■劉 靜 王 蕾

近代中國審計(jì)制度發(fā)起于晚清，發(fā)展于民國。從晚清審計(jì)制度的設(shè)計(jì)，到北洋政府時(shí)期將審計(jì)寫入根本大法，審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)制度與審計(jì)法規(guī)在民國時(shí)期發(fā)展完善，形成近代中國完備的審計(jì)體系。近代中國審計(jì)的獨(dú)立性、公正性為當(dāng)今審計(jì)工作提供了有益借鑒。

中國古代雖未有“審計(jì)官”之名，但在行政設(shè)置中已有“審計(jì)”之實(shí)。從周禮“小宰聽出入，以聽官府之六計(jì)”，到漢置計(jì)相，從魏晉的比部郎中，到隋唐以來的度支，再到明代六科給事中，均有審計(jì)彈劾的功能，也是中國古代“審計(jì)制度”的雛形。然而，審計(jì)作為獨(dú)立機(jī)構(gòu)在中國被提出，則肇始于清末新政時(shí)期。

一、清末新政時(shí)期——近代中國審計(jì)制度的源起

20世紀(jì)初，內(nèi)有義和團(tuán)運(yùn)動(dòng)，外有八國聯(lián)軍侵華，清政府在內(nèi)憂外患的時(shí)局下，提出革新政治，力行變法。1905年派五大臣出洋考察憲政，次年宣布預(yù)備仿行憲政，仿行東、西洋各國政治，改革官制，厘訂法律，推行新式教育，革新軍隊(duì)，整頓財(cái)政，掀起了一場全方位的近代化改革。審計(jì)作為官制改革和分權(quán)的重要內(nèi)容被立憲派提了出來。

1906年，出使各國考察政治大臣戴鴻慈、端方等人建議朝廷“宜于內(nèi)閣之外增置而別為獨(dú)立機(jī)關(guān)”，獨(dú)立機(jī)關(guān)之一即為“會(huì)計(jì)檢查院”。他們解釋說：“各國財(cái)務(wù)行政，均操之戶部大臣，而監(jiān)督之者則為國會(huì)及會(huì)計(jì)檢查院。凡國庫金之出入，會(huì)計(jì)員之決算報(bào)告，均須經(jīng)本院判決，當(dāng)者認(rèn)可，不當(dāng)者使之辨正，仍不改，則一面奏陳君主，一面牒告長官，加以處分。此院之職務(wù)，殆與司法裁判同為獨(dú)立之性質(zhì)，故能破除一切弊端。”會(huì)計(jì)檢查院實(shí)質(zhì)上已具備了審計(jì)的功能，倡議在中央設(shè)置獨(dú)立的會(huì)計(jì)檢查院是近代中國審計(jì)制度的發(fā)端。1907年，御史趙炳麟首次使用“審計(jì)院”概念，他提出“審計(jì)院及行政裁判院宜同時(shí)設(shè)立”，認(rèn)為“審計(jì)院不立，則行政官之歲入、歲出，借貸國債，皆無人過問，而財(cái)政上之責(zé)任馳矣。……欲行責(zé)任制度，必立監(jiān)督機(jī)關(guān)”，明確了設(shè)立審計(jì)院的兩個(gè)作用：“一以堅(jiān)國民之信服，一以制行政之專橫”。1910年，出使美墨秘古國大臣張蔭堂建議設(shè)立不受內(nèi)閣管轄的獨(dú)立的會(huì)計(jì)檢查院，并參酌各國慣例，其職員可實(shí)行終身制，他在奏折中稱：“設(shè)會(huì)計(jì)檢查院以稽核全國財(cái)政，院長則內(nèi)閣大臣會(huì)奏任，但任職以后獨(dú)立行事，不受內(nèi)閣管轄。凡司大審院及會(huì)計(jì)檢查院職者，在各國多為永任官，非犯罪惡不罷職，此制必須酌行，而后法權(quán)常伸，而財(cái)政不紊矣?！?/p>

設(shè)置審計(jì)院的建議最終被清政府采納。1907年9月，《慶親王奕劻奏厘定中央各衙門官制繕單進(jìn)呈折》中就設(shè)置審計(jì)院做了詳細(xì)說明：“則集賢院以備咨詢，有資政院以持公論，有都察院以任糾彈，有審計(jì)院以查濫費(fèi)，有行政裁判院以待控訴。凡此五院，直隸朝廷，不為內(nèi)閣所節(jié)制，而轉(zhuǎn)足以監(jiān)內(nèi)閣。”1908年8月，《憲政編查館資政院會(huì)奏憲法大綱暨議院法要領(lǐng)及逐漸籌備事宜折》中正式將設(shè)立審計(jì)院列入預(yù)備立憲第八年的籌備事宜。

預(yù)備立憲過程中，在近代西方審計(jì)思想的影響下，立憲派知識分子提出在中央設(shè)立審計(jì)院建議，清末新政將審計(jì)院作為獨(dú)立于內(nèi)閣的財(cái)政監(jiān)督機(jī)構(gòu)列入官制改革的內(nèi)容與日程，無疑是中國財(cái)政審計(jì)制度的一大進(jìn)步，具有近代民主主義色彩。但此時(shí)規(guī)劃的審計(jì)院直隸朝廷，對朝廷負(fù)責(zé)，無疑又具有落后的封建色彩和歷史局限性。

然而，隨著辛亥革命的一聲炮響，宣告了晚清預(yù)備立憲的終結(jié)，規(guī)劃藍(lán)圖中的審計(jì)院未能在晚清體制中發(fā)揮作用，但它為民國時(shí)期審計(jì)制度的確立與完善奠定了基礎(chǔ)。

二、民國時(shí)期——中國審計(jì)制度的確立與發(fā)展

辛亥革命爆發(fā)，各省紛紛宣布獨(dú)立，1912年1月，孫中山在南京建立臨時(shí)政府。同年3月，袁世凱繼任臨時(shí)大總統(tǒng)，遷都北京，開始了北洋政府的統(tǒng)治，這一時(shí)期也稱為北京政府時(shí)期。1928年底，張學(xué)良改旗易幟，標(biāo)志著北洋政府的覆亡。

北京政府統(tǒng)治時(shí)期，南方的孫中山領(lǐng)導(dǎo)革命派與北洋軍閥進(jìn)行了數(shù)次斗爭，如：二次革命、護(hù)國運(yùn)動(dòng)、護(hù)法運(yùn)動(dòng)、二次護(hù)法運(yùn)動(dòng)和北伐戰(zhàn)爭，期間組建多個(gè)臨時(shí)政權(quán)，如：1921年護(hù)法軍政府，1923年的廣東大元帥大本營，1925年的廣東國民政府，1927年武漢國民政府。直至寧漢合流，1927年蔣介石在南京建立國民政府成為后來中國對外的合法政府。革命政府與民國政府的審計(jì)制度也隨著政權(quán)的變動(dòng)不斷調(diào)整。

民國時(shí)期的審計(jì)制度始于民國初年，依據(jù)政權(quán)的變動(dòng)與更迭，又可分為北京政府時(shí)期的審計(jì)制度、南方革命政府時(shí)期的審計(jì)制度、南京國民政府時(shí)期的審計(jì)制度三個(gè)部分，不同階段審計(jì)制度與審計(jì)機(jī)構(gòu)的表現(xiàn)形式也有所不同。

1.北京政府時(shí)期的審計(jì)院。

辛亥革命后，各省紛紛宣布獨(dú)立，實(shí)行地方自治，受清末新政的影響，多數(shù)省份成立審計(jì)機(jī)構(gòu)，如：廣東省的核審院，湖南省的會(huì)計(jì)檢查院，云南設(shè)立會(huì)計(jì)檢查所，陜西設(shè)立會(huì)計(jì)檢查處，湖北及江西設(shè)立審計(jì)廳，貴州的審計(jì)科，吉林的審計(jì)長等。民國元年3月，袁世凱繼任臨時(shí)大總統(tǒng)，臨時(shí)政府遷至北京，中國進(jìn)入北京政府統(tǒng)治時(shí)期。民國元年10月，北京政府頒布《審計(jì)處暫行章程》，暫設(shè)審計(jì)處，隸屬國務(wù)總理，掌管全國會(huì)計(jì)監(jiān)察事務(wù)，審計(jì)處長官由大總統(tǒng)任命。在各省設(shè)審計(jì)分處，隸屬審計(jì)處，不受地方官署領(lǐng)導(dǎo)。

1913年 10月，《中華民國憲法草案》完成，世稱“天壇憲法草案”，這部憲法第十章對審計(jì)院的職責(zé)與組織做了詳細(xì)規(guī)定：“國家歲出之支付命令，須先經(jīng)審計(jì)院之核準(zhǔn)?！薄皣覛q出歲入之決算案，每年經(jīng)審計(jì)院審定，由政府報(bào)告于國會(huì)，眾議院對于決算案否認(rèn)時(shí)，國務(wù)院應(yīng)負(fù)其責(zé)。”“審計(jì)院由參議院選舉之審計(jì)員組織之，審計(jì)員任期九年，每三年改選三分之一，審計(jì)員之選舉及職任，以法律定之。”“審計(jì)院設(shè)院長二人，由審計(jì)員互選之，審計(jì)院院長，關(guān)于決算報(bào)告，得于兩院列席及發(fā)言”審計(jì)院和審計(jì)權(quán)首次寫入了我國的根本大法，這是審計(jì)制度在近代中國的一大進(jìn)步，具有深遠(yuǎn)的意義。

1914年5月，北京政府通過《中華民國約法》，第八章第十七、十八條對審計(jì)院的權(quán)力與編制做了規(guī)定：“國家歲出歲入之決算，每年經(jīng)審計(jì)院審定后，由大總統(tǒng)提出報(bào)告書于立法院請求承諾。”“審計(jì)院之編制，由約法會(huì)議議決之?！泵袢龖椃ㄅc民二憲法草案可見，民二憲法規(guī)定審計(jì)院對議會(huì)負(fù)責(zé)，而民三憲法規(guī)定審計(jì)院對大總統(tǒng)負(fù)責(zé)，這使民三憲法中審計(jì)的獨(dú)立性大打折扣，是近代中國審計(jì)制度的倒退。

同年 10月，《審計(jì)法》公布，內(nèi)容共計(jì) 19條，規(guī)定了審計(jì)的具體對象、內(nèi)容、工作程序、規(guī)則及書式，還規(guī)定了大總統(tǒng)在審計(jì)中的特權(quán)，“審計(jì)院除法令規(guī)定之，大總統(tǒng)、副總統(tǒng)歲費(fèi)暨政府機(jī)密費(fèi)外”，應(yīng)行審定的有總決算、各官署每月收支、特別會(huì)計(jì)收支、官有物收支、政府發(fā)給補(bǔ)助費(fèi)或特與保證的收支、法令特定為應(yīng)經(jīng)審計(jì)院審定的收支等。《審計(jì)法》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)審計(jì)院要對大總統(tǒng)負(fù)責(zé)：“審計(jì)院依法令審定各種決算，應(yīng)就左列事項(xiàng)編制審計(jì)報(bào)告書呈報(bào)大總統(tǒng)。”“審計(jì)院議決為應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)者，應(yīng)通知該主管長官限期追繳，除大總統(tǒng)特免外，該主管長官不得為之減免。”同年12月，北京政府公布審計(jì)法施行細(xì)則與支出單據(jù)證明規(guī)則，而于旅費(fèi)工程等單據(jù)，亦都分別訂明，至此審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)運(yùn)用，已具規(guī)模。然而，《審計(jì)法》中有關(guān)總統(tǒng)特免權(quán)的規(guī)定，使本應(yīng)屬于審計(jì)內(nèi)容的事項(xiàng)往往因總統(tǒng)特免或以機(jī)密費(fèi)名義規(guī)避審計(jì)的監(jiān)督與問責(zé)，不僅破壞了審計(jì)的獨(dú)立性與公平性，也使審計(jì)因人為原因流于形式。

1915年10月16日，北洋政府公布實(shí)施《審計(jì)官懲戒法》，申明審計(jì)官員的紀(jì)律約束，規(guī)定審計(jì)官、協(xié)審官有違背或廢弛職務(wù)、有失官職上威嚴(yán)或信用者，得依該法懲戒。懲戒的種類有：奪官、褫職、降官、降等、減俸、記過等。按照規(guī)定，審計(jì)官員受到的懲戒處分有以下幾種形式：凡褫職者并降其官；受褫職處分者不得復(fù)任為審計(jì)官、協(xié)審官，但自受處分之日起經(jīng)過二年后得任他職；降官降為該職初敘官以下的官者并降其職；受降等處分者自受處分之日起不經(jīng)過一年不得再敘進(jìn)；受降等處分而無等可降者得罰半俸，其罰俸期為二年以下一年以上；受減俸處分者，減俸期為一年以下一月以上，其數(shù)額為月俸三分之一以下十分之一以上。懲戒由懲戒委員會(huì)議行，懲戒委員會(huì)由委員長一人，委員八人組成，委員由大總統(tǒng)從平政院長、司法總長、大理院長、總檢察廳檢察長及檢察官、三等薦任文官中遴選任命。《審計(jì)官懲戒法》還對懲戒程序做了說明。

1923年10月，曹錕制造了《中華民國憲法》，與民三憲法相比，此憲法對審計(jì)院只有區(qū)區(qū)4條規(guī)定，明確了審計(jì)院對國會(huì)負(fù)責(zé)，審計(jì)院組織、審計(jì)員資格薪俸均受法律保護(hù)，審計(jì)院院長由參議院推舉。這些條款較之民三憲法更為進(jìn)步，一切以法律為準(zhǔn)繩，減少了人為干預(yù)。

北京政府時(shí)期將審計(jì)院寫入國家的根本大法，賦予審計(jì)監(jiān)督很高的法律地位與社會(huì)地位，不僅使審計(jì)工作有法可依，且為審計(jì)院獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)提供了法律保障。隨著《審計(jì)法》及其施行細(xì)則的公布，審計(jì)制度在近代中國已初具規(guī)模。然而，北洋政府財(cái)力羸弱，外債高筑，財(cái)政預(yù)算無法開展，致使審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)，審計(jì)工作未能得到很好的貫徹與執(zhí)行。

2.南方革命政府的審計(jì)制度。

北京政府統(tǒng)治時(shí)期的中國南方政權(quán)不斷更迭。1921年護(hù)法軍政府成立，1923年3月以孫中山為首的革命黨在廣州建立海陸軍大元帥大本營。1924年國共第一次合作和黃埔軍校的建立，1925年7月大元帥大本營改組為廣東國民政府。1926年北伐開始，廣東國民政府隨北伐軍遷至武漢，這些政權(quán)統(tǒng)稱為南方革命政府。審計(jì)制度在南方革命政府中得到推行并不斷發(fā)展。

1921年護(hù)法軍政府成立，廣州政府頒布《廣州市審計(jì)處暫行章程》。1923年3月陸海軍大元帥大本營成立后頒布了《大本營》條例，大本營設(shè)五部兩局，即：軍政部、外交部、財(cái)政部、建設(shè)部、內(nèi)務(wù)部，法制局、審計(jì)局?！皩徲?jì)局掌管各官署職官出納事宜”，劉紀(jì)文為第一任審計(jì)局局長。1924年4月，大本營頒布《陸海軍審計(jì)條例》，由軍政部掌管陸海軍各種經(jīng)費(fèi)出納及軍用物品與軍有產(chǎn)業(yè)之保管處理的審定權(quán)，這也是軍隊(duì)審計(jì)制度在近代中國的最早實(shí)踐。同年5月，改審計(jì)局為審計(jì)處，林翔出任審計(jì)處處長。

1925年7月廣東國民政府成立。同月，根據(jù)《國民政府監(jiān)察院組織法》，監(jiān)察院下設(shè)五局，第二局掌理訓(xùn)練和審計(jì)事宜，下設(shè)審計(jì)科，設(shè)科長一人為審計(jì)長，文牘一人，出外審計(jì)員四人，書記二人，什役二人。規(guī)定了審計(jì)科的工作對象與權(quán)限主要是審核政府一切機(jī)關(guān)各項(xiàng)收入之權(quán)，派員親赴各地各機(jī)關(guān)審查賬項(xiàng)之權(quán)限。同時(shí)規(guī)定了審查頻率，在廣州市內(nèi)各機(jī)關(guān)至少一個(gè)月審查一次，在廣州市外各地各機(jī)關(guān)至少三月派員審查一次。審查結(jié)果上報(bào)于監(jiān)察院。這樣以來，大本營時(shí)期審計(jì)處的職責(zé)被監(jiān)察院取代。1925年11月，廣東國民政府頒布《審計(jì)法》和《審計(jì)法施行規(guī)則》。《審計(jì)法》共17條，規(guī)定監(jiān)察院關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)包括國民政府總決算、國民政府所屬各機(jī)關(guān)每月之收支計(jì)算、特別會(huì)議之收支計(jì)算、官有物之收支計(jì)算、由政府發(fā)給補(bǔ)助費(fèi)或特與保證之收支計(jì)算。審計(jì)結(jié)果形成審計(jì)報(bào)告，由監(jiān)察院上報(bào)國民政府?！秾徲?jì)法》還規(guī)定“各行政機(jī)關(guān)應(yīng)將經(jīng)常預(yù)算送財(cái)政部或財(cái)政廳審查呈國民政府或省政府，由部或廳送監(jiān)察院備案”，“監(jiān)察院隨時(shí)派員親赴各機(jī)關(guān)審查賬項(xiàng)”，“監(jiān)察院認(rèn)定為應(yīng)負(fù)賠償之責(zé)者，應(yīng)通知該主管長官，不得為之減免，此項(xiàng)賠償事件之重大者，應(yīng)由監(jiān)察院起訴于懲吏院懲辦之”?！秾徲?jì)法施行規(guī)則》共18條，規(guī)定了審計(jì)的規(guī)則、程序、國庫收支、公有財(cái)產(chǎn)變賣、國債等事項(xiàng)均應(yīng)報(bào)告監(jiān)察院以備查核。此外，還公布了《監(jiān)察院單據(jù)證明規(guī)則》。一系列有關(guān)審計(jì)法規(guī)的公布，不僅使監(jiān)察院執(zhí)掌的審計(jì)事務(wù)有了明確規(guī)定，也使審計(jì)工作有了完備的法律基礎(chǔ)。1926年10月，《修正國民政府監(jiān)察院組織法》頒布，進(jìn)一步明確了監(jiān)察院所負(fù)的審計(jì)職責(zé)：“關(guān)于稽核財(cái)政收入支出事項(xiàng)”。監(jiān)察院設(shè)四科，其中第二科辦理“關(guān)于稽核中央及地方財(cái)政收入支出及統(tǒng)一官廳簿記表冊事項(xiàng)”。至此，依據(jù)法律規(guī)定，監(jiān)察院掌理審計(jì)事務(wù)，開始承擔(dān)事后審計(jì)的職責(zé)，民國時(shí)期“監(jiān)審一體”的審計(jì)格局得以確立。

1926年12月，國民政府隨北伐軍由廣州遷至武漢，審計(jì)工作仍以監(jiān)察院所屬法規(guī)進(jìn)行。

南方革命政府在大本營時(shí)期，采用審計(jì)局和審計(jì)處的審計(jì)機(jī)構(gòu)，并開始引入軍隊(duì)審計(jì)制度。廣東革命政府時(shí)期初步確立了“監(jiān)審一體”的審計(jì)體系，由監(jiān)察院行使審計(jì)職責(zé)。

3.南京國民政府時(shí)期“監(jiān)審合一”的審計(jì)體系。

1927年寧漢合流，武漢國民政府遷至南京，南京國民政府成為國民黨唯一合法政府。就其任務(wù)來看，政治和軍事上要求繼續(xù)北伐，盡早結(jié)束北京政府的統(tǒng)治。經(jīng)濟(jì)上要求統(tǒng)一財(cái)政、劃分中央與地方財(cái)政收支，確定預(yù)算，整頓稅制，縮減財(cái)政開支，整頓金融，統(tǒng)一貨幣，加強(qiáng)國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)建設(shè)。審計(jì)工作在支援軍事、緊縮財(cái)政和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)的時(shí)局中顯得尤為必要，審計(jì)機(jī)構(gòu)因此得到擴(kuò)張。

1928年2月，頒布《修正中華民國國民政府組織法》，為整頓財(cái)政，決定設(shè)立審計(jì)院，將其從監(jiān)察院中獨(dú)立出來。同年4月，頒布了《審計(jì)法》，共計(jì)23條，審計(jì)院直接對國民政府負(fù)責(zé)，并擬在地方設(shè)立審計(jì)分院。7月審計(jì)院成立，9月審計(jì)院開始核簽支付命令，這是國民政府審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行事前監(jiān)督的開始。

1928年8月，國民黨二屆五中全會(huì)召開，會(huì)議宣稱依照孫中山遺訓(xùn)，訓(xùn)政時(shí)期應(yīng)實(shí)行五權(quán)分治，政府下設(shè)行政、立法、司法、考試、監(jiān)察五院。10月頒布《監(jiān)察院組織法》，“監(jiān)察院關(guān)于審計(jì)事項(xiàng)設(shè)審計(jì)部掌理之”，審計(jì)部設(shè)部長一人，副部長一人，由院長提請國民政府分別任命。審計(jì)部掌理國民政府及各省各特別市政府歲出歲入之決算、國民政府所屬所機(jī)關(guān)每月收支計(jì)算和特別會(huì)計(jì)的收支計(jì)算。審計(jì)部取代審計(jì)院，審計(jì)機(jī)構(gòu)又回到“監(jiān)審一體”的模式。

1929年 10月，《審計(jì)部組織法》公布，共 17條，明確規(guī)定審計(jì)部的組織形式，審計(jì)部設(shè)部長、副部長，審計(jì)決議以出席審計(jì)會(huì)議人員過半數(shù)同意行之，反對與同意人數(shù)相同時(shí)由主席決定。審計(jì)部下設(shè)三廳一處，各廳設(shè)廳長一人，由部長指定審計(jì)兼任。各廳分科辦事，每科設(shè)科長一人，分別以協(xié)審稽察兼任，科員三人到六人。審計(jì)部設(shè)審計(jì)九人至十二人，簡任協(xié)審十二人至十六人，稽察八人至十人，均薦任，分別執(zhí)行審計(jì)稽查職務(wù)，分管事前審計(jì)、事后審計(jì)和稽察事務(wù)。規(guī)定審計(jì)部于各省設(shè)審計(jì)處。組織法還對各類審計(jì)人員任職資格做了規(guī)定：協(xié)審要求具備以下條件之一，或曾在國內(nèi)外專門以上學(xué)校習(xí)經(jīng)濟(jì)、法律、會(huì)計(jì)之學(xué)三年以上，畢業(yè)并有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)者；或曾任會(huì)計(jì)師或關(guān)于審計(jì)之職務(wù)三年以上成績優(yōu)良者?；烊温毴藛T的要求為：于其稽察事務(wù)所需學(xué)科，曾在國內(nèi)外專門以上學(xué)校修習(xí)三年以上，畢業(yè)并有相當(dāng)經(jīng)驗(yàn)；或者于其稽察事務(wù)曾任技師或職官三年以上成績優(yōu)良者。而對審計(jì)的要求標(biāo)準(zhǔn)更高，或者曾任國民政府簡任以上官職，并具備協(xié)審或稽察的任職資格；或者現(xiàn)任最高級協(xié)審稽察一年以上成績優(yōu)良。同時(shí)，規(guī)定了審計(jì)人員的回避制度，審計(jì)協(xié)審稽察人員不得兼任其他官職、律師、會(huì)計(jì)師、技師以及公私企業(yè)機(jī)關(guān)的任何職務(wù)。對任職資格的要求，保證了審計(jì)人員的專業(yè)性，杜絕兼職，實(shí)行回避制度，可以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性與公正性，這是南京國民政府時(shí)期審計(jì)制度的一大進(jìn)步。

1931年，國民政府撤消審計(jì)院，成立審計(jì)部。1933年4月，公布《修正審計(jì)部組織法》，改副部長為政務(wù)、常務(wù)兩次長，重設(shè)三廳一處，第一廳掌政府所屬全國各機(jī)關(guān)事前審計(jì)，第二廳掌政府所屬全國各機(jī)關(guān)事后審計(jì)，第三廳掌政府所屬全國各機(jī)關(guān)稽察事務(wù)。審計(jì)部于各省設(shè)審計(jì)處。1936年11月，《修正審計(jì)部組織法》頒布，審計(jì)部設(shè)總務(wù)處，掌文書庶務(wù)。1938年 7月，公布實(shí)施新修訂的《審計(jì)法》，規(guī)定審計(jì)權(quán)由監(jiān)察院審計(jì)部行使，審計(jì)人員獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)，新《審計(jì)法》將稽查和就地審計(jì)納入條文，審計(jì)執(zhí)法力度加強(qiáng)。同時(shí)，還把事前、事后、送達(dá)、就地、巡回審計(jì)結(jié)合起來，標(biāo)志著近代中國審計(jì)制度已具備一定規(guī)模。

1949年5月，根據(jù)《修正審計(jì)部組織法》，審計(jì)部部長改為審計(jì)長，改政務(wù)、常務(wù)次長為副審計(jì)長一人，不再設(shè)置駐外審計(jì)、協(xié)審、稽察等職務(wù)，審計(jì)部下設(shè)三廳，設(shè)審計(jì)室和巡回審計(jì)組。

南京國民政府時(shí)期的審計(jì)制度長時(shí)間保持“監(jiān)審一體”的模式，審計(jì)相關(guān)法律完備，審計(jì)機(jī)構(gòu)完善并具一定規(guī)模，組織嚴(yán)密，分工細(xì)致，形成完備的審計(jì)體系。民國時(shí)期審計(jì)制度不僅保證了財(cái)政的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，對加強(qiáng)吏治，緩和社會(huì)矛盾也起了積極作用。但當(dāng)時(shí)國內(nèi)外戰(zhàn)亂不斷，國民政府收支極不平衡，吏治腐敗，使審計(jì)制度不能充分發(fā)揮作用。

三、近代中國審計(jì)制度的歷史意義

回顧近代以來審計(jì)制度在中國的發(fā)展歷程可知，近代中國審計(jì)制度深受西方審計(jì)思想的影響，也是對中國古代審計(jì)文化的繼承與發(fā)揚(yáng)。從晚清新政設(shè)計(jì)審計(jì)制度，到民國時(shí)期的探索與實(shí)施，審計(jì)制度、審計(jì)機(jī)構(gòu)、與審計(jì)相關(guān)的法律都得到了發(fā)展與完善，推動(dòng)中國近代審計(jì)制度走向成熟。

北京政府時(shí)期首次將審計(jì)制度寫入憲法，民國時(shí)期采用“監(jiān)審合一”的審計(jì)模式，將審計(jì)納入到國家監(jiān)察體制的最高層，一定程度上保證了審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立行使審計(jì)權(quán)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的完備，配套法律的完善，運(yùn)行程序的規(guī)范，審計(jì)人員的專業(yè)，構(gòu)建了近代中國嚴(yán)密的審計(jì)體系，對防止腐敗，保證吏治的清白，維系政府的收支平衡起了重要作用。同時(shí)，也有利于政府信用的樹立和社會(huì)矛盾的緩和社會(huì)矛盾，為健全完善當(dāng)今審計(jì)制度提供了寶貴的借鑒。

然而，近代中國正值國難當(dāng)頭，國內(nèi)外戰(zhàn)亂不斷，軍閥與官僚勢力囂張，國庫收支困難，吏治敗壞，這些都限制了近代中國審計(jì)職能的充分發(fā)揮。