關于工程項目型企業(yè)如何進行全面預算管理問題的探討

周曉玉

摘要：全面預算管理是保證工程項目型企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動目標的順利實現(xiàn)，并作為企業(yè)管理的控制工具和業(yè)績評價的重要依據(jù)，全面預算管理在工程項目型企業(yè)管理中發(fā)揮著愈來愈重要的作用。全面預算管理是工程項目型企業(yè)在項目施工建設過程中能有效控制成本、以期達到或者接近目標成本和目標利潤的重要途徑，項目管理已逐漸地從傳統(tǒng)的事后分析、總結、監(jiān)督模式，向事前評估、預測、事中溝通、控制、事后分析、考評的動態(tài)管理模式轉(zhuǎn)變。有效的全面預算管理便于項目分析，發(fā)現(xiàn)問題，研究可行性對策，規(guī)避市場風險，從而確保企業(yè)經(jīng)營目標與戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因許多工程項目型企業(yè)是剛成立的，對工程項目進行全面預算管理還只是一個剛剛起步、不斷探索、完善的過程。鑒于此，本文集中闡述了ABC公司在全面預算管理中預見的問題并提出合理建議，以期在完善全面預算管理體系的同時，提高企業(yè)的內(nèi)部管理水平和市場的競爭力。

關鍵詞：全面預算管理；工程項目；經(jīng)營目標；業(yè)績評價

隨著我國經(jīng)濟市場化程度的不斷提高，企業(yè)對內(nèi)部管理要求質(zhì)量及效益越來越高，現(xiàn)廣泛推動全面預算管理在國內(nèi)企業(yè)管理中的應用。因環(huán)保行業(yè)一般是現(xiàn)場工程施工管理，是一個比較傳統(tǒng)的管理思維模式。根據(jù)行業(yè)的特殊性及人員傳統(tǒng)觀念的影響，工程項目型企業(yè)還需要不斷推進及完善全面預算管理體系，還是在實踐中積累經(jīng)驗不斷完善中。當下，工程項目企業(yè)為了在經(jīng)濟市場提高競爭力、滿足企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標，有必要對工程項目型企業(yè)的全面預算管理問題進行探討，即本文主要從ABC公司的角度進行全面預算管理體系的探討。

一、ABC公司在工程項目行業(yè)的特點

（一）公司簡介

ABC公司是一家從事工業(yè)大氣污染綜合治理技術研發(fā)、工程應用、投資、運營的專業(yè)化公司。

公司核心團隊是國內(nèi)最早一批從事工業(yè)級、專業(yè)化脫硫、脫硝技術推廣、工程應用的專業(yè)隊伍之一，經(jīng)歷近二十年的自主研發(fā)、工程應用經(jīng)驗、技術積累，形成了國內(nèi)首創(chuàng)、領先的“除塵+鎂法脫硫+脫硝+聯(lián)產(chǎn)”七水硫酸鎂技術集成系統(tǒng)，其投資少、運行費用低、穩(wěn)定性好、副產(chǎn)品價值高，已為眾多客戶提供了高效、經(jīng)濟、資源循環(huán)利用的一體化大氣環(huán)保解決方案，在業(yè)界樹立良好口碑。

ABC公司面向化工、鋼鐵、電力、供熱、焦化、水泥等多個行業(yè)客戶，提供工業(yè)廢氣、廢水治理技術咨詢、設計、工程總包、設施運營、投資等綜合解決方案及能力。

（二）ABC公司業(yè)務表現(xiàn)出以下特征：

1.具有行業(yè)的廣闊發(fā)展空間

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展到穩(wěn)健的發(fā)展階段，國家對藍天白云、青山綠水的環(huán)保發(fā)展意識已經(jīng)增強，現(xiàn)已認識到發(fā)展的同時也要考慮環(huán)境保護的重要性。目前從國家、社會組織、家庭及個人在經(jīng)濟發(fā)展中對環(huán)境保護的認識及重視的程度上升到新的高度?，F(xiàn)全球環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展也進入快速發(fā)展的時期，環(huán)保行業(yè)已經(jīng)成為產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟效益增長的重要一項經(jīng)濟支柱。不僅僅在我國，全球許多國家在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構中確定環(huán)保發(fā)展做為重要目標和關鍵因素。目前我國在發(fā)展經(jīng)濟的同時，已將環(huán)境保護列為一項基本國策，環(huán)保體系正趨于發(fā)展完善過程中，因此也帶動了環(huán)境保治理行業(yè)的發(fā)展空間，我國環(huán)保行業(yè)發(fā)展前景一片光明！

2.屬于項目驅(qū)動型企業(yè)

工程環(huán)保企業(yè)主要以項目型任務為主，屬于項目驅(qū)動型企業(yè)。工程項目管理的全過程從企業(yè)參與投標、簽訂合同，到設計、施工、項目竣工決算、試運行、后續(xù)運營管理等全過程。企業(yè)管理者通過采用全面預算管理對項目成本的預測、控制、分析，以期實現(xiàn)項目成本目標和利潤目標在可控范圍內(nèi)，進而實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，使之更加符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。

二、工程項目型企業(yè)實施全面預算管理的重要性

（一）全面預算管理利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)

全面預算管理有利于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標、獲取行業(yè)競爭優(yōu)勢的有效手段。在企業(yè)的一個會計周期或一個項目周期內(nèi)，全面預算報告可以是反映企業(yè)的一個會計周期或者一個項目周期的預算規(guī)劃，有助于企業(yè)內(nèi)部管理人員對企業(yè)目前階段的生產(chǎn)經(jīng)營活動等相關信息進行合理安排，做出合理規(guī)劃；全面預算管理也是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的重要手段，確保企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標規(guī)劃和具體實施經(jīng)營活動方案有效協(xié)調(diào)一致，是發(fā)展壯大企業(yè)整體經(jīng)濟實力和成為企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。

（二）全面預算管理提高企業(yè)資源的配置效率

因企業(yè)資源的有限性，促使企業(yè)實施全面預算管理。通過項目的預算計劃管理，可以合理分配調(diào)撥企業(yè)資源，從而避免資源的閑置浪費和低效。

（三）全面預算管理有助于強化內(nèi)部控制

2010年5月，財政部發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第15號一全面預算》，指引中指出企業(yè)應結合全面預算管理要求，組織各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和投融資活動，嚴格預算執(zhí)行和控制。由此可見，全面預算管理作為企業(yè)內(nèi)部控制的一項工具，是實現(xiàn)企業(yè)目標、有效控制企業(yè)風險的重要方法。

工程項目型企業(yè)，在項目實施前，需要全面對工程項目的成本費用進行預算，對項目的成本費用進行預估、項目目標利潤值的估算。并以項目實際情況，有分包部分要擬定分包合同，在簽訂分包合同時應把項目成本預算指標作為參考標準，在項目成本預算范圍內(nèi)簽訂分包合同金額。項目實施執(zhí)行過程中，工程項目的實際成本費用支出應參考項目預算中的成本費用為控制標準，項目負債人及財務負債人對超出預算成本指標的支出要嚴格控制，隨時對項目中發(fā)生的成本費用支出進行歸類統(tǒng)計，定期對已發(fā)生的成本實際數(shù)與預算數(shù)進行分析比較，及時發(fā)現(xiàn)找出影響成本預算偏差因素，并定期與項目管理團隊進行溝通找到最佳解決方案并予以實施，遇到特殊或重大情況要立即上報相關領導，以期把風險降低到最小。最終目的使發(fā)生實際項目成本費用支出控制在預算成本范圍內(nèi)。如市場價格客觀因素等引起的材料上漲、人工費提高等導致項目成本超出預算，并且金額影響又比較大的，應重新按修訂批復后的成本預算指標執(zhí)行，項目施工部門應嚴格。

（四）全面預算管理為企業(yè)考核提供有效依據(jù)

把預算指標的執(zhí)行結果納入公司績效考核，并與獎勵激勵制度相結合，不僅對公司的各部門、員工的績效進行考核，同時也可以考核企業(yè)項目預算指標執(zhí)行的實際結果與公司的經(jīng)營管理活動相關內(nèi)容進行考核評價，使績效考核評價管理體系更加全面、合理、有效實施。

實際項目實施階段會受多種因素的影響，施工的工程項目一般情況不可能及時按照合同約定的進度進行階段性驗收，因此也不可能按照合同約定的進度進行工程決算，導致工程項目的財務決算工作也滯后。致使財務核算在對工程項目的收入和成本費用確認時當期沒有核算依據(jù)，導致工程項目型企業(yè)的當期工作業(yè)績不能在及時得到確認，以致相應與業(yè)績掛鉤的一些獎勵激勵政策和措施就不能及時在部門、公司員工中兌現(xiàn)和執(zhí)行。公司如果實行全面預算管理，那么工程項目中的成本預算執(zhí)行分析表能很好地解決這個問題。項目在施工管理過程中，工程項目型企業(yè)應按照財務核算的成本費用分類編制項目成本預算執(zhí)行分析表，根據(jù)這些數(shù)據(jù)編制成本預算執(zhí)行情況表，進行比較分析，以此確定當期財務核算的項目毛利和項目成本，并落實有關獎勵激勵考核制度中進行考核評價，充分調(diào)動員工積極性。

三、ABC公司實施預算管理中存在的問題

（一）全面預算管理體系需要不斷完善

公司預算管理組織架構由各預算責任部門、財務部、董事會構成三級預算管理體系。董事會是預算管理的最高決策機構，審批公司預算方案及其重大調(diào)整；財務部負責收集、匯總、上報、下達批準后的預算指標。

實際工作中各部門按照部門業(yè)務量進行估計預算，由于專業(yè)及個人對預算的認識程度等因素，造成編制預算數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)偏差比較大，實際預算編制工作中流于形式。

（二）預算編制模式不恰當

目前，ABC公司以各部門為預算編制單位，最后由財務收集、匯總、上報，并沒有針對作為一個單獨項目進行預算編制。編制預算周期為每月底提交下月份各部門的營業(yè)活動事項需要現(xiàn)金用度，財務部收集匯總上報董事會，最后把審核通過的預算以郵件的形式下發(fā)各職能部門。當月對預算執(zhí)行情況監(jiān)督、監(jiān)控、監(jiān)管缺乏有效的管理手段，月末未對預算執(zhí)行結果統(tǒng)計分析總結，導致預算管理工作流于形式。

（三）全面預算管理的執(zhí)行力較差

1.資金落實不到位

目前，由于ABC公司承接的項目在工程進度回款時，業(yè)主往往不會按照合同執(zhí)行按期付款，拖欠工程款現(xiàn)象比較嚴重，這樣對公司資金調(diào)度使用及工程施工進度影響重大。使得ABC公司預算執(zhí)行情況受到影響，影響采購進度及現(xiàn)場施工進度，從而無形加大項目施工周期，增加項目施I成本費用，導致項目費用超出預算。

2.不能嚴格執(zhí)行合同

業(yè)主方或者甲方不按照合同執(zhí)行外，現(xiàn)場承包商有時也不按照施工合同執(zhí)行，在沒有達到工程付款節(jié)點提前要求支付工程進度款。不給支付，現(xiàn)場就組織人員罷工，影響到項目施工進度，導致預算也不能按期執(zhí)行。

3.施工勘測不到位

比方在土建施工過程中，突然地基層出現(xiàn)土質(zhì)松軟或者有滲水情況出現(xiàn)，致施工難度加大，土建的料、機、人工費的增加，因而項目施工費用增加，造成項目預算超支，不準確。

4.材料市場價格波動

市場材料單價升降不好預估。項目一般都是按照施工進度進行采購，這段期間材料市場價格是有變化，項目實施前的材料成本預算是依據(jù)當時的市場價格取費編制的，實施過程階段會出現(xiàn)預算材料（各種成型鋼材）成本與實際采購材料成本產(chǎn)生偏差，影響同期預算工作量的成本數(shù)與實際執(zhí)行工程成本產(chǎn)生偏差。

5.項目財務決算時間通常滯后

項目施工過程中遇到的現(xiàn)場簽證變更問題，一般都會對項目工作量的有影響，這需要通過一段時間與甲方進行多方溝通，使實際施工發(fā)生的工作量及有關材料消耗的確認雙方都要協(xié)商達到一致。另一方面，工程項目竣工驗收階段還要取得建設單位、監(jiān)理單位、質(zhì)檢部門、環(huán)保部門等方面的質(zhì)量監(jiān)督評價意見，這些都會影響項目決算時間滯后。

（四）缺乏可執(zhí)行的預算評價與績效考核機制

目前，ABC公司雖然建立起了全面預算管理制度，但是由于沒有與績效考核機制相結合，且ABC公司績效考核指標可行性差、考核還停留在外在的一些指標如：出勤率，工作報告、部門之間協(xié)調(diào)與溝通等方面，還沒有制定與項目實施工作量、完成效率、質(zhì)量、項目成本、客戶評價等考核指標納入考核評價范圍。

制定科學合理有效的績效考核激勵機制能夠促進項目預算管理的有效實施，企業(yè)在績效考核管理應當將項目施工資料成本、項目的利潤指標、完工效率及進度、工程項目質(zhì)量與安全、客戶滿意程度等因素納入考核制度中，提高員工滿意度及工作的主動性。

四、加強工程項目型企業(yè)全面預算管理的提議

（一）組建完善的項目預算管理體系

工程項目型企業(yè)首先要以項目預算開展日常的預算管理工作。第一，預算管理組織機構總負債人應由ABC公司的高層管理人員負債擔任。第二，預算管理執(zhí)行機構要以項目相關部門負責人組成，各相關職能部門負債人主要配合協(xié)調(diào)本部門的項目成本預算等相關指標，各職能部門要做好的預算執(zhí)行情況記錄，對預算與實際執(zhí)行結果的差異、因素進行分析、總結，并提出改進項目管理中需要改進、加強的措施和合理化提議。

（二）選擇適用的全面預算管理編制方法

項目成本預算管理流程一般采用由下而上逐級匯總編制、逐級審核、最后有預算管理機構審批通過后、然后下發(fā)層層落實執(zhí)行。ABC公司承接的工程項目在實施開工前，應由各部門相關負責人組成的項目部，依據(jù)項目工程量清單、技術合同、分包合同、當?shù)夭牧蟽r格信息資料及結合現(xiàn)場實際勘察結果，編制項目成本費用預算。項目成本費用預算的編制分類標準應與財務核算分類相統(tǒng)一，既要符合財務核算的需要，也方便實際預算執(zhí)行結果與預算成本的對比分析，找出出現(xiàn)偏差的因素，為企業(yè)在工程項目管理上積累寶貴經(jīng)驗。

項目預算目標不僅首先要滿足ABC公司的經(jīng)營管理目標的要求，而且還要易于落實、執(zhí)行和考核。把項目預算執(zhí)行結果劃入績效考核項目中，達到全面客觀地反映和評價企業(yè)的經(jīng)營成果；編制項目預算應按照“由下而上、逐級匯總程序進行，預算的制定應當項目組與ABC公司個只能部門之間反復協(xié)商的一個溝通過程。

（三）重視預算執(zhí)行過程中的監(jiān)控與信息溝通

建立完善責任制制度，規(guī)范項目預算執(zhí)行過程的監(jiān)督、檢查以及對突發(fā)事件應急措施。同時ABC公司項目部也可以通過現(xiàn)代通訊設備，以項目為單位建立項目管理微信群或者組建其他電子工作平臺，針對項目在競標、設計、采購、施工等與項目相關事項信息交流平臺，項目相關人員能及時知悉，并對項目實施中出現(xiàn)的問題提出解決方案等應對措施。

（四）完善預算的評價與考核體系

為了加強項目預算執(zhí)行高效、減少相互推諉和加強工程項目預算管理工作的可執(zhí)行性與務實，ABC公司應建立規(guī)范合理有效的預算執(zhí)行制度和有效適用的管理考核辦法；工程項目型企業(yè)應根據(jù)本身的項目經(jīng)營管理事項和行業(yè)特點，應采取預算執(zhí)行結果偏差的定量考核與項目管理中事項發(fā)生及影響性質(zhì)的定性評價相結合的方式，考評各項目實施預算指標的完成情況。將預算執(zhí)行結果做為ABC公司的績效考核制度中，可以很好的形成ABC公司經(jīng)營管理者和員工在預算控制執(zhí)行方面形成權、責、利相統(tǒng)一的考核管理體系。

五、結束語

對于工程項目型企業(yè)來說，全面預算管理就是企業(yè)對項目承接前、項目實施過程中及項目竣工驗收等各個階段執(zhí)行過程進行預算指標控制，進行有效監(jiān)督的管理方式，從項目的可行性分析、項目立項、項目設計、項目施工、項目竣工驗收、項目交付使用或涉及項目后期的運營管理等各個方面。因此全面預算管理是作為現(xiàn)代企業(yè)控制的一種主要方式，也應在工程項目型企業(yè)管理的實際工作中發(fā)揮其效用。

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