(jì)工作的開(kāi)展需要各職能部門(mén)的高度配合，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員首先是企業(yè)的一名員工，需非外部機(jī)構(gòu)，特別是在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部開(kāi)展工作，更要注重工作開(kāi)展的方式與方法，在審計(jì)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析的過(guò)程中，需要本著服務(wù)企業(yè)、服務(wù)職能部門(mén)的宗旨，只有與職能部門(mén)密切配合，才能獲得最真實(shí)、最可靠的信息，才能充分發(fā)揮審計(jì)的作用，大大的提高工作效率與質(zhì)量。

四、審計(jì)工作的重要內(nèi)容

審計(jì)工作在幫助組織完善制度過(guò)程中，釋放審計(jì)權(quán)利，與其他監(jiān)督部門(mén)和人員合作，與外部審計(jì)和監(jiān)督合體，開(kāi)展協(xié)同審計(jì)，走出在“無(wú)所作為”和“無(wú)所不為”之間搖擺的困境。審計(jì)人員要在幫助組織科學(xué)決策、優(yōu)化制度、預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)等方面發(fā)揮作用。國(guó)有企業(yè)的日常審計(jì)工作可以從以下幾方面重點(diǎn)開(kāi)展：

(一)加強(qiáng)“三重一大”等事項(xiàng)的審計(jì)。加大對(duì)權(quán)利集中、資金密集、資源豐富、資產(chǎn)聚集等重點(diǎn)部門(mén)、重點(diǎn)崗位和重要環(huán)節(jié)的審計(jì)頻率和力度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策行為。

(二)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度及執(zhí)行情況的審計(jì)，防止企業(yè)出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。特別對(duì)各項(xiàng)制度的審批流程情況重點(diǎn)審計(jì)，目前絕大部分企業(yè)采用信息化辦公，關(guān)注信息化舞弊現(xiàn)象。

(三)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督，對(duì)從事衍生金融、證券投資、融資性貿(mào)易等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)或部門(mén)，每年安排審計(jì)。對(duì)投資企業(yè)要定期進(jìn)行投后稽核，分析投后效益與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)虧損企業(yè)要重點(diǎn)深入審計(jì)，防止虧損進(jìn)一步擴(kuò)大。

(四)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)“三公”經(jīng)費(fèi)、執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況的審計(jì)，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)。公務(wù)接待除審計(jì)招待費(fèi)用情況外，還應(yīng)注意招待費(fèi)的變機(jī)支出，如利用會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等；公費(fèi)出國(guó)主要關(guān)注通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)出國(guó)行程的情況，行程與支出要吻合；公務(wù)用車(chē)已在大部分國(guó)有企業(yè)進(jìn)行了改革，主要對(duì)車(chē)輛的管理流程及記錄做好認(rèn)真核查。

(五)加強(qiáng)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)。積極探索境外資產(chǎn)審計(jì)的有效方式方法，加大對(duì)境外投資、資金和資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況的審計(jì)監(jiān)督，建立定期審計(jì)制度，消除企業(yè)境外資產(chǎn)監(jiān)管盲區(qū)，確保境外資產(chǎn)安全可控與有效運(yùn)營(yíng)。

(六)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。要更注重任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，重點(diǎn)審查考核指標(biāo)完成情況的真實(shí)性以及重大決策事項(xiàng)的決策程序、科學(xué)論證、投資項(xiàng)目的合法性和效益性等方面。

五、完善內(nèi)部審計(jì)工作體系

內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工作，需要一個(gè)完整的工作體系做支撐，建立與不斷完善體系是內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)之一。

(一)建立內(nèi)部審計(jì)制度體系

結(jié)合企業(yè)實(shí)際，健全內(nèi)部審計(jì)制度，明確內(nèi)部審計(jì)的組織架構(gòu)、職能定位、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序、質(zhì)量控制、審計(jì)報(bào)告與結(jié)果應(yīng)用等內(nèi)容，確保內(nèi)部審計(jì)工作有法可依、有規(guī)可偱，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度化、規(guī)范化和科學(xué)化。

(二)完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在國(guó)有企業(yè)內(nèi)部，可與紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)合屬辦公，更有利于發(fā)揮協(xié)同審計(jì)與監(jiān)督作用，但必須保證內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，才能真正發(fā)揮審計(jì)的作用，才能更好的履行審計(jì)職能。

(三)健全內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制

應(yīng)將企業(yè)主要負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部審計(jì)工作的第一責(zé)任人，董事長(zhǎng)及時(shí)研究布置、指導(dǎo)推動(dòng)工作開(kāi)展。要保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有履行職責(zé)所需的權(quán)限，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)和建議權(quán)。董事會(huì)依法審計(jì)批準(zhǔn)年度內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，企業(yè)要保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)履行職責(zé)所必需的經(jīng)費(fèi)與工作條件。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

企業(yè)應(yīng)根據(jù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)、管控模式等實(shí)際，合理配備能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)正常開(kāi)展工作必需的專(zhuān)業(yè)人員，加強(qiáng)審計(jì)力量。支持和保障內(nèi)部審計(jì)人員參加后續(xù)教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)與外部?jī)?yōu)秀審計(jì)團(tuán)隊(duì)開(kāi)展實(shí)務(wù)研討與理論研究，不斷提高理論水平、業(yè)務(wù)技能和解決實(shí)際問(wèn)題的能力。完善考核評(píng)價(jià)機(jī)制，為其成長(zhǎng)提供良好的職業(yè)通道。

加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，是深化國(guó)有企業(yè)改革、完善現(xiàn)代企業(yè)制度、健全內(nèi)控制度體系的重要內(nèi)容，是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平、防范投資經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的重要手段，是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為、保障國(guó)有資產(chǎn)安全、防止國(guó)有資產(chǎn)流失的重要屏障。

審計(jì)部門(mén)開(kāi)展的各項(xiàng)審計(jì)工作，主要以公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)為中心，從事前、事中、事后服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，同時(shí)做好監(jiān)督與評(píng)價(jià)。目前，還有很多企業(yè)只是在形式上建立了內(nèi)審機(jī)構(gòu)，內(nèi)審制度不夠完善，在實(shí)際工作中沒(méi)有深入，缺乏實(shí)質(zhì)性的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)，只是常規(guī)上開(kāi)展一些事后審計(jì)，還沒(méi)有很好地把審計(jì)范圍延伸到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，沒(méi)有真正參與到對(duì)企業(yè)資源利用的經(jīng)濟(jì)性和有效性進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)以及預(yù)見(jiàn)性的決策活動(dòng)中。

審計(jì)工作者必須通過(guò)自身的努力來(lái)逐步改變他人對(duì)自己的認(rèn)識(shí)，改變高層管理者對(duì)于內(nèi)審職能在認(rèn)識(shí)上的局限性，改變內(nèi)審邊緣化的局面。不能將自己定位在警察的角色，查找問(wèn)題并不是審計(jì)部門(mén)的工作目標(biāo)，通過(guò)問(wèn)題和異?，F(xiàn)象促進(jìn)公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)、管理提升、防控風(fēng)險(xiǎn)才是審計(jì)部門(mén)的價(jià)值體現(xiàn)，要站在獨(dú)立管理者的角度，全面提升審計(jì)綜合工作圍繞中心、服務(wù)大局的層次與水平，促進(jìn)審計(jì)工作在更高層次、更多方面發(fā)揮更大效用，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作價(jià)值。