“營改增”后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險與籌劃

趙鵬

摘要：“營改增”稅收政策的全面推行，在建筑施工企業(yè)降稅減負方面取得了顯著成效，但建筑施工企業(yè)在財務(wù)核算、稅金繳納、發(fā)票管理、合同管理等方面還面臨著各種稅務(wù)風(fēng)險。本文結(jié)合增值稅財稅政策和施工企業(yè)運營情況，針對這些稅務(wù)風(fēng)險探討了一系列稅收籌劃策略。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑施工；稅務(wù)風(fēng)險；籌劃

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的含義

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定，而導(dǎo)致企業(yè)未來利益流出的不確定性?！盃I改增”后，建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險在財務(wù)核算、稅金繳納、發(fā)票管理、合同管理等方面發(fā)生了很大改變，稅務(wù)風(fēng)險分析和研究對建筑施工企業(yè)來說意義重大。

二、建筑施工企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險

（一）財稅核算風(fēng)險

進項發(fā)票入賬問題：一般計稅與簡易計稅兩種計稅方式的并存，難免在信息傳遞和發(fā)票入賬的過程中發(fā)生項目竄賬，導(dǎo)致一般計稅項目的進項稅誤入簡易計稅項目而得不到認證抵扣，或簡易計稅項目的進項稅發(fā)票誤入一般計稅抵扣面臨納稅調(diào)整和稅務(wù)處罰的后果。

應(yīng)交增值稅一簡易計稅科目的應(yīng)用問題：參照《增值稅會計處理規(guī)定》（財稅2016[22]號），簡易計稅項目應(yīng)交增值稅業(yè)務(wù)在“應(yīng)交稅費一簡易計稅”科目下核算，但二級科目的設(shè)置不能清晰核算異地經(jīng)營簡易項目下計提、分包抵扣、預(yù)繳等業(yè)務(wù)，也容易造成注冊地經(jīng)營簡易項目繳納增值稅和異地項目業(yè)務(wù)的混淆。

（二）稅金繳納風(fēng)險

建筑業(yè)受行業(yè)利潤率影響，稅負較低。受冬季施工和春節(jié)影響，很多施工企業(yè)冬季特別是春節(jié)前大量開票導(dǎo)致銷項稅額遠高于進項稅額而繳納較多的增值稅。而對于進項稅額長期大于銷項稅額的“增值稅倒掛”企業(yè)，稅金繳納成為不能承受之重。

（三）發(fā)票管控風(fēng)險

建筑業(yè)的主要成本為材料、人工、機械使用費及其他項目管理費，材料特別是砂石土及商砼、人工成本以及管理費用等方面發(fā)票的取得存在不同程度的困難。增值稅專用發(fā)票超期認證、增值稅普通發(fā)票和虛假發(fā)票的大量存在、供應(yīng)商惡意的高稅低開等都會導(dǎo)致進項稅抵扣不足，企業(yè)稅負加重和“虛開增值稅專用發(fā)票”風(fēng)險。

（四）合同管理風(fēng)險

簡易計稅項目需要考慮含稅成本，一般計稅項目需要考慮的是不含稅成本，發(fā)包和簽訂合同過程中對計稅方式的忽視可能面臨稅務(wù)成本的上升。

三、“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險應(yīng)對與籌劃

（一）強化稅務(wù)風(fēng)險和節(jié)稅意識

“營改增”貫穿從合同簽訂、發(fā)票開具、工程發(fā)包、資金管理、材料采購、機械租賃到認證抵扣、繳納稅款的全過程，涉及到施工項目的整個生命周期和公司全體人員，任何一個環(huán)節(jié)的操作不當(dāng)都會導(dǎo)致不同程度的財稅損失。因此，首先在意識上，應(yīng)強化全員稅務(wù)風(fēng)險意識，降低稅務(wù)成本，不斷宣貫增值稅原理和增值稅發(fā)票的使用。

（二）清晰核算簡易項目

營改增后大多數(shù)建筑施工企業(yè)，一般計稅項目占比較高，針對計稅方式不同的項目進項發(fā)票入賬竄項目問題，可以在項目名稱前添加“JY”或“簡易”等字樣予以區(qū)分，而一般計稅項目不做標(biāo)記，避免標(biāo)記太多引起混淆和浪費資源。

對于簡易計稅項目取得的進項稅增值稅專用發(fā)票應(yīng)在認證期內(nèi)暫緩認證，避免一般項目的發(fā)票誤入導(dǎo)致進項得不到抵扣。

“應(yīng)交稅費一簡易計稅”科目下增加三級明細科目“應(yīng)交稅費一簡易計稅一銷項”、“應(yīng)交稅費一簡易計稅一扣減”、“應(yīng)交稅費一簡易計稅一預(yù)繳”和“應(yīng)交稅費一簡易計稅一繳納”，分別核算異地經(jīng)營簡易項目下計提、分包抵扣、預(yù)繳和本地經(jīng)營簡易項目繳納增值稅，從而有效應(yīng)對非明細核算時導(dǎo)致的計稅混淆和本地異地納稅風(fēng)險。

（三）統(tǒng)籌進銷項與預(yù)繳

對于季節(jié)性導(dǎo)致的稅金繳納問題，企業(yè)應(yīng)加強進銷項發(fā)票的取得和開具，使其趨于一致，對上下包合同的簽署和發(fā)票的約定上采取“背靠背”模式。根據(jù)建筑業(yè)“營改增”預(yù)繳政策，分包發(fā)票可以在預(yù)繳增值稅時予以抵扣。應(yīng)加強分包抵扣的臺賬管理，避免漏抵、少抵現(xiàn)象。重視分包合同和發(fā)票的及時簽署和開具，避免預(yù)繳增值稅過早過多，特別是在稅負為零或者為負的情況下，減少稅金支出和財務(wù)成本。但應(yīng)避免預(yù)繳之月起6個月仍未預(yù)繳的滯納風(fēng)險。對于“增值稅倒掛”的企業(yè)，應(yīng)依照規(guī)定申報暫停預(yù)繳。

（四）嚴格內(nèi)控與報銷制度

按照發(fā)票管理辦法做好發(fā)票和合同查驗工作，防止虛假發(fā)票魚目混珠，虛開發(fā)票大行其道。規(guī)定發(fā)票的報銷期限，強化增值稅認定期限管理，避免超期引起的進項稅不能抵扣以及跨期費用導(dǎo)致的增值稅和所得稅損失。分包發(fā)票等發(fā)票應(yīng)嚴格“備注”欄的填寫。財務(wù)部門應(yīng)加強合同和發(fā)票的核對和監(jiān)管，對于超過一定額度的業(yè)務(wù)可做出必須獲取增值稅專用發(fā)票的規(guī)定。

銷項稅發(fā)票管理上，對于只收款不開票或者工程結(jié)束一次性結(jié)算開票的項目，應(yīng)在收款或者按照約定收款日照章納稅，避免超期導(dǎo)致滯納金和稅收罰款。對于開出的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)加強發(fā)票簽收、跟蹤管理與企業(yè)對賬，避免發(fā)票遺失導(dǎo)致?lián)p失。

（五）合同明確稅率票種

施工合同和結(jié)算文件中應(yīng)明確增值稅稅率、發(fā)票種類以及各項業(yè)務(wù)的金額，避免建設(shè)方惡意獲得高稅率進項抵扣的行為和因此產(chǎn)生的糾紛。對PC和EPC等業(yè)務(wù)則要根據(jù)財稅政策和各地稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)計好合同的簽訂。采購和分包合同也應(yīng)明確稅率和發(fā)票種類，避免對方曲解稅目誤用稅率，獲得較少的進項稅抵扣。比如單純的機械租賃要按有形動產(chǎn)租賃17%計稅，而連帶司機的租賃可能使用服務(wù)業(yè)按6%計稅；勞務(wù)分包應(yīng)獲取全額勞務(wù)費增值稅專用發(fā)票，防止勞務(wù)派遣差額征收發(fā)票報銷入賬。

參考文獻：

[1]黎雙榮.“營改增”背景下建筑業(yè)增值稅籌劃風(fēng)險分析及應(yīng)對建議[J].財會學(xué)習(xí)，2017（8）.

[2]馮娟.探析建筑施工企業(yè)營改增后財稅風(fēng)險及外簽合同對策[J].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟和信息化，2017，7（14）.

[3]徐麗華.全面實施“營改增”后企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險控制[J].中國集體經(jīng)濟，2016（33）.