王俊偉

摘要：構(gòu)建財務(wù)內(nèi)控管理體系，是企業(yè)財務(wù)管理活動中的一項很重要的內(nèi)容，是發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)成本管控、風(fēng)險防范等方面的重要制度手段，可以促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理活動順利開展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，推動企業(yè)安全健康發(fā)展。構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)控管理體系，這是企業(yè)經(jīng)營管理和持續(xù)發(fā)展過程中需要認(rèn)真對待和解決的重要課題。本文主要以企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系的構(gòu)建策略為論點，與大家共同探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；財務(wù)內(nèi)控管理；策略

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的持續(xù)完善，以及多年來企業(yè)運(yùn)營發(fā)展的經(jīng)驗啟示，我國企業(yè)已普遍對內(nèi)控管理工作越來越重視，內(nèi)控建設(shè)已成為企業(yè)日常管理工作的重要內(nèi)容。在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，財務(wù)內(nèi)部控制是極其重要的組成部分。

總體來看，企業(yè)內(nèi)部控制尤其是財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)是一個動態(tài)化過程，在發(fā)展中仍然存在著不少問題，影響著企業(yè)安全健康發(fā)展。因此，建立較為完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系，有效發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制作用，進(jìn)而彰顯企業(yè)財務(wù)管理的職能優(yōu)勢，是促進(jìn)企業(yè)安全、良性和長遠(yuǎn)發(fā)展的基礎(chǔ)。

一、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建中存在的問題

（一）財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)不夠清晰、體系不夠完善

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制是一個以目標(biāo)為導(dǎo)向，由上至董事會，下至普通員工共同參與的一項內(nèi)部管理控制活動，是一個相對完善的體系。一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，也是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。在一些企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制管理活動中，由于企業(yè)管理層對財務(wù)內(nèi)部控制工作存在著一定的心理誤區(qū)，在企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)方面支持力度偏弱，使企業(yè)不同程度地存在著內(nèi)部控制目標(biāo)不夠清晰、體系不夠完整等問題。

此外，一些企業(yè)在財務(wù)內(nèi)部控制管理上，沒有使用先進(jìn)的工具方法，尚未將事前、事中以及事后等環(huán)節(jié)充分反映出來，相應(yīng)地審核、反饋等力度也比較薄弱，一定程度上造成了財務(wù)內(nèi)控效率始終不高。

（二）缺乏專門的風(fēng)險評估機(jī)制

風(fēng)險評估，就是對企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)過程中可能面臨的內(nèi)外部風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確識別并合理評估的過程。通過這一評估能夠及時、準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)不確定因素和風(fēng)險，并制定出應(yīng)對策略。企業(yè)實施財務(wù)內(nèi)部控制，可以將企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險保持在可控范圍內(nèi)，所以必須要加強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制的建設(shè)力度，避免企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。然而，一些企業(yè)財務(wù)風(fēng)險評估機(jī)制的基礎(chǔ)比較薄弱，在識別和評估本企業(yè)財務(wù)風(fēng)險時，出現(xiàn)了嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象，相應(yīng)的風(fēng)險評估機(jī)制也不夠完善，不利于企業(yè)風(fēng)險評估工作的開展。

（三）財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評估機(jī)制不健全

企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)是一個較為復(fù)雜、專業(yè)的系統(tǒng)，是整個管理體系內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)共同參與的一項管理活動。通過企業(yè)不同部門共同參與，加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)性，發(fā)揮共同監(jiān)督作用，從而保障財務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)健康運(yùn)行。在企業(yè)實際管理過程中，財務(wù)內(nèi)部控制過于強(qiáng)調(diào)財務(wù)部門和財務(wù)人員，全員參與意識不強(qiáng)，沒有充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。實踐中，很多企業(yè)缺乏完善的財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，重于事后監(jiān)督；一些企業(yè)不重視內(nèi)部審計建設(shè)，沒有發(fā)揮企業(yè)風(fēng)險管理體系的作用；一些企業(yè)在操作中，由于部門之間的權(quán)責(zé)范圍出現(xiàn)混淆，沒有做到相互監(jiān)督，相互制約，導(dǎo)致財務(wù)內(nèi)部控制作用發(fā)揮效果不理想。

二、企業(yè)財務(wù)內(nèi)控管理體系構(gòu)建的策略分析

（一）建立健全財務(wù)內(nèi)部控制制度

構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制制度，是企業(yè)實施和考核財務(wù)管理工作的必備條件。因此企業(yè)要從自身實際情況出發(fā)，以目標(biāo)（安全與效益）為導(dǎo)向，建立健全企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制體系。

首先，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程需求，構(gòu)建涉及各相關(guān)業(yè)務(wù)部門的財務(wù)管理制度標(biāo)準(zhǔn)，主要包括：預(yù)算管理制度、收入（營銷）管理制度、成本管理制度、費(fèi)用報銷制度、資金（投融資）管理制度、資產(chǎn)管理（采購、管理、處置）制度、財務(wù)檔案管理制度、財務(wù)人員崗位職責(zé)、財務(wù)人員工作監(jiān)督績效考核制度等。在制度設(shè)計中嵌入內(nèi)部控制理念和形式，保障制度的可操作性和有效性。

例如：以某A國際酒店管理集團(tuán)財務(wù)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)為例，該集團(tuán)旗下所有酒店執(zhí)行統(tǒng)一的會計核算與財務(wù)管理制度，以嚴(yán)格的預(yù)算管控制度為手段，從營銷價格政策到收入核算管理，從收銀業(yè)務(wù)到現(xiàn)金盤點業(yè)務(wù)，從供貨商管理、物資采購到資金支付、資產(chǎn)管理等方面，明確統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確崗位職責(zé)，且注重日常培訓(xùn)，以此來控制和防范財務(wù)風(fēng)險。

其次，以財務(wù)部門為中心，圍繞各業(yè)務(wù)崗位建立清晰的崗位風(fēng)險安全責(zé)任制。根據(jù)財務(wù)內(nèi)控建設(shè)要求，科學(xué)劃分相關(guān)部門崗位的風(fēng)險安全職責(zé)，明確各環(huán)節(jié)流程的責(zé)權(quán)利關(guān)系，使各部門、各崗位加強(qiáng)配合，相互監(jiān)督。

例如：以A酒店管理集團(tuán)為例，在該集團(tuán)的酒店管理中，構(gòu)建了以財務(wù)部門為主要責(zé)任中心，銷售部、營業(yè)部門（客房、餐飲等）等部門共同參與的運(yùn)行監(jiān)督機(jī)制，實施效果顯著。

最后，建立由相關(guān)部門共同參與的財務(wù)檢查考核機(jī)制。一方面，企業(yè)應(yīng)定期檢查財務(wù)管理工作，并進(jìn)行績效考核，從而督促提升財務(wù)管理工作水平。另一方面對財務(wù)部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門出現(xiàn)的問題進(jìn)行分析，查找原因，并制定相應(yīng)的解決方案，切實改進(jìn)財務(wù)內(nèi)部控制工作[3]。

（二）對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險進(jìn)行針對性評估

對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險實施針對性評估，是企業(yè)實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。企業(yè)實施財務(wù)風(fēng)險評估可從以下幾方面著手：一是建立專門評估部門（或?qū)Ｂ殟徫唬┮詫Ρ酒髽I(yè)財務(wù)風(fēng)險加以識別和評估。通過對財務(wù)資料及數(shù)據(jù)的收集，定期撰寫財務(wù)風(fēng)險評估報告，交由企業(yè)管理層審核，實現(xiàn)對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的有效評估。二是強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)及經(jīng)營相關(guān)數(shù)據(jù)在權(quán)限經(jīng)營者間的流通速度，避免信息孤島，進(jìn)而有效提升企業(yè)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險的能力。三是加強(qiáng)行業(yè)風(fēng)險預(yù)警分析，通過同行案例查找自身不足，提早預(yù)防。

例如：以A酒店管理集團(tuán)為例，該集團(tuán)十分注重風(fēng)險管理，經(jīng)常在集團(tuán)內(nèi)部各酒店及時分享同業(yè)案例，有效提醒集團(tuán)內(nèi)部酒店提早預(yù)防相關(guān)風(fēng)險，力爭將風(fēng)險消滅在萌芽狀態(tài)。

（三）健全企業(yè)財務(wù)內(nèi)控監(jiān)管系統(tǒng)

建立完善的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)，能使企業(yè)內(nèi)部人員各盡其責(zé)，明確自身職責(zé)，避免部門、員工之間權(quán)責(zé)不清的現(xiàn)象，有助于部門之間、員工之間的合作，真正發(fā)揮相互監(jiān)督、相互協(xié)作的作用，從而推動企業(yè)的整體發(fā)展。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制要發(fā)揮作用，還必須要有良好的監(jiān)督機(jī)制，包括內(nèi)部審計監(jiān)督和外部監(jiān)督。完善的內(nèi)部審計，是財務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)管系統(tǒng)的重要組成部分，要不斷完善內(nèi)部審計制度，確保內(nèi)部審計能充分發(fā)揮出監(jiān)督作用，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控中存在的問題。

（四）加強(qiáng)財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制的績效評估

財務(wù)內(nèi)部控制的有效性檢驗，需要根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)范的五原則，通過績效評估來完成。企業(yè)應(yīng)該形成一種定期（年度）檢查評估機(jī)制，根據(jù)國家有關(guān)政策及企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境形勢變化，審視財務(wù)內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合成本效益等因素，適時作出調(diào)整。

例如：以A酒店集團(tuán)為例，該集團(tuán)十分注重內(nèi)部控制機(jī)制的有效性檢驗。該酒店集團(tuán)以全球相對統(tǒng)一的國際標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)，能夠及時捕捉國內(nèi)法律法規(guī)政策變化，比如會計政策、稅收政策等。每年都要對其財務(wù)內(nèi)控體系進(jìn)行回顧、梳理，適時調(diào)整完善，以更適合國內(nèi)法律法規(guī)要求和酒店管理需要。

三、結(jié)束語

綜上所述，構(gòu)建有效的財務(wù)內(nèi)控管理體系，是企業(yè)經(jīng)營管理和持續(xù)發(fā)展過程中需要認(rèn)真對待和解決的重要課題。完善的財務(wù)內(nèi)控管理體系，是發(fā)揮財務(wù)管理在企業(yè)成本管控、風(fēng)險防范等職能作用方面不可或缺的制度手段，可以有效保障和促進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理活動順利開展，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，推動企業(yè)安全健康發(fā)展。

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