葉丹 黃悅

摘要：隨著市場經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，體制也在不斷改革，政府職能從管理型到服務(wù)型方向轉(zhuǎn)變，政府部門開始推行權(quán)責(zé)發(fā)生制，權(quán)責(zé)發(fā)生制對我國政府報(bào)告的科學(xué)性有直接的影響。但是目前我國政府在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中還面臨一些問題，針對這些問題，本文提出構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告的具體措施。

關(guān)鍵詞： 權(quán)責(zé)發(fā)生制 政府財(cái)務(wù)報(bào)告 構(gòu)建

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展，我國綜合實(shí)力不斷提升，大量的外國人把投資目光放在中國，但是外國投資者沒法通過合法途徑了解中國政府會計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息，外國投資者無法了解政府資金使用方向，因此，外國投資者在中國的投資減少。這就需要中國政府從本國實(shí)際情況出發(fā)，借鑒國外經(jīng)驗(yàn)，選擇合適的會計(jì)核算方法，這對于構(gòu)建完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系有很大幫助，同時(shí)制度建設(shè)也是必不可少的，政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度是保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立的關(guān)鍵。本文基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，對政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系進(jìn)行深入探討，并指出目前政府財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題，進(jìn)而提出有效的解決對策。

二、目前我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施中存在的問題

（一）政府資產(chǎn)信息不集中、核算不準(zhǔn)確，財(cái)務(wù)報(bào)告未能準(zhǔn)確披露資產(chǎn)價(jià)值

政府財(cái)務(wù)報(bào)告需要對政府資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行全面披露，在披露中最主要的內(nèi)容是政府市政、道路等公共基礎(chǔ)設(shè)施等相關(guān)資產(chǎn)情況，但是有些基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)在財(cái)務(wù)上沒有反映，主要是建設(shè)時(shí)間過長，且是由業(yè)務(wù)部門統(tǒng)計(jì)數(shù)量，相關(guān)歷史成本數(shù)據(jù)獲取困難；同時(shí)，公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)種類和等級較多，造成計(jì)算折舊很困難，在各因素的影響下，政府對公共資產(chǎn)價(jià)值的披露難度系數(shù)較大。

（二）政府債權(quán)債務(wù)重疊，內(nèi)部抵銷操作困難

政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的債權(quán)債務(wù)較多，同時(shí)各主體之間的債權(quán)債務(wù)同政府內(nèi)部債權(quán)債務(wù)交叉重疊，涉及到大量資金，若是編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，沒有進(jìn)行內(nèi)部抵銷，可能會虛增債權(quán)總額和債務(wù)總額，目前針對債權(quán)和債務(wù)所實(shí)行的內(nèi)部抵銷方法是先合并財(cái)務(wù)報(bào)表體系，再調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)告體系，但是在對債權(quán)債務(wù)合并過程中，會出現(xiàn)債權(quán)債務(wù)交叉部分的單位信息出現(xiàn)不對稱的情況，或者選擇的會計(jì)處理方式不相同，造成所要合并或者抵銷的信息不準(zhǔn)確，因此政府債權(quán)債務(wù)內(nèi)部抵銷存在缺陷。

（三）現(xiàn)有決算報(bào)表體系不科學(xué)，造成所反映信息不準(zhǔn)確

在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中，合并范圍內(nèi)的各單位采用不同的會計(jì)基礎(chǔ)，比如公益性國有企業(yè)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會計(jì)基礎(chǔ)，總預(yù)算會計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會計(jì)基礎(chǔ)，而事業(yè)單位采用的會計(jì)基礎(chǔ)截然不同，其把權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制相結(jié)合。例如固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)《行政單位會計(jì)制度》相關(guān)內(nèi)容，固定資產(chǎn)折舊已經(jīng)設(shè)置相關(guān)科目，但是關(guān)于行政單位的固定資產(chǎn)折舊沒有統(tǒng)一要求。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制內(nèi)容，為了能夠反映當(dāng)期運(yùn)營中固定資產(chǎn)所轉(zhuǎn)移的價(jià)值，應(yīng)該對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊。然而現(xiàn)有固定資產(chǎn)投資報(bào)表和決算報(bào)表編報(bào)的主體范圍不一致，且報(bào)表口徑不一致，因此，可能在合并過程中，會出現(xiàn)重復(fù)列報(bào)或者漏報(bào)的情況，可能會造成財(cái)政報(bào)告中的數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。

三、以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系構(gòu)建

（一）明確權(quán)責(zé)發(fā)生制政策，適當(dāng)保留收付實(shí)現(xiàn)制

根據(jù)政策關(guān)于權(quán)責(zé)發(fā)生制的相關(guān)規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的構(gòu)建，政府部門需要統(tǒng)一規(guī)定權(quán)責(zé)發(fā)生制的內(nèi)容，并要求各政府統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。確保權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)報(bào)告中的實(shí)施和應(yīng)用，統(tǒng)一政府部門會計(jì)核算基礎(chǔ)，確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告更加規(guī)范化和合理化，使政府財(cái)務(wù)報(bào)告更有可比性，從而完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系。

另外，收付實(shí)現(xiàn)制在政府管理工作中的應(yīng)用有一定的優(yōu)勢，有助于政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系的建立，因此，我國政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制結(jié)合了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。這兩種方法的結(jié)合可以全面核算政府各項(xiàng)活動支出，例如年度預(yù)算通常會采用收付實(shí)現(xiàn)制，該種方法可以準(zhǔn)確核算政府部門每年的現(xiàn)金流情況，同時(shí)也有助于政府管理部門合理規(guī)劃資金，提高政府對資金的管理水平，這是政府各部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動得以順利開展的保證。

（二）重視清產(chǎn)核資，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理

針對于現(xiàn)在存在的資產(chǎn)價(jià)值披露問題，應(yīng)選擇自查和檢查相結(jié)合的措施，做好單位的清產(chǎn)核資工作，對單位資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，并選擇科學(xué)的方法對資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估，并及時(shí)登記相關(guān)資產(chǎn)信息，這為政府編制財(cái)務(wù)報(bào)告提供參考依據(jù)。 同時(shí)，規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制方法，統(tǒng)一與合并政府財(cái)務(wù)報(bào)告范圍，先整理個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，再進(jìn)行抵銷和調(diào)整，這在一定程度上可以解決債權(quán)債務(wù)操作難度大的問題。

（三）建立完善的會計(jì)管理制度，重視政府會計(jì)人員的儲備

基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，構(gòu)建完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，首先需要制定會計(jì)管理制度，該制度可以有效規(guī)范會計(jì)人員行為，確保日常財(cái)務(wù)工作順利開展，同時(shí)也可防范財(cái)務(wù)人員徇私枉法，為了自身利益做出有損國家經(jīng)濟(jì)利益的行為。完善的會計(jì)管理制度使財(cái)務(wù)人員更加重視會計(jì)核算工作，在工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)，這有助于政府部門各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的順利開展。

四、充分運(yùn)用財(cái)務(wù)報(bào)告體系

（一）加強(qiáng)績效管理，提高政府公共服務(wù)水平

充分利用政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，可以全面掌握政府財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告能滿足政府的需求，通過讓各級政府部門匯總編制的資產(chǎn)負(fù)債表和收入費(fèi)用表進(jìn)行合并與調(diào)整，可以全面反映政府財(cái)務(wù)狀況，還可以看到政府各部門公共管理成本和效果，為政府工作績效考核提供參考依據(jù)，政府各部門針對所反映的情況，不斷完善，并加強(qiáng)管理。

（二）加強(qiáng)債務(wù)管理，預(yù)防政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

通過對這些年來的債務(wù)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，地方政府債務(wù)規(guī)模大，長期財(cái)政赤字，隨時(shí)都會引發(fā)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，難以維持財(cái)政中長期可持續(xù)發(fā)展。甚至有部分地方債務(wù)余額超過當(dāng)?shù)刎?cái)力，并且出現(xiàn)債務(wù)逾期情況，權(quán)責(zé)發(fā)生制下的政府財(cái)政報(bào)告制度，為政府提供全面的債務(wù)信息，能對政府債務(wù)規(guī)模進(jìn)行有效監(jiān)控，制定科學(xué)的償債計(jì)劃，并規(guī)范債務(wù)管理機(jī)制，實(shí)現(xiàn)政府資源的有效配置，在一定程度上可以防范債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）整合資源，準(zhǔn)確反映政府財(cái)務(wù)狀況

通過評估和披露財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，并計(jì)量政府財(cái)政各項(xiàng)指標(biāo)，才能真實(shí)反映政府財(cái)政基本情況。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制可以改革政府公共財(cái)務(wù)績效評價(jià)體系，權(quán)責(zé)發(fā)生制的支出細(xì)分為費(fèi)用和成本指標(biāo)，可以全面掌握政府成本和績效信息，把成本和績效機(jī)密銜接，改變傳統(tǒng)的政府公共財(cái)務(wù)績效評價(jià)體制。

五、結(jié)束語

總之，我國政府在實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制過程中，需要針對目前權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系建立過程中存在的問題，采用循環(huán)漸進(jìn)的方法進(jìn)行改革，基于目前市場經(jīng)濟(jì)體制情況，以社會需求為依據(jù)，選擇合適的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)用方法，可以實(shí)現(xiàn)政府建設(shè)透明化，促進(jìn)社會健康發(fā)展。