肖清文

摘 要 “冷水團(tuán)”事件使璋子島150萬畝的養(yǎng)殖海域顆粒無收，8.12億元的巨虧剛一披露，立刻喚醒了投資者對(duì)于當(dāng)年藍(lán)田股份般的熟悉感覺。本文以璋子島為案例，基于COSO五要素分析了璋子島內(nèi)部控制失效的原因，指出了璋子島在內(nèi)部控制方面存在的缺陷，并相應(yīng)提出了針對(duì)性的建議。

關(guān)鍵詞 COSO五要素；內(nèi)控失效；缺陷原因與建議

一、案例簡(jiǎn)介

2014年10月30日，璋子島發(fā)布第三季度報(bào)告稱，因海洋牧場(chǎng)遭遇幾十年一遇異常的“冷水團(tuán)”，在2011年和部分2012年播撒的105. 64萬畝蝦夷扇貝顆粒無收，決定對(duì)大額存貨進(jìn)行核銷處理及計(jì)提大額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合計(jì)影響凈利潤(rùn)7. 63億元。受此次“黑天鵝”事件影響，璋子島前三季度的業(yè)績(jī)“大變臉”，由上半年的盈利4845萬元轉(zhuǎn)為巨虧。三季報(bào)顯示，璋子島巨虧8. 12億元，同比下滑了1388. 60%，此次虧損遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出該公司前三年業(yè)績(jī)總和2014年12月5日，證監(jiān)會(huì)發(fā)布了對(duì)璋子島“巨虧”事件的核查結(jié)果及處理情況。通過專項(xiàng)核查，未發(fā)現(xiàn)璋子島2011年年底播蝦夷扇貝苗種采購、底播過程中存在虛假行為；未發(fā)現(xiàn)大股東氏?？h璋子島投資發(fā)展中心存在占用上市公司資金行為；璋子島存在決策程序、信息披露以及財(cái)務(wù)核算不規(guī)范等問題。

二、基于COSO五要素的“樟子島”內(nèi)部控制失效原因及其分析

璋子島作為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國(guó)家重點(diǎn)龍頭企業(yè)，一家大型綜合性海洋食品上市公司卻在“冷水團(tuán)”事件中遭受巨大損失，這揭示了璋子島在內(nèi)部控制方面存在重大的缺陷。本文從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面對(duì)璋子島內(nèi)部控制出現(xiàn)缺陷的原因進(jìn)行分析。

1.控制環(huán)境。據(jù)璋子島2013年度的內(nèi)部控制鑒定報(bào)告，璋子島的內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)合理，符合企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)規(guī)范的要求，但各部門在實(shí)際執(zhí)行的過程中卻出現(xiàn)了很多問題。據(jù)公司內(nèi)部的前高管透露，璋子島的治理混亂，下面的業(yè)務(wù)經(jīng)常出現(xiàn)違規(guī)操作；企業(yè)沒有做好文化建設(shè)工作，沒有培育好員工的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，存在部分貪污資源的現(xiàn)象；企業(yè)聘用員工考核不嚴(yán)，很多員工是外面聘用的，沒有良好的扇貝養(yǎng)殖技能。由此我們可以看出，樟子島的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效率不高，企業(yè)的內(nèi)部控制的執(zhí)行有待加強(qiáng)。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。自2006年璋子島在深交所上市以來，其在播種的海域面積和深度上都快速的擴(kuò)張，養(yǎng)殖海域從2006年的65. 63萬畝，擴(kuò)張2014年的約360萬畝，底播面積從2007年的約30萬畝擴(kuò)張至2011年130萬畝。由于缺乏對(duì)相關(guān)養(yǎng)殖海域的養(yǎng)殖風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，使其存貨量死亡，計(jì)提了大額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；盲目擴(kuò)張的投資活動(dòng)，使得公司的現(xiàn)金流量基本依賴借債等籌資活動(dòng)來維持，給公司造成了財(cái)務(wù)狀況不穩(wěn)定和巨大的財(cái)務(wù)壓力。由于扇貝養(yǎng)殖具有投資大、回收期長(zhǎng)的特點(diǎn)，不適合短期借款這種融資成本高，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大的籌資方式，但璋子島融資活動(dòng)過分依賴短期債務(wù)，給公司的經(jīng)營(yíng)帶來了高額的財(cái)務(wù)成本和巨大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.控制活動(dòng)。璋子島存在公司治理混亂，業(yè)務(wù)員違規(guī)操作和業(yè)務(wù)員與個(gè)體苗戶串通造成貝苗播種不足等情況；缺乏對(duì)消耗性生物資產(chǎn)投資的質(zhì)量數(shù)量方面的監(jiān)控，并且在扇貝采購上并未做到采購與記錄職權(quán)分離。此外，雖然公司制定了“每月調(diào)查”與"24小時(shí)不間斷監(jiān)測(cè)”的雙重監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，理論上這種風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控系統(tǒng)對(duì)于傳統(tǒng)水產(chǎn)養(yǎng)殖企業(yè)而言己經(jīng)較為完善，但在冷水團(tuán)事件的考驗(yàn)下，該內(nèi)部控制系統(tǒng)卻顯得不堪一擊，這揭示了公司在內(nèi)部控制方面存在嚴(yán)重問題。

4.信息與溝通。在2014年10月的“冷水團(tuán)”事件發(fā)生后，璋子島并未及時(shí)將黃海“冷水團(tuán)”的具體情況傳達(dá)給投資者，在面對(duì)公眾以及專家對(duì)“冷水團(tuán)”、對(duì)其存貨造假方面的質(zhì)疑，公司也并未進(jìn)行詳細(xì)解答，給投資者造成極大的恐慌和損失“冷水團(tuán)”事件中，璋子島暴露出的信息和溝通的不足，說明璋子島在信息與溝通方面存在重大缺陷。

5.內(nèi)部監(jiān)督。由于海洋底播養(yǎng)殖方式的特點(diǎn)，對(duì)其存貨的監(jiān)盤難以在數(shù)量和質(zhì)量上予以控制，是審計(jì)中面臨的一大難題。審計(jì)師雖對(duì)存貨的實(shí)地考察，用抽樣樣本來推測(cè)整體樣本，但仍無法真實(shí)掌握存貨的具體情況，一般應(yīng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。但會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)璋子島的2013年年報(bào)和2014年半年報(bào)都出具了保準(zhǔn)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用。

三、嶂子島巨虧事件對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的啟示

1.完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境為企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)奠定了良好的開端，同時(shí)也使得公司內(nèi)部職工對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)深刻，在態(tài)度上更易于接受內(nèi)部控制的約束、嶂子島公司的管理層和治理層必須深刻反省先前公司內(nèi)部控制的重大不足，從自身做起重視企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)具體來講，要變革公司現(xiàn)階段的股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善公司的管理結(jié)構(gòu)，建立相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制。建立風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，實(shí)施精細(xì)化管理在口常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，管理人員要加強(qiáng)對(duì)于海珍品養(yǎng)殖的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，完善好海域情況監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，并切實(shí)有效地利用系統(tǒng)信息作出正確的決策同時(shí)，建立針對(duì)突發(fā)情況的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，面對(duì)天災(zāi)，不至于束手無策，蒙受巨額虧損，從而盡可能地規(guī)避或降低損失。

2.加強(qiáng)企業(yè)信息系統(tǒng)與溝通

良好信息與溝通系統(tǒng)是企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)所必需的、對(duì)于基層員工來講，需要從上級(jí)獲取必要的信息來明確自己的職責(zé)；對(duì)于管理層來講，匯總的信息有助于自身的決策判斷；對(duì)于外界來講，企業(yè)發(fā)布的信息有助于了解公司的運(yùn)營(yíng)狀況完善的內(nèi)部控制要求信息溝通流暢、嶂子島公司為彌補(bǔ)內(nèi)部控制的重大不足，必須加強(qiáng)各部門之間的信息溝通與傳遞同時(shí)，在公司信息的披露上一定要更加公開透明，針對(duì)公司所面臨的可能的風(fēng)險(xiǎn)要第一時(shí)間對(duì)外公布，讓資木市場(chǎng)上的一大投資者有所準(zhǔn)備這樣即使有再嚴(yán)重的突發(fā)情況，也不至于讓公司處于飽受質(zhì)疑的困境。

3.改進(jìn)企業(yè)控制活動(dòng)

控制活動(dòng)是為保證企業(yè)管理層的控制策略得以實(shí)現(xiàn)所制定的各項(xiàng)程序，貫穿于各個(gè)管理層及公司組織當(dāng)中可以說，控制活動(dòng)的好壞直接關(guān)系到控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，嶂子島公司必須改進(jìn)其控制活動(dòng)、對(duì)于此次巨虧事件中暴露的貝苗采購及后期的存貨監(jiān)控問題必須嚴(yán)加整治、相關(guān)的原材料采購程序要公開化、透明化，在貝苗的播種階段邀請(qǐng)獨(dú)立的第三方進(jìn)行監(jiān)管，加大對(duì)于海水監(jiān)測(cè)系統(tǒng)的投入，對(duì)于價(jià)值較大蝦夷扇貝等存貨實(shí)施定期清查，重要崗位職責(zé)分離，從而做到規(guī)范企業(yè)的控制活動(dòng)。

4.健全對(duì)企業(yè)控制的監(jiān)督

有效監(jiān)督內(nèi)部控制能構(gòu)及時(shí)地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的重大缺陷，起到查錯(cuò)防弊的作用，保證內(nèi)部控制的順利執(zhí)行，嶂子島公司要進(jìn)一步改善公司的內(nèi)部監(jiān)督職能，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)管和內(nèi)部審計(jì)的自我評(píng)價(jià)作用、公司的治理層和管理層要重視內(nèi)部監(jiān)督的重要作用、針對(duì)公司的水產(chǎn)養(yǎng)殖存貨監(jiān)盤困難的特點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)部門可以有計(jì)劃地聘請(qǐng)相關(guān)專業(yè)的審計(jì)人才，明確內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)，探索水產(chǎn)審計(jì)新思路，從而在較大程度上對(duì)公司的存貨管理有一個(gè)客觀公正的評(píng)價(jià)。