秦庚

摘要：作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的參與主體之一，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所作出的選擇與決策，綜合體現(xiàn)著全體市場(chǎng)參與者間達(dá)成的均衡關(guān)系。財(cái)務(wù)核算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率與效果的標(biāo)準(zhǔn)化呈現(xiàn)手段，社會(huì)在享受財(cái)務(wù)核算帶來(lái)的評(píng)價(jià)、比較與預(yù)測(cè)便利的同時(shí)，也要正視隨之伴生的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，持續(xù)建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)核算制度，有效防范和規(guī)避各種財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)，根據(jù)企業(yè)不同階段的發(fā)展需要進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)適，可使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式更加完善，增強(qiáng)企業(yè)盈利表現(xiàn)與持續(xù)發(fā)展后勁。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)核算；風(fēng)險(xiǎn)防控；企業(yè)經(jīng)營(yíng)

一、企業(yè)財(cái)務(wù)核算中風(fēng)險(xiǎn)因素

（一）單體公司財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素

不同企業(yè)所處行業(yè)發(fā)展周期的不同、面臨的核心經(jīng)營(yíng)挑戰(zhàn)不同，其財(cái)務(wù)核算制度的核心區(qū)域也各有不同，但共性挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在不夠健全的經(jīng)營(yíng)管理制度體系，有待加強(qiáng)的企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理，未能持續(xù)提升的內(nèi)控體系建設(shè)，未獲充分重視的資金管理工作等方面。

1.不夠健全的經(jīng)營(yíng)管理制度體系。以生產(chǎn)性企業(yè)為例，采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售及科研等核心業(yè)務(wù)循環(huán)的管理制度不健全將使企業(yè)財(cái)務(wù)核算先天不足。有效的經(jīng)營(yíng)管理制度將引導(dǎo)經(jīng)營(yíng)管理人員圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)規(guī)劃開(kāi)展工作，從源頭杜絕業(yè)務(wù)舞弊行為，同時(shí)為財(cái)務(wù)核算提供客觀、充分、及時(shí)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。而客觀真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將反過(guò)來(lái)增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者對(duì)企業(yè)現(xiàn)實(shí)情況的把握，有利于經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)并做好應(yīng)對(duì)。

2.有待加強(qiáng)的企業(yè)財(cái)務(wù)核算管理。管理離不開(kāi)制定制度與執(zhí)行制度的具體人員，同時(shí)熟悉財(cái)務(wù)核算體系與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)實(shí)際是企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員做好本職工作的基礎(chǔ)與前提，兩者不可或缺。制定符合企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)核算制度，選聘具備實(shí)操能力與職業(yè)素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍，持續(xù)做好核算工作監(jiān)督與檢查是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)核算管理的基本手段，這樣做可以有效防止財(cái)務(wù)舞弊與信息失真，使得經(jīng)營(yíng)管理者掌握企業(yè)真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況與盈利能力，在包括融資與投資等專(zhuān)項(xiàng)決策領(lǐng)域保持客觀。

3.未能持續(xù)提升的內(nèi)控體系建設(shè)。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)領(lǐng)域的不斷延展，市場(chǎng)環(huán)境的不斷變化，實(shí)體經(jīng)營(yíng)與資本運(yùn)作的相互疊加，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與財(cái)務(wù)核算的復(fù)雜程度日漸攀升，切實(shí)依照五部委發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引開(kāi)展企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)并切實(shí)執(zhí)行內(nèi)控要求可有效防止財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)。

4.未獲充分重視的資金管理工作。在國(guó)家去金融杠桿的大環(huán)境中，企業(yè)融資難度逐漸顯現(xiàn)，一方面是融資活動(dòng)中，新增或接續(xù)融資的難度日益加大，另一方面在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，應(yīng)收賬款的清收難度也在不斷提升，現(xiàn)金流已經(jīng)成為公司生存與發(fā)展的核心要素，只看重賬面利潤(rùn)，不斷通過(guò)放寬客戶賬期的手段實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)擴(kuò)張的做法已不可取，財(cái)務(wù)核算工作不僅要算清楚賬面利潤(rùn)，更要分析清楚現(xiàn)金流狀況，避免企業(yè)出現(xiàn)資金流斷裂的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的主要影響因素

相對(duì)于單體公司而言，集團(tuán)化企業(yè)的財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)更加多元，主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

1.企業(yè)發(fā)展新模式的影響。在現(xiàn)代企業(yè)制度體系下，集團(tuán)化企業(yè)大多數(shù)采取混業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化發(fā)展模式，集團(tuán)下屬各家公司在不同行業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，集團(tuán)需要在突出統(tǒng)一考核導(dǎo)向的前提下分別子公司實(shí)際制定有針對(duì)性的激勵(lì)機(jī)制，而子公司在盡力滿足集團(tuán)做強(qiáng)做大的考核導(dǎo)向的過(guò)程中，會(huì)在業(yè)務(wù)拓展與財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域按照子公司利益最大化的原則進(jìn)行決策與選擇，從這個(gè)角度來(lái)看集團(tuán)與子公司之間是存在一定的博弈的。

2.企業(yè)文化認(rèn)同度的影響。隨著集團(tuán)化企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，自主發(fā)展和投資并購(gòu)等外延式發(fā)展模式起到越來(lái)越重要的作用，在這個(gè)過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的數(shù)量不斷擴(kuò)大，社會(huì)招聘與校園招聘帶來(lái)的新鮮血液不斷充實(shí)到既有的隊(duì)伍中來(lái)，一方面支撐了集團(tuán)業(yè)務(wù)的發(fā)展，一方面也帶來(lái)了文化認(rèn)同度方面的挑戰(zhàn)。從集團(tuán)發(fā)展的不同階段來(lái)看，企業(yè)文化需要不斷地充實(shí)與完善才能滿足發(fā)展的需要，從人員隊(duì)伍的不斷變化來(lái)看，來(lái)自五湖四海的專(zhuān)業(yè)人員匯集到一起，企業(yè)文化需要不斷地宣貫與強(qiáng)化才能取得共識(shí)與認(rèn)可。與如果不能很好開(kāi)展崗前培訓(xùn)、在職培訓(xùn)等團(tuán)隊(duì)建設(shè)工作，勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)企業(yè)文化正面引導(dǎo)作用的衰減，財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍作為與外延式發(fā)展的等比例變動(dòng)一支專(zhuān)業(yè)化隊(duì)伍，其對(duì)企業(yè)文化的認(rèn)同是企業(yè)文化建設(shè)工作的重點(diǎn)。

3.監(jiān)管內(nèi)控工作模式的影響。現(xiàn)階段，企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部監(jiān)督管理時(shí)主要是通過(guò)事后監(jiān)督來(lái)實(shí)現(xiàn)的，在財(cái)務(wù)核算領(lǐng)域事中控制的比重有待進(jìn)一步提升，事前防范的業(yè)務(wù)適用范圍也相對(duì)有限，在這種情況下，財(cái)務(wù)核算對(duì)于業(yè)務(wù)的反映有先天的滯后，而就財(cái)務(wù)核算是否客觀的反映了業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的判斷又存在進(jìn)一步的滯后。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的控制

（一）單體公司財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的防控

1.完善業(yè)務(wù)及財(cái)務(wù)管理制度體系。通過(guò)對(duì)企業(yè)盈利模式與業(yè)務(wù)流程的全過(guò)程分析，識(shí)別業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理制度體系漏洞。從業(yè)務(wù)前端著手，制定以發(fā)展為核心目的，兼顧風(fēng)險(xiǎn)防控的業(yè)務(wù)管理制度體系，為后端的財(cái)務(wù)核算奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)；在制度實(shí)施過(guò)程中，由企業(yè)管理人員要帶頭遵守相關(guān)制度，確保制度得以一貫有效的執(zhí)行；在此基礎(chǔ)上，通過(guò)財(cái)務(wù)共享等業(yè)務(wù)模式的設(shè)置以及信息化手段的使用，有效提升財(cái)務(wù)核算工作的質(zhì)量與效率，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供及時(shí)有效的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與分析。

2.完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系。企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是現(xiàn)代化企業(yè)得以規(guī)范運(yùn)作的依托與保障。企業(yè)認(rèn)真消化內(nèi)控體系要求，結(jié)合業(yè)務(wù)實(shí)際制定行之有效的內(nèi)控體系，并要求包括財(cái)務(wù)核算人員在內(nèi)的全員嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)要求，使得每一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每一位企業(yè)員工都成為有效的控制節(jié)點(diǎn)。

3.加強(qiáng)企業(yè)資金管理力度。通過(guò)業(yè)財(cái)結(jié)合，打通業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息，對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行全口徑、全過(guò)程的管理，通過(guò)建立資金集中管理的工作模式，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部資金的有效統(tǒng)籌，形成對(duì)外融資的母合效應(yīng)，在外部融資環(huán)境趨緊的情況下實(shí)現(xiàn)抱團(tuán)融資。通過(guò)票據(jù)池的設(shè)立，有效盤(pán)活銀行承兌匯票，實(shí)現(xiàn)合法合規(guī)的再融資。

4.加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督。借助財(cái)務(wù)部門(mén)的自我監(jiān)督和兄弟部門(mén)的交叉監(jiān)督的手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督工作，組織財(cái)務(wù)核算人員對(duì)自身工作開(kāi)展自查與交叉互查，保證財(cái)務(wù)核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性；加強(qiáng)部門(mén)間的監(jiān)督，重視內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察的風(fēng)險(xiǎn)防范作用。

（二）集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的防控

對(duì)于集團(tuán)化企業(yè)而言，以法人實(shí)體為單位的相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)核算管理模式已經(jīng)不能發(fā)揮財(cái)務(wù)核算應(yīng)有的作用，也達(dá)不到集約管理、風(fēng)險(xiǎn)防控的目的，為了解決前述問(wèn)題，集團(tuán)化企業(yè)不斷地摸索規(guī)范財(cái)務(wù)核算的方法。

1.制定統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度與實(shí)施細(xì)則

由集團(tuán)制定適用于各單位的相對(duì)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算制度，強(qiáng)制各成員單位依照實(shí)施，這是集團(tuán)化企業(yè)最早采取的規(guī)范全集團(tuán)財(cái)務(wù)核算工作的管理手段，輔之以全覆蓋的內(nèi)部檢查，可在一定程度上做到事后監(jiān)督。

2.對(duì)下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)工作實(shí)施職能線的垂直管理

通過(guò)選聘、考核、激勵(lì)等權(quán)利的上收，集團(tuán)可對(duì)財(cái)務(wù)人員實(shí)施垂直管理，在這種模式下，可有效改善各單位財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)處于事后監(jiān)督的被動(dòng)局面，但無(wú)法解決個(gè)體差異的風(fēng)險(xiǎn)。

3.借助信息化手段實(shí)施財(cái)務(wù)共享

近些年來(lái)，國(guó)資委在央企、國(guó)企范圍內(nèi)大力推廣財(cái)務(wù)共享實(shí)施工作，借助一定信息技術(shù)手段，將原來(lái)分布在各單位的核算工作集中到共享中心，由共享中心人員專(zhuān)職負(fù)責(zé)各單位的財(cái)務(wù)核算工作，在共享中心內(nèi)部有系統(tǒng)、有計(jì)劃地實(shí)施核算優(yōu)化、核算監(jiān)督與財(cái)務(wù)分析等項(xiàng)工作，實(shí)施財(cái)務(wù)共享一方面有效地確保了核算工作的獨(dú)立性與專(zhuān)業(yè)性，在很大程度上規(guī)避了各單位獨(dú)立核算過(guò)程中出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的可能性，另一方面通過(guò)業(yè)務(wù)整合實(shí)現(xiàn)了核算人員的集約化管理和成本控制，通過(guò)精細(xì)化分工提升了核算質(zhì)量與效率，也有系統(tǒng)地推進(jìn)了財(cái)務(wù)人員在職培養(yǎng)的工作。

從目前來(lái)看，實(shí)施財(cái)務(wù)共享是解決集團(tuán)化企業(yè)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的有效手段。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的外部市場(chǎng)環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境不斷的出現(xiàn)新的變化，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的發(fā)展只能不間斷地提高自身競(jìng)爭(zhēng)力，而不斷完善財(cái)務(wù)核算管理工作、加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)把控是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)，積極擁抱財(cái)務(wù)管理模式的新形勢(shì)，借助現(xiàn)代化的信息手段，保持迎接改變的開(kāi)放心態(tài)是財(cái)務(wù)核算工作與時(shí)俱進(jìn)的保障。

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