韓昱

摘 要：固定資產(chǎn)占據(jù)企業(yè)總資產(chǎn)重大的比例，加強(qiáng)企業(yè)固定資產(chǎn)管理成為當(dāng)前所有企業(yè)共同面臨的難題。因此，加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部設(shè)計(jì)控制，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。但是，在企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際管理當(dāng)中，仍然存在諸多的缺陷與不足，嚴(yán)重阻礙了企業(yè)固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。本文主要從企業(yè)固定資產(chǎn)管理常見的控制方法、企業(yè)固定資產(chǎn)內(nèi)部管理存在的問題、以及企業(yè)固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)控制測試方法三個(gè)方面進(jìn)行論述分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)管理 內(nèi)部審計(jì)控制 測試方法 存在問題

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）12（a）-141-02

企業(yè)固定資產(chǎn)作為企業(yè)開展各項(xiàng)活動的重要前提，不但在一定程度上反映出了企業(yè)的綜合實(shí)力。而且還有助于促進(jìn)企業(yè)事業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前，隨著國內(nèi)各項(xiàng)改革工作的延伸，為企業(yè)發(fā)展注入了新的動力，同時(shí)也為企業(yè)管理工作帶來重大的壓力。尤其企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式的改變，增加了企業(yè)固定資產(chǎn)管理難度系數(shù)，致使如何加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的科學(xué)管理，成為各個(gè)企業(yè)共同研究的課題。在固定資產(chǎn)的管理過程中，仍然存在諸多的問題，在很大程度上影響著企業(yè)相關(guān)工作的順利開展?；诖饲闆r下，企業(yè)要根據(jù)當(dāng)前的實(shí)際固定資產(chǎn)管理情況，采取合理的審計(jì)控制方法，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)的管理，以此來促進(jìn)管理水平的全面提升，進(jìn)而推動各項(xiàng)工作的順利開展。

1 固定資產(chǎn)管理常見審計(jì)控制方法

目前，在固定資產(chǎn)管理方面，通常主要采用業(yè)務(wù)流程控制方法審計(jì)固定資產(chǎn)，同時(shí)崗位控制也是審計(jì)固定資產(chǎn)有效方法。其中，崗位控制在對內(nèi)部資產(chǎn)進(jìn)行管理時(shí)，需要完善的崗位責(zé)任制為其作支撐，并根據(jù)實(shí)際管理情況，設(shè)置科學(xué)合理的崗位。通過進(jìn)行崗位設(shè)置，分離不相關(guān)職務(wù)，強(qiáng)化對其約束管理。而業(yè)務(wù)流程控制作為固定資產(chǎn)管理另一種方法，通常主要利用業(yè)務(wù)記錄的方式，對固定資產(chǎn)的取得、驗(yàn)收等一些系列環(huán)節(jié)進(jìn)行管理。其中，在添置固定資產(chǎn)的過程，必須接受驗(yàn)收部門的檢驗(yàn)，并取得驗(yàn)收部門的蓋章，然后在交由保管部門做好入庫登記管理。在固定資產(chǎn)的實(shí)際使用中，必須由資產(chǎn)管理系統(tǒng)分析，確定固定資產(chǎn)是否符合內(nèi)部相關(guān)規(guī)范。而固定資產(chǎn)的保管與處置，必須由主管部門、資產(chǎn)管理部門、以及財(cái)務(wù)部門聯(lián)合審批簽字，才能生效。

2 固定資產(chǎn)內(nèi)部管理存在的問題

2.1 設(shè)備沒有得到及時(shí)清點(diǎn)

在固定資產(chǎn)的添置過程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定將固定資產(chǎn)收入庫辦理相關(guān)手續(xù)，并將固定資產(chǎn)管理范圍擴(kuò)大到各項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)中[1]。目前，基于固定資產(chǎn)存在品種多、數(shù)量大、使用范圍較廣等特點(diǎn)，增加了固定資產(chǎn)的管理難度。并且缺乏專門的統(tǒng)一管理部門，致使固定資產(chǎn)賬目不夠清晰，缺乏一定的透明度。此外，在固定資產(chǎn)的領(lǐng)用過程中，沒有專門的負(fù)責(zé)人對領(lǐng)用固定資產(chǎn)進(jìn)行登記管理，固定資產(chǎn)相關(guān)管理部門，不能及時(shí)清點(diǎn)固定資產(chǎn)。這種沒有對固定資產(chǎn)清點(diǎn)的情況，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬目與實(shí)際不符。

2.2 固定資產(chǎn)管理方式較為滯后

在固定資產(chǎn)管理部門當(dāng)中，部分管理人員缺乏對固定資產(chǎn)管理重視。并且在對固定資產(chǎn)的管理時(shí)，仍然采用傳統(tǒng)的手工或者計(jì)算機(jī)方式，當(dāng)前這種管理方法顯然與實(shí)際的工作不相符。缺乏專業(yè)固定資產(chǎn)管理軟件，管理方式過于單一，管理方法較為滯后，固定資產(chǎn)管理部門沒有嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范加強(qiáng)對固定資產(chǎn)管理，導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬目明細(xì)不清晰，固定資產(chǎn)登記不規(guī)范等。在加上固定資產(chǎn)使用部分對固定資產(chǎn)及時(shí)作出相應(yīng)的記錄，導(dǎo)致實(shí)際的賬本與固定資產(chǎn)出現(xiàn)嚴(yán)重的差異性。

2.3 缺乏完善的管理規(guī)范

在固定資產(chǎn)管理當(dāng)中，固定資產(chǎn)的管理權(quán)被企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門所瓜分，致使固定資產(chǎn)管理權(quán)責(zé)缺乏明確性，權(quán)責(zé)較為分散，不能集中進(jìn)行管理，嚴(yán)重影響著固定資產(chǎn)管理的決策力。但是，在企業(yè)管理組織結(jié)構(gòu)中，由于沒有實(shí)施集約化管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部分相關(guān)管理工作不到位，導(dǎo)致其實(shí)際權(quán)利喪失，無法實(shí)現(xiàn)對企業(yè)預(yù)算管控。因此，由于缺乏管理規(guī)范，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理工作無法取得理想的效果[2]。

2.4 不重視清理閑置資產(chǎn)

隨著企業(yè)設(shè)施不斷完善，倉庫存儲著定量的閑置資產(chǎn)，而主管部門不能夠及時(shí)對閑置資產(chǎn)進(jìn)行清理，導(dǎo)致閑置資產(chǎn)的沒有發(fā)揮其自身的利用價(jià)值。雖然被遺棄的設(shè)備具有較高的技術(shù)，但是由于長期處于閑置狀態(tài)，極大地降低了設(shè)備的利用率，造成了資源上的浪費(fèi)。部分企業(yè)耗費(fèi)了大量的資金進(jìn)行維護(hù)，而此部分資金超出了設(shè)備的使用價(jià)值。不但消耗了大量的資金，而且導(dǎo)致出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難的現(xiàn)象[3]。

2.5 重視資產(chǎn)購置，輕視管理環(huán)節(jié)

目前，隨著企業(yè)的不斷的發(fā)展，加大了固定資產(chǎn)的購置力度。大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)添置時(shí)，各項(xiàng)制度較為完善、程序較為規(guī)范。但是，缺乏對固定資產(chǎn)購置后的相關(guān)管理，這也是當(dāng)前各個(gè)企業(yè)普遍存在的問題。相關(guān)主管人員并未給予購置后的固定資產(chǎn)足夠的重視，致使出現(xiàn)部分固定資產(chǎn)處于閑置的狀態(tài)，并未發(fā)揮這些固定資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值[4]。

3 固定資產(chǎn)管理內(nèi)部審計(jì)控制測試方法

3.1 固定資產(chǎn)管理內(nèi)部控制測試方法

部分企業(yè)尚未制定較為完善的控制制度，沒有執(zhí)行嚴(yán)格的操作流程對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，致使在資產(chǎn)的處理過程較為隨意，缺乏規(guī)范性，致使資產(chǎn)流失較為嚴(yán)重。而部分企業(yè)尚未建立固定資產(chǎn)盤點(diǎn)制度，導(dǎo)致出現(xiàn)盤盈盤虧情況[1]。根據(jù)以上存在的問題，主要采用以下內(nèi)部控制測試方法：其一，加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)管理，并分析其管理制度內(nèi)容是否符合相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)制度。并且檢查管理制度是否隨著政策而做出相應(yīng)的修訂[5]。其二，加大對企業(yè)檢查力度，檢查企業(yè)是否具備固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度。而完善的固定資產(chǎn)控制制度主要包括：固定資產(chǎn)調(diào)配控制制度、資產(chǎn)清查控制制度、預(yù)算控制制度、授權(quán)審批制度、資產(chǎn)處置控制制度、資產(chǎn)信息記錄控制制度等。通過建立完善的企業(yè)固定資產(chǎn)控制制度，以此來實(shí)現(xiàn)對其安全管理與維護(hù)。

3.2 使用管理缺乏規(guī)范，而造成與賬目不符的控制測試

在企業(yè)固定資產(chǎn)管理過程中，企業(yè)相關(guān)管理部門并未記錄固定資產(chǎn)實(shí)際變動情況[2]，并且固定資產(chǎn)使用保管負(fù)責(zé)人尚未明確，人員調(diào)動相對較大，導(dǎo)致賬面資產(chǎn)無法落實(shí)到實(shí)處。針對上述存在問題，采取以下控制方法：其一，主要檢查固定資產(chǎn)是否具有清晰的工作流程，確保固定資產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)手續(xù)處理，并且相關(guān)手續(xù)的辦理要符合控制制度的規(guī)范；其二，檢查固定資產(chǎn)控制制度，是否囊括了各部門的職責(zé)，并且是否明確了相關(guān)人員的崗位職責(zé)等。

3.3 固定資產(chǎn)采購、處置規(guī)范性測試

在企業(yè)固定資產(chǎn)的添置過程中，由于主管部門尚未給予管理足夠的重視，致使選購的設(shè)備沒有實(shí)現(xiàn)其自身的價(jià)值，導(dǎo)致選購的被閑置，造成了資源上的極度浪費(fèi)與流失。而所謂的資產(chǎn)流失主要包括兩種，即有形資產(chǎn)與無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)主要是指設(shè)備利用率較低，并且被閑置，無法發(fā)揮其自身的使用價(jià)值。因此，為了解決當(dāng)前存在的問題，避免出現(xiàn)資產(chǎn)流失現(xiàn)象。通常情況下，可利用內(nèi)部控制測試法檢查固定資產(chǎn)管理存在的問題[6]。其一，在購置固定資產(chǎn)時(shí)，需要作出充分論證，并作出相應(yīng)的檢查。判斷固定資產(chǎn)購置時(shí)，是否存在部分科室按照要求進(jìn)行無效購置。其二，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)處置監(jiān)督管理。檢查是否存在固定資產(chǎn)沒有達(dá)到報(bào)廢年限，而提前進(jìn)行報(bào)廢的情況。其三，加強(qiáng)對固定資產(chǎn)盤點(diǎn)管理，并對設(shè)備購置時(shí)間進(jìn)行監(jiān)督管理。

3.4 固定資產(chǎn)記錄不完整，賬外資產(chǎn)的控制測試

部分企業(yè)在資產(chǎn)管理過程中，由于缺乏先進(jìn)的管理方法、規(guī)范的管理流程等，致使出現(xiàn)與賬目不符的情況。部分企業(yè)在設(shè)備選購時(shí)，供應(yīng)商贈予固定資產(chǎn)，但是此部分資產(chǎn)尚未入賬。或者在實(shí)際的科研工作當(dāng)中，用作于科研項(xiàng)目而采購的固定資產(chǎn)，此部分資產(chǎn)被用作于費(fèi)用核銷，導(dǎo)致出現(xiàn)賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象[7]。通過上述的情況分析，而導(dǎo)致固定資產(chǎn)缺乏完整的記錄，出現(xiàn)與賬目不符的現(xiàn)象。通過對上述固定資產(chǎn)存在問題分析，可采用以下審計(jì)方法：其一，在資產(chǎn)管理當(dāng)中，主要檢查固定資產(chǎn)登記、財(cái)務(wù)管理二者是否存在一致。同時(shí)，要加強(qiáng)對驗(yàn)收日期進(jìn)行檢查，對固定資產(chǎn)驗(yàn)收手續(xù)進(jìn)行判斷。其二，對固定資產(chǎn)入賬日期與驗(yàn)收日期進(jìn)行全面控制分析，主要觀察二者是否處于同一會計(jì)使其。與此同時(shí)，要加強(qiáng)對固定資產(chǎn)入賬管理。主要檢驗(yàn)其是否及時(shí)入賬。其三，加強(qiáng)對盤盈固定資產(chǎn)管理，檢查其是否存在無常取得情況[8]。檢查其相關(guān)手續(xù)，主要驗(yàn)證手續(xù)是否齊備，并與原始憑證進(jìn)行校對，從而確定其成本，為財(cái)務(wù)處理工作提供重要的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)[9]。

4 結(jié)語

綜上所述，隨著企業(yè)改革不斷的深入發(fā)展，各地區(qū)的企業(yè)正在逐漸加大對固定資產(chǎn)的投入。但是，企業(yè)在管理固定資產(chǎn)的過程中，通常會出現(xiàn)對于固定資產(chǎn)管理意識較為薄弱、沒有及時(shí)清點(diǎn)固定資產(chǎn)、管理水平相對偏低、部分固定資產(chǎn)處于閑置等現(xiàn)象，致使企業(yè)固定資產(chǎn)管理堪憂。基于此情況下，企業(yè)主管部門要結(jié)合當(dāng)前固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀，提高對固定資產(chǎn)管理的重視，并在實(shí)際的工作當(dāng)中，逐漸完善固定資產(chǎn)管理體制，建立健全固定資產(chǎn)管理體系，加強(qiáng)相關(guān)部門之間的交流合作，采取科學(xué)的內(nèi)部設(shè)計(jì)控制方法，提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理水平，進(jìn)而充分發(fā)揮固定資產(chǎn)的應(yīng)用價(jià)值，使其創(chuàng)造更高的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

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