事業(yè)單位會計引入權責發(fā)生制相關問題探討

樊文平

摘要：黨的十八大三中全會提出“建立權責發(fā)生制政府綜合財務報告”的重大舉措，為政府會計改革提供了契機，事業(yè)單位的會計核算也必然要隨著政府會計改革而進行變革。事業(yè)單位運用收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能將真實可靠的會計信息反應出來，同時也不能使信息需求者的需要得到滿足，因此，引入權責發(fā)生制，可為相關會計信息使用者提供更加可靠真實的會計信息。本文筆者結(jié)合自身工作經(jīng)驗，分析了事業(yè)會計所存在的問題、在事業(yè)單位中應用權責發(fā)生制的必要性，并對事業(yè)單位會計核算引入權責發(fā)生制的改革思路進行了探討，以供參考。

關鍵詞：事業(yè)單位；權責發(fā)生制；必要性

作為一種非營利性的國家社會服務機構，事業(yè)單位和企業(yè)單位有著很大的不同[1]。但是在最近幾年不斷完善的市場制度環(huán)境下，我國開始大力改革事業(yè)單位體制，特別是事業(yè)單位的財務管理制度，更是在長時間的傳統(tǒng)財務管理制度下有很多的問題存在，所以必須把一些新的財務會計管理機制引入，以此使事業(yè)單位和其發(fā)展需要相適應。權責發(fā)生制正是一種具有合理性、科學性的財務會計處理方式。

一、事業(yè)單位會計核算基礎的現(xiàn)狀

（一）目前我國事業(yè)單位的會計核算基礎

現(xiàn)階段雙軌制是我國事業(yè)單位會計核算上所運用的方法，也就是通常情況下運用收付實現(xiàn)制，但是在經(jīng)營性收支業(yè)務核算上運用權責發(fā)生制，采用這樣的方式，將我國事業(yè)單位的經(jīng)營活動充分體現(xiàn)了出來。但選擇這樣的會計核算基礎，并未充分考慮到事業(yè)單位在市場經(jīng)濟體制下的運作以及市場化，而通常都是立足于預算會計的各個主體進行考慮的。同時事業(yè)單位在會計核算的過程中也沒有嚴格實施收付實現(xiàn)制核算的范疇，從而促使會計核算雙重性特征十分明顯。

（二）市場經(jīng)濟體制下收付實現(xiàn)制面臨的問題

1.不能全面精準地統(tǒng)計收入支出

在事業(yè)單位會計核算的過程中，收付實現(xiàn)制要求現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入或支出，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生。而實際上很多經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生與現(xiàn)金的收付行為是不同步的，這勢必會對跨期行為的核算和統(tǒng)計工作造成影響，在對本期收入或支出予以計算的時候，鑒于行為已為過去式，但要經(jīng)過跨期才可以收到款項或支出款項，那么就會在下一周期中計算進這些實際收入或支出，進而極大降低了本期內(nèi)的收益的真實性。由此可以看出，在事業(yè)單位會計核算中，采用收付實現(xiàn)制，會致使成本和收入的不一致，雙方的可比性十分缺乏。其次，借助這種會計核算方式，還會導致會計信息混亂，很難把事業(yè)單位的支出和收入真實全面地放映出來，自然很難為事業(yè)單位的工作決策提供指導。

2.采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位各期的收支不能合理配比，無法反映單位各期經(jīng)營業(yè)績

收付實現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制，是以款項的實際收付為標準來確定本期收入和費用，計算本期盈虧的會計處理基礎。在現(xiàn)金收付的基礎上，凡在本期實際以現(xiàn)款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期應計費用處理；凡在本期實際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期應計的收入處理。收付實現(xiàn)制容易導致本期成本和收入不具有可比性，不能在賬面上第一時間反映出大量跨期支出、收入，不能把事業(yè)單位本期全部的經(jīng)營成果和財務狀況反映出來，不利于財政資金的監(jiān)管。而用權責發(fā)生制來進行收入的確認可以全面、及時地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果并使其對銷售收入核算更加科學、合理。由于企業(yè)是持續(xù)經(jīng)營的，而且分為很多個期間，損益的記錄又要分期進行。使用權責發(fā)生制的收入確認可以準確反應歸屬于當期的收入和損益，真實反應企業(yè)這一期間的經(jīng)營業(yè)績，并能和成本合理配比。

3.不利于評價事業(yè)單位績效管理

事業(yè)單位發(fā)展和經(jīng)濟模式的關系十分緊密，在市場經(jīng)濟模式下，從一味追求社會效益轉(zhuǎn)變?yōu)樽非笊鐣б婧徒?jīng)濟效益的雙重目標。收付實現(xiàn)制是當前事業(yè)單位的會計核算所采用的主要方式，這種方式有很大的問題存在，他不可以配比成本和費用，同時很容易受到管理當局的操控，人為的對支付時間予以調(diào)整，在本期和下期之間進行調(diào)節(jié)，從而將當年的收支平衡順利實現(xiàn)，隱藏了管理人員業(yè)績，不可以對其服務質(zhì)量和受托責任進行準確衡量。

4.事業(yè)單位會計信息真實性比較缺乏

現(xiàn)階段，大多數(shù)事業(yè)單位會計核算采用收付實現(xiàn)制，除了經(jīng)營業(yè)務核算采用權責發(fā)生制。雖然采用收付實現(xiàn)制能夠充分發(fā)映出事業(yè)單位現(xiàn)金流量，但是卻難以展現(xiàn)現(xiàn)階段事業(yè)單位經(jīng)營業(yè)務真實情況。這一做法不僅難以反映出事業(yè)單位資產(chǎn)和負債情況，而且無法確定所產(chǎn)生的成本費用，難以計算出單位收支情況、預算執(zhí)行情況和收支結(jié)余情況。另外，采用這一計算方式也難以真實反映出單位對資金的需求量，會計信息真實性較低。

二、權責發(fā)生制在事業(yè)單位中的必要性

（一）能更準確反映事業(yè)單位的資產(chǎn)、負債以及財務狀況

收付實現(xiàn)制下，固定資產(chǎn)不計提折舊，無形資產(chǎn)不攤銷，收入、支出都是在實際發(fā)生時才進行反映，無法反映單位的真實資產(chǎn)狀況及負債水平，只有權責發(fā)生制才能夠真實反映出事業(yè)單位需負擔的債務、擁有的債權、資金情況和收支結(jié)余情況等，這樣事業(yè)單位便能夠有效管理和全方位監(jiān)控資金動向。同時，采用這一制度能夠準確地反映出單位財政情況和債務情況，對現(xiàn)階段單位資金壓力予以全面評價，從而有效預防各種資金財務風險。

（二）以績效為導向的事業(yè)單位改革要求對成本進行準確的核算

績效考核及績效評價首先要求能正確確認和計量整個經(jīng)濟活動過程中的收入及成本。收支實現(xiàn)制是以現(xiàn)金實際收付為標準，以此來確認收入與費用，難以配比收入與費用情況，對收入和費用核算的難度較大。權責發(fā)生制則是以責任與權利為基礎來判斷能否產(chǎn)生費用和收入，而并不是按照款項進行收支計算嘲。因此，采用權責發(fā)生制能夠全面準確對比成本與績效，為事業(yè)單位經(jīng)營戰(zhàn)略的制定給予真實有效的會計信息。

（三）有利于提高事業(yè)單位財政信息的透明度

大多數(shù)事業(yè)單位均是采用財務報告的形式來展現(xiàn)財政相關信息，該信息主要包含了單位真實的財務情況和績效現(xiàn)狀。然而，現(xiàn)階段事業(yè)單位改革進程加快，在采用權責發(fā)生制下，長期資產(chǎn)及隱性負債都能得到全面反映，這樣能夠準確的反映單位各方面的會計信息，提高會計信息透明度，更能夠客觀、全面地展現(xiàn)出單位真實的財務情況和負債情況，各個部門的費用也一目了然，能夠有效管理和動態(tài)監(jiān)督單位資產(chǎn)。同時，采用這一方式還能對單位經(jīng)營項目予以成本核算，預防投資風險。另外，能夠有效遏制事業(yè)單位盲目追求績效而轉(zhuǎn)移成本的行為出現(xiàn)，使得財政信息更加透明化，有利于事業(yè)單位改革可持續(xù)穩(wěn)步進行，這樣事業(yè)單位更能充分發(fā)揮服務人民群眾的職能。

（四）有利于加強事業(yè)單位資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)使用效率

長期以來，我國在行政事業(yè)單位會計領域?qū)嵭械氖且允崭秾崿F(xiàn)制為基礎的預算會計標準體系，以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)的價值，行政事業(yè)單位占有、使用的固定資產(chǎn)一般不要求計提折舊，造成行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值嚴重不實，不利于建立價值補償機制，不利于準確反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)價值信息。同時，還容易導致行政事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的日常管理不夠重視，出現(xiàn)固定資產(chǎn)使用效率不高等問題；而采用權責發(fā)生制，允許固定資產(chǎn)計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷，有利于反映資產(chǎn)隨著時間推移和使用程度發(fā)生的價值消耗情況，促進行政事業(yè)單位落實“實物管理與價值管理相結(jié)合”的資產(chǎn)管理理念和原則，為行政事業(yè)單位進行內(nèi)部成本核算提供會計數(shù)據(jù)支持。

三、事業(yè)單位會計核算引入權責發(fā)生制的改革思路

（一）完善財務核算體系，優(yōu)化內(nèi)部控制制度

將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位，必須要求事業(yè)單位建立健全財務核算體系，對財務內(nèi)容進行優(yōu)化，采用先進的財務核算方法，從而提高事業(yè)單位財務核算的科學性、全面性與可操作性。首先，事業(yè)單位應對會計科目進行改革，重新劃分和擬定會計科目。然后，基于事業(yè)單位管理要求，在每年度財務報表中增添現(xiàn)金流量表。最后，事業(yè)單位應高度重視內(nèi)部控制，想方設法提高內(nèi)控綜合能力。事業(yè)單位內(nèi)控管理中，不僅應科學設計管理會計等崗位，而且還應優(yōu)化內(nèi)控流程，以此來增強事業(yè)單位內(nèi)部控制管理綜合能力，合理安排人力資源，明確崗位職責，有效保障單位運營資金。

（二）提高會計人員的素質(zhì)

在事業(yè)單位經(jīng)營管理過程中，會計人員發(fā)揮著舉足輕重的作用，是單位經(jīng)營活動重要的參與人員。基于此，事業(yè)單位應高度重視會計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)，同時也不得忽視財務人員職業(yè)道德的教育。一旦會計人員行為違反法律規(guī)定和職業(yè)道德，事業(yè)單位必須予以嚴懲。只有這樣，才能對會計管理人員行為予以有效規(guī)范，促使其更好地發(fā)揮自身才能服務于單位。另外，事業(yè)單位應組織開展教育培訓活動，組織廣大會計人員踴躍參與，以此來有效提高其專業(yè)素質(zhì)。只有會計人員擁有高超的專業(yè)技能和職業(yè)準則，才能確保權責發(fā)生制更好地運用于事業(yè)單位。

（三）借鑒先進經(jīng)驗，善于“尋找捷徑”

通過大量實踐證實，將權責發(fā)生制引入事業(yè)單位會計工作中，能夠有效控制財務風險、增加財務信息透明化和有效管理資產(chǎn)[3]。世界上越來越多的國家充分認識到了責任權責發(fā)生制在事業(yè)單位會計工作中的作用，并剖析了自身事業(yè)單位會計制度的缺陷，逐步開展改革，使得事業(yè)單位得到真正的改革。對于我國事業(yè)單位而言，應積極汲取國外先進經(jīng)驗，結(jié)合自身單位實際情況，開創(chuàng)獨有自身特色的“權責發(fā)生制”。眾所周知，事業(yè)單位的運營根本目的并不是盈利，然而資金的合理運用能夠確保事業(yè)單位更好地履行服務社會的職責。目前，我們正處于初級社會主義時期，大多數(shù)機制制度還需進一步完善，研究改革事業(yè)單位采用權責發(fā)生制不得操之過急，應循序漸進，一邊改革一邊發(fā)展。另外，我國各個地域特色差異較大，每個地區(qū)事業(yè)單位應按照自身地域特色予以改革，應積極借鑒其他城市的成功經(jīng)驗，敢于創(chuàng)新。

（四）國家和政府亟待進一步強化相關法律的建設和規(guī)制力度

全面、科學的發(fā)展戰(zhàn)略的基礎是合理的發(fā)展理念，而發(fā)展理念需借助有關法律規(guī)章制度的制約。一方面，事業(yè)單位需建立健全自上而下的約束機制，另一方面基于現(xiàn)階段大部分事業(yè)單位權責發(fā)生制會計核算方法缺乏科學性，要求國家及相關法律機構按照具體隋況修訂相對應的法律和規(guī)章制度，為事業(yè)單位引入權責發(fā)生制會計核算方法打下堅實的技術和規(guī)章制度指導，從而有利于提高事業(yè)單位財務管理成效，促使事業(yè)單位職能有效轉(zhuǎn)變。詳細、可操作的法律規(guī)章制度為基礎，將大大提高事業(yè)單位會計核算的準確性與真實性，從而雙重提高事業(yè)單位財務管理成效。

四、結(jié)語

綜上所述，對于事業(yè)單位而言，權責發(fā)生制的引入具有重大的戰(zhàn)略價值[4]?，F(xiàn)階段我國各行各業(yè)均迅速發(fā)展，事業(yè)單位為了能夠緊跟時代，必須創(chuàng)新改革，更好地服務社會大眾。然而現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)控制度尚未完善，資金流失情況嚴重，需積極引進權責發(fā)生制，以此來更好地管理事業(yè)單位財務。

參考文獻：

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