事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息可靠性研究

張海麟

【摘 要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息主要通過會(huì)計(jì)報(bào)表來綜合反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映國(guó)家財(cái)政資金在事業(yè)單位產(chǎn)生的效益和作用。首先，會(huì)計(jì)信息應(yīng)該是真實(shí)可靠的，這樣才有最基本的參考價(jià)值，可以用于衡量和判斷事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)狀況和成果，可以對(duì)之前的不足做出改進(jìn)以及對(duì)未來的規(guī)劃提供建議。本文研究了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的不足和問題，以及產(chǎn)生的原因，根據(jù)原因提出一些解決辦法，希望可以幫助事業(yè)單位的進(jìn)步，能夠提高事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)信息；可靠性；研究

事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表，是一種總結(jié)性書面文件，反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和資金流向的信息，是單位財(cái)務(wù)報(bào)告的重要組成部分。是對(duì)外傳遞財(cái)務(wù)信息的渠道。多年的事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作，感覺由于受一些內(nèi)外在條件的影響，事業(yè)單位決算報(bào)表會(huì)產(chǎn)生失真的問題。事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息失真，究其緣由，是各單位支出項(xiàng)目按照國(guó)家規(guī)定比例來填報(bào)。事業(yè)單位在填寫《行政事業(yè)類支出決算表》、《行政事業(yè)類基本支出決算明細(xì)表》時(shí)，為了符合相關(guān)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位在編制報(bào)表時(shí)會(huì)對(duì)一些公用支出項(xiàng)按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來套，會(huì)與實(shí)際支出產(chǎn)生差異。

一、理論基礎(chǔ)

與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的基礎(chǔ)理論以及前期相關(guān)的研究成果，都是本文研究的理論基礎(chǔ)。

（一）信息不對(duì)稱理論

信息不對(duì)稱理論表達(dá)的是，在各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，由于委托關(guān)系，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的相關(guān)利益體由于所在的位置不同，獲得相關(guān)信息的渠道不同，掌握信息的詳細(xì)程度以及信息的可靠程度是有差別的。因此產(chǎn)生了信息的不對(duì)稱。信息不對(duì)稱現(xiàn)象在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境中無(wú)處不在，是伴隨著委托代理關(guān)系產(chǎn)生而產(chǎn)生的。代理人的利己意識(shí)會(huì)產(chǎn)生與委托人的需求相異的行為，如減少會(huì)計(jì)信息的可靠性，甚至有損委托人的切身利益。在信息方面代理人更有優(yōu)勢(shì)。

事業(yè)單位與國(guó)家存在著委托代理關(guān)系，事業(yè)單位是代理方，公眾是委托方。在財(cái)政資源管理方面，事業(yè)單位業(yè)務(wù)執(zhí)行委托，擁有直接的信息資源，占據(jù)事業(yè)單位的信息優(yōu)勢(shì)；而公眾作為委托方，只能通過事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息來了解，必然處于信息劣勢(shì)地位。信息不對(duì)稱容易導(dǎo)致腐敗、貪污、故意隱瞞或掩蓋其不合理不合法的行為。

（二）委托代理理論

委托代理理論產(chǎn)生于上世紀(jì)60年代末70年代初，由于組織內(nèi)部存在著信息不對(duì)稱以及管理層激勵(lì)問題，一些專家學(xué)者開始研究委托代理關(guān)系產(chǎn)生的影響。委托代理理論的主要目的是研究在委托關(guān)系成立的前提下，產(chǎn)生了信息獲得的不同地位，這種信息地位的不對(duì)稱，越發(fā)激發(fā)利益沖突，在這種情況下，委托人如何更好地激勵(lì)受托人，是組織體更好發(fā)展的前提。對(duì)于事業(yè)單位來說，是政府的委托，委托其行使公共資源的權(quán)利，這是一個(gè)特殊的委托代理關(guān)系，因此就產(chǎn)生了委托代理理論的分支--公共受托責(zé)任理論。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息現(xiàn)狀特征分析

目前事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系，是由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩部分構(gòu)成。預(yù)算會(huì)計(jì)是我國(guó)各類事業(yè)單位進(jìn)行核算其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和監(jiān)督本單位預(yù)算執(zhí)行情況及結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)，目的是為了進(jìn)行預(yù)算管理，分析預(yù)算收入和預(yù)算支出。預(yù)算會(huì)計(jì)的作用也包括管理和控制事業(yè)單位的財(cái)務(wù)情況，從而 更好地反映國(guó)家財(cái)政資金的運(yùn)用績(jī)效，更好地管理和調(diào)控國(guó)家的財(cái)政收支和宏觀經(jīng)濟(jì)。但預(yù)算管理由于各種原因，還不能向利益相關(guān)者傳遞相關(guān)財(cái)務(wù)及運(yùn)行情減的有效信息。

由于事業(yè)單位會(huì)計(jì)缺乏質(zhì)量的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，相比較國(guó)外的會(huì)計(jì)體系，我國(guó)開展事業(yè)單位會(huì)計(jì)的研究起步較晚，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量還有很大的改進(jìn)空間。IFAC曾列出了12個(gè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要點(diǎn)，跟企業(yè)的有一些共同點(diǎn)，但是從字面上看，存在一些差別表達(dá)，比如忠實(shí)表達(dá)、中立性、審慎性、成本效益原則，其中可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性被認(rèn)為是“核心的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征”。我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等法規(guī)文件中有規(guī)范，但是每一種會(huì)計(jì)制度對(duì)信息質(zhì)量的要求有差別，同時(shí)，我國(guó)剛出臺(tái)的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一一基本準(zhǔn)則》對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也提出了要求。

預(yù)算會(huì)計(jì)信息基本上是給內(nèi)部職員使用的，忽視了外部使用者的需要，這會(huì)影響根據(jù)會(huì)計(jì)信息得出的判斷和結(jié)論，沒有辦法獲得最公平的評(píng)價(jià)，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)沒有真正落實(shí)執(zhí)行。

現(xiàn)在，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)主要包含了會(huì)計(jì)內(nèi)容的預(yù)估、核對(duì)還有監(jiān)督政府的預(yù)算進(jìn)出數(shù)額。雖然一般來說我們認(rèn)為預(yù)算會(huì)計(jì)是政府的部分職責(zé)，然而其實(shí)是無(wú)法展現(xiàn)出政府資產(chǎn)的債務(wù)數(shù)額、營(yíng)運(yùn)的成績(jī)等數(shù)據(jù)的。另一方面，我國(guó)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息基本用于內(nèi)部人員的使用，用來優(yōu)化管理水平和決策。所以目前政府會(huì)計(jì)的核心要求就是要幫助決策者做出最佳選擇，但卻沒有關(guān)注到外部信息使用者的需要，外部信息使用者的信息需要跟內(nèi)部是不一樣的，所以目前提供的信息無(wú)法滿足外部信息使用者的需求，這樣就表示信息的質(zhì)量不佳。

因此，預(yù)算會(huì)計(jì)方式?jīng)]有考慮到人民群眾等外部信息使用人的需要，導(dǎo)致事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息目標(biāo)涵蓋不夠全面，信息的質(zhì)量不高。

所以目前的狀況下，收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式會(huì)限制會(huì)計(jì)信息的運(yùn)用和優(yōu)勢(shì)，無(wú)法全面的體現(xiàn)事業(yè)單位的債務(wù)情況尤其是隱形債務(wù)的問題。

會(huì)計(jì)的審核制度不夠完善還需要改進(jìn)和提高。會(huì)計(jì)有反映和監(jiān)督這兩個(gè)最根本的功能，也被稱作會(huì)計(jì)的基本職能。會(huì)計(jì)的基本職能有沒有起到應(yīng)有的作用是可以判斷會(huì)計(jì)審核制度的好壞的。另一方面，審計(jì)也是可以用來確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的有力工具。獨(dú)立性對(duì)于政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)都是必須保證的基礎(chǔ)條件，是為了確保審計(jì)的結(jié)論是公平公正的。在很多別的國(guó)家，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)告必須要經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)之后，才可以向公眾進(jìn)行披露，但我國(guó)目前還沒有這么嚴(yán)格的要求，不經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)部門的審計(jì)也可以對(duì)公眾進(jìn)行披露。然而這樣披露的信息到底是不是可靠、公平公正就存在一些疑問，這一部分還需要不斷的健全完善來保證信息的質(zhì)量。

三、對(duì)策建議

（一）明確目標(biāo)

事業(yè)單位不需要考慮盈利性的問題，收入的主要來源是稅收、罰金等。所以，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息主要是為了體現(xiàn)其受公眾委托后，對(duì)于公共的資產(chǎn)資源進(jìn)行的管理使用是否合理合規(guī)。在這個(gè)目標(biāo)前提下，要完成經(jīng)濟(jì)決策的最佳選擇。按照有關(guān)研究，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)被分成不同的等級(jí)來進(jìn)行定義，也就是基本目標(biāo)、具體目標(biāo)還有最高目標(biāo)。我們來一一進(jìn)行研究：

1.基本目標(biāo)

1）披露的信息必須是合法的；

2）要披露有關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債和資金進(jìn)出；

3）展現(xiàn)政府績(jī)效情況；

4）展現(xiàn)特殊經(jīng)濟(jì)資源水平；

5）展現(xiàn)財(cái)政的可持續(xù)性。

2.具體目標(biāo)

1）披露公共財(cái)政管理過程、政府的主體行為是否依照法律規(guī)定，了解政府獲取資源、預(yù)算的實(shí)施是否依照法律規(guī)定，會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表有沒有被審計(jì)過；

2）披露公共資產(chǎn)資源的數(shù)據(jù)、負(fù)債的數(shù)額，以及公共行為的成本，還有財(cái)政資源的源頭和走向，政府管理情況的評(píng)價(jià)結(jié)論；

3）披露政府的資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整數(shù)額和流動(dòng)去向，幫助事業(yè)單位的報(bào)表可以給使用人用于衡量政府的服務(wù)情況和有關(guān)的財(cái)政問題；

4）披露政府的國(guó)企股權(quán)情況，還有基礎(chǔ)設(shè)施、其他資源的發(fā)展、維護(hù)和管理情況。

5）提供政府財(cái)政的后續(xù)未來信息，保證未來的資源不會(huì)因?yàn)槟承┤思惫贿^度消耗。

要完整的考慮有關(guān)人員的信息要求，然后根據(jù)要求來提供給不同使用者，最大化的提高會(huì)計(jì)信息的使用價(jià)值。由于事業(yè)單位的信息使用人來自不同的領(lǐng)域，范圍很大，所以需求也是完全不一樣的。所以信息是否可以滿足更多的使用人的需求就能夠辨別會(huì)計(jì)信息質(zhì)量好壞?？梢赃_(dá)到更多人需求的信息就是更高質(zhì)量的信息?；旧衔覀儼咽聵I(yè)單位會(huì)計(jì)信息使用者分成以下幾個(gè)類別：政府單位的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人、立法機(jī)構(gòu)組織、投資人、人民群眾、審計(jì)部門組織。這些不同的信息使用者的信息需求和重點(diǎn)都是不一樣的，比如說政府單位的內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)人主要是為了利用信息來做出更好的決策，立法機(jī)構(gòu)組織是為了利用信息來核對(duì)和審查有關(guān)的事業(yè)單位有沒有合法范圍內(nèi)進(jìn)行活動(dòng)和業(yè)務(wù)的處理，投資人是為了更好的明確政府的資產(chǎn)狀況適不適合投資，人民群眾獲取信息是為了了解事業(yè)單位對(duì)于委托責(zé)任的完成狀況并且做出評(píng)價(jià)和建議，審計(jì)部門組織是為了可以做出最科學(xué)最公平的審計(jì)報(bào)告。所以針對(duì)這些完全不同的信息需求，必須要提供完整的、不同方向的會(huì)計(jì)信息才能夠滿足更多的使用人，提高信息的質(zhì)量。

（二）明確報(bào)告主體的層次和圍

會(huì)計(jì)主體是會(huì)計(jì)工作的服務(wù)對(duì)象。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)主體劃定了報(bào)告的范圍，也給不同的交易流程和區(qū)間范圍都做了限定?，F(xiàn)在，我國(guó)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體大多數(shù)是根據(jù)行政的區(qū)塊和財(cái)政撥款數(shù)額來進(jìn)行區(qū)分的，所以應(yīng)該要按照組織架構(gòu)來進(jìn)行主體的搭建。然而，撥款中有部分資金是要求用于特定的用途的，不能用于其他方面，這一部分專用資金就應(yīng)該單獨(dú)列出作為一個(gè)特定的主體然后再核算。就算是很多專用資金都來自一樣的主體，也必須單獨(dú)拎出來再進(jìn)行獨(dú)立的核算。比如歐美國(guó)家就會(huì)選擇基金會(huì)計(jì)方法，通過這一方法來計(jì)算、核算和審查專用的資金?，F(xiàn)在我國(guó)的事業(yè)單位還沒有強(qiáng)制要求單獨(dú)列出專用資金作為一個(gè)獨(dú)立的跨級(jí)主體，不過已經(jīng)要求專用資金必須通過單獨(dú)的核算，部分是必須完成單獨(dú)報(bào)告的。然而，現(xiàn)在的方法還不能很好地反饋出專用資金的使用情況和成果，由于并沒有設(shè)定為獨(dú)立的主體來進(jìn)行核算匯報(bào)，所以很多組織并不能準(zhǔn)確清楚的了解這一列資金的使用過程和結(jié)果。對(duì)于公眾來說，也失去了完整全面地了解事業(yè)單位的職責(zé)完成狀況。所以必須要把組織的主體和基金的主體都考慮進(jìn)去，融合成一體，這樣才有可能最全面完整的反饋出資金資產(chǎn)的利用情況、過程和結(jié)果。

優(yōu)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體的結(jié)構(gòu)。首先要根據(jù)不同信息使用人的信息需求來確定不同層次的會(huì)計(jì)主體，方便信息使用人按照需求快速獲得自己需要的信息，提高效率。其次可以根據(jù)資金的屬性來進(jìn)行區(qū)分，把只能用于特定用途的專用資金作為單獨(dú)的會(huì)計(jì)主體，進(jìn)行詳細(xì)的記錄和核算，可以清晰準(zhǔn)確的反映出這一部分資金的使用狀況和成果。再來應(yīng)該完成全面的、綜合的財(cái)務(wù)報(bào)告，要有綜合的報(bào)告主體，根據(jù)不同級(jí)別的行政單位來進(jìn)行歸納分級(jí)，全部列入報(bào)告中統(tǒng)一進(jìn)行整合和歸納，就可以反饋出不同層次的行政單位的財(cái)務(wù)情況，也可以很好的了解整體的情況。

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