徐瑩

【摘 要】全面預(yù)算管理是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的先進(jìn)管理模式，是把企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)通過正式的、可量化的形式來展現(xiàn)并總結(jié)出實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)的具體步驟。全面預(yù)算管理是有效提高醫(yī)藥制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的推動(dòng)劑，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在充分了解市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，做好規(guī)劃、分析和決策，進(jìn)行全面的計(jì)劃和預(yù)算，保證醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理。本文從醫(yī)藥制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理意義入手，分析面臨的困境，并據(jù)此提出相關(guān)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)藥制造企業(yè)；全面預(yù)算管理；動(dòng)態(tài)管理；預(yù)算意識(shí)；考核機(jī)制

2017年度醫(yī)藥行業(yè)共有33家企業(yè)入選“2017中國上市公司市值500強(qiáng)” 榜單。這33家藥企市值總和18720.99億元，企業(yè)市值均超300億元，共有12家超過500億元以上。這些成長穩(wěn)健的醫(yī)藥企業(yè)展示了全面預(yù)算管理在企業(yè)管理中的重要性。實(shí)施全面預(yù)算管理無疑成為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥企業(yè)長期經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)，增強(qiáng)我國醫(yī)藥行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的有效管理方式。當(dāng)然“三分戰(zhàn)略、七分執(zhí)行”，戰(zhàn)略制定得再好，也需要配合有效執(zhí)行力，否則無法將美好愿景轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，甚至可能會(huì)因?qū)嶋H經(jīng)營情況背離戰(zhàn)略目標(biāo)而導(dǎo)致最終經(jīng)營失敗?？v觀現(xiàn)有醫(yī)藥制造企業(yè)特別中小藥企，對(duì)于全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)與實(shí)踐都還處于初級(jí)狀態(tài)，沒有具體預(yù)算制度的引領(lǐng)，全面預(yù)算管理形式化，沒有預(yù)算與績效有機(jī)結(jié)合，醫(yī)藥制造企業(yè)全面預(yù)算管理任重道遠(yuǎn)，也是勢(shì)在必行。

一、醫(yī)藥制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是一種集戰(zhàn)略性、合作性、綜合性概念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。通過業(yè)務(wù)流、資金流、信息流的整合，適度明確的授權(quán)審批，可量化的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等來實(shí)現(xiàn)資源合理配置、作業(yè)高度協(xié)同、戰(zhàn)略有效執(zhí)行、業(yè)務(wù)持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)價(jià)值增加的目標(biāo)。全面預(yù)算是企業(yè)事前、事中、事后管理控制的有效工具，作為執(zhí)行流程中進(jìn)行管理監(jiān)控的標(biāo)準(zhǔn)和參照，可以幫助醫(yī)藥企業(yè)管理層在流程中控制和監(jiān)督業(yè)務(wù)執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)執(zhí)行中存在的偏差并確定偏差的大小、原因，更好適應(yīng)市場(chǎng)的復(fù)雜變化。隨著外部市場(chǎng)、內(nèi)部環(huán)境變化調(diào)整資源配置，在既有的資源下生產(chǎn)出最大的經(jīng)濟(jì)效益。并且，全面預(yù)算管理是有效增強(qiáng)醫(yī)藥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力的助推劑，以市場(chǎng)為導(dǎo)向，在充分了解市場(chǎng)的基礎(chǔ)上，做好規(guī)劃、分析和決策，進(jìn)行全面的計(jì)劃和預(yù)算，保證醫(yī)藥企業(yè)實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)和管理。

二、醫(yī)藥制造企業(yè)全面預(yù)算管理的困境

1.全面預(yù)算管理認(rèn)識(shí)的片面性

大部分醫(yī)藥制造企業(yè)雖然對(duì)企業(yè)的發(fā)展制定了戰(zhàn)略規(guī)劃，但是由于企業(yè)管理層不重視或者簡(jiǎn)單地認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)核算中的一類財(cái)務(wù)報(bào)表，偏見的認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部的工作和職責(zé)，因此企業(yè)自上而下都缺乏對(duì)全面預(yù)算內(nèi)涵的認(rèn)識(shí)，企業(yè)的規(guī)劃缺乏長期戰(zhàn)略意識(shí)，缺少創(chuàng)新性，過分形式化和簡(jiǎn)單化，缺少實(shí)務(wù)可操作性。另一方面，管理層由于受到企業(yè)眼前目標(biāo)的局限，企業(yè)在運(yùn)營管理中，比較關(guān)注短期行為，全面預(yù)算管理與企業(yè)的長期發(fā)展嚴(yán)重脫節(jié)，使得對(duì)企業(yè)的資源配置、管理模式、實(shí)操執(zhí)行以及經(jīng)營活動(dòng)等都缺乏有針對(duì)性的導(dǎo)引，最終致使企業(yè)所制定的預(yù)算目標(biāo)會(huì)過于片面化，實(shí)踐中沒有可操作性。

2.全面預(yù)算動(dòng)態(tài)管理的缺失性

由于市場(chǎng)變化醫(yī)藥制造企業(yè)會(huì)對(duì)全面預(yù)算方案進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，使預(yù)算方案符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展需要，更加切合企業(yè)運(yùn)營實(shí)質(zhì)。對(duì)全面預(yù)算動(dòng)態(tài)管理控制是企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算的核心內(nèi)容，其一，對(duì)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理能為企業(yè)的預(yù)算調(diào)整提供真實(shí)、有效的信息；其二，對(duì)預(yù)算動(dòng)態(tài)管理能對(duì)企業(yè)全面預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，出現(xiàn)偏差及時(shí)尋找原因。一般來說，醫(yī)藥制造企業(yè)年度全面預(yù)算編制時(shí)間跨度較大，全面預(yù)算的上報(bào)、審批、調(diào)整的周期長，這樣會(huì)使相關(guān)預(yù)算信息出現(xiàn)滯后及失效等問題，導(dǎo)致全面預(yù)算與管理脫節(jié)，降低了管理效率。醫(yī)藥制造企業(yè)無法對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，也就無法及時(shí)采取有效措施予以解決，使得全面預(yù)算管理的作用發(fā)揮不出來，無法為企業(yè)的預(yù)算管理提供動(dòng)態(tài)的數(shù)據(jù)支持。

3.全面預(yù)算管理執(zhí)行的低效性

多數(shù)醫(yī)藥制造企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過程中，逐漸失去對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行流程的主動(dòng)控制，全面預(yù)算管理虎頭蛇尾形同虛設(shè)。很多醫(yī)藥企業(yè)由于在全面預(yù)算管理過程中所依據(jù)的管理手段、方法以及模式不匹配，只能對(duì)全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果事后反應(yīng)，然而這個(gè)時(shí)候問題已經(jīng)既成事實(shí)，發(fā)生預(yù)算外或損失已成定局，管理層沒有了主動(dòng)事先的預(yù)算執(zhí)行過程的控制，只可能造成預(yù)算大頭小尾的狀況。并且，很多醫(yī)藥制造企業(yè)沒有建立科學(xué)、適合的預(yù)算管理系統(tǒng)包括信息化系統(tǒng)，在管理層將預(yù)算指標(biāo)下達(dá)后，部門間職責(zé)、權(quán)限不明確，使得預(yù)算指標(biāo)缺乏約束力及控制，預(yù)算執(zhí)行大打折扣。

三、完善醫(yī)藥制造企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，提高預(yù)算意識(shí)

全面預(yù)算管理核心是“全面”二字，體現(xiàn)全過程、全范圍、全員的特點(diǎn)。實(shí)施的目的是利用預(yù)算管理對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)所有部門的財(cái)務(wù)以及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行整合、分配及控制，便于有效協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算實(shí)施的過程通過層層分解預(yù)算指標(biāo)，使管理層以及全體員工都能認(rèn)識(shí)到在全面預(yù)算過程中自身的責(zé)任，主動(dòng)參與到全面預(yù)算管理的工作當(dāng)中，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，樹立成本費(fèi)用控制、提高經(jīng)濟(jì)價(jià)值的意識(shí)。

而且，全面預(yù)算管理工作不只是財(cái)務(wù)部門的單兵工作，需要企業(yè)管理層以及所有部門的積極參與協(xié)同合作，是企業(yè)全范圍內(nèi)開展的一項(xiàng)管理工作。管理層高度重視，員工積極參與，各部門之間有效的溝通與反饋，建立一個(gè)良好互動(dòng)的全面預(yù)算環(huán)境，才能促進(jìn)預(yù)算管理工作有條不紊開展，實(shí)施有效的預(yù)算控制，形成良性的循環(huán)。

2.完善全面預(yù)算管理體系，明確考核機(jī)制

醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)不斷完善全面預(yù)算的監(jiān)督機(jī)制，建立內(nèi)部控制預(yù)算執(zhí)行反饋溝通渠道，使預(yù)算執(zhí)行要求成為嚴(yán)格的內(nèi)部章程以及體系健全、職能完備的企業(yè)內(nèi)部行政管理體系，保證企業(yè)全面預(yù)算管理的開展。同時(shí)，為了使全面預(yù)算管理工作順利開展，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)專門機(jī)構(gòu)對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行動(dòng)態(tài)管控，從預(yù)算指標(biāo)的設(shè)計(jì)、預(yù)算管理制度的制定、預(yù)算執(zhí)行過程的控制與反饋，到預(yù)算考核機(jī)制的全面負(fù)責(zé)。醫(yī)藥企業(yè)設(shè)立的專門機(jī)構(gòu)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的效果有整體控制，可以不斷更正全面預(yù)算管理過程中的問題，分析出現(xiàn)偏差的原因，調(diào)整預(yù)算環(huán)境的變化對(duì)目標(biāo)的影響。最后，該專門機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)相關(guān)制度、流程對(duì)各部門預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行相應(yīng)的考核，明確獎(jiǎng)懲條款，使員工與績效掛鉤，達(dá)到足夠調(diào)動(dòng)部門、員工工作積極性。最終，完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)對(duì)醫(yī)藥制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成有良好的促進(jìn)作用。

3.健全有效溝通機(jī)制，提升全面預(yù)算執(zhí)行力

合同流、資金流和信息流、業(yè)務(wù)流是醫(yī)藥制造企業(yè)生產(chǎn)管理的基本循環(huán)要素。資金流主要是伴隨著業(yè)務(wù)流的發(fā)展而形成的資金流轉(zhuǎn)過程，是醫(yī)藥制造企業(yè)實(shí)現(xiàn)科學(xué)共享管理、完成可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)不可替代的手段。在醫(yī)藥企業(yè)全面預(yù)算管理中，對(duì)業(yè)務(wù)流、資金流、信息流進(jìn)行統(tǒng)一整合、調(diào)度、使用、配置以及統(tǒng)一控制，發(fā)揮企業(yè)資源的共享作用，有助于企業(yè)資源的合理調(diào)配，使醫(yī)藥企業(yè)的資源能夠充分使用，做到全面預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的完美結(jié)合。

同時(shí)，醫(yī)藥制造企業(yè)可以通過系統(tǒng)來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理有效溝通機(jī)制的建立，比如ERP系統(tǒng)。將全面預(yù)算管理嵌入系統(tǒng)管理，可以做到預(yù)算的事前反應(yīng)，預(yù)先控制部門預(yù)算使用，及時(shí)反饋超預(yù)算、預(yù)算外的情況。從醫(yī)藥制造企業(yè)內(nèi)部控制來看，全面預(yù)算管理有效溝通機(jī)制的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)把控、目標(biāo)達(dá)成做到胸中有數(shù)。舉例來說，云南白藥通過ERP與全面預(yù)算較好結(jié)合，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)、供應(yīng)鏈、財(cái)務(wù)等信息的資源共享，實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，獲取了較大的比較優(yōu)勢(shì)，反應(yīng)在市場(chǎng)上在國內(nèi)外獲得了較好的業(yè)績體現(xiàn)。這就是系統(tǒng)與全面預(yù)算管理結(jié)合值得借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

總之，醫(yī)藥制造企業(yè)可以通過全面預(yù)算管理提高企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)達(dá)成的穩(wěn)健性，減少運(yùn)營過程中的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。不過現(xiàn)實(shí)中，醫(yī)藥制造企業(yè)開展全面預(yù)算管理仍舊存在諸多困難和誤區(qū)。醫(yī)藥制造企業(yè)應(yīng)從加強(qiáng)全面預(yù)算管理理念，提高預(yù)算執(zhí)行力；完善全面預(yù)算管理體系，明確考核機(jī)制；發(fā)揮資源共享作用，健全有效溝通機(jī)制等方面來達(dá)到全面預(yù)算管理的目的，完成醫(yī)藥制造企業(yè)最終戰(zhàn)略目標(biāo)。

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