徐紅振

摘要：建筑業(yè)作為我國經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，也是營改增試點(diǎn)的主要行業(yè)。在建筑業(yè)中，會計核算工作隨著營改增的實(shí)施也發(fā)生了深刻的變化。因而本文基于營改增的視角，首先就其給建筑業(yè)會計核算工作帶來的影響進(jìn)行了梳理，其次就如何在營改增下做好建筑業(yè)會計核算工作提出了幾點(diǎn)淺見。

關(guān)鍵詞：營改增；建筑業(yè)；會計核算工作

營改增，其核心就在于納稅主體從傳統(tǒng)的繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。屬于我國新時期在稅制上的重大改革，不僅能將重復(fù)征稅消除，而且還能將行業(yè)稅負(fù)平衡，推動工業(yè)服務(wù)業(yè)走向快速發(fā)展的道路，特別是對于傳統(tǒng)的分稅制的瓶頸有效的突破。我國營改增政策從2012年試點(diǎn)，到2016年全面推開，房地產(chǎn)、建筑、金融等行業(yè)作為改革試點(diǎn)，為我國探索了一條具有中國特色的稅改模式。在這樣的現(xiàn)狀下，對建筑業(yè)的會計核算工作也帶來了諸多影響。本文就此展開分析。

1.營改增帶來的影響分析

在實(shí)施營改增前，建筑業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入內(nèi)的營業(yè)稅為含稅收入額，營業(yè)稅繳納環(huán)節(jié)才開展會計核算，而在實(shí)施營改增后，因?yàn)橹鳡I業(yè)務(wù)收入是稅后收入額，在會計核算方法中，也存在一定的區(qū)別，且與會計核算方面的方法較大，尤其是在產(chǎn)品計價和稅金核算等方面變得更加具體，同時在利潤率數(shù)值上也存在不同。營改增的實(shí)施，給建筑會計核算工作帶來的影響具有正面影響，也有負(fù)面影響，以下筆者主要是將其負(fù)面影響進(jìn)行分析。

一是對企業(yè)收入核算帶來的影響。營改增實(shí)施前后的收入核算完全不同，在實(shí)施營改增前，建筑業(yè)繳納營業(yè)稅的根據(jù)是建筑工程項目整體的造價，但是在實(shí)施營改增后，建筑業(yè)收入核算中，沒有增值稅的建安項目中的工程造價，所以在建筑業(yè)收入核算時，與實(shí)際收入存在較大差別，在施工企業(yè)會計核算和最后經(jīng)濟(jì)利益均會帶來影響。

二是對企業(yè)會計成本核算帶來的影響。建筑企業(yè)的成本核算內(nèi)容較多，主要有材料、人員成本費(fèi)用的核算。而且成本核算需要十分具體。以建筑材料為例，所有施工中的材料費(fèi)用都需要計算，而在人員方面，營改增下是否需要進(jìn)行人工費(fèi)增值稅增收，也是一個問題。隨著營改增的實(shí)施，在會計成本核算項目數(shù)量上更多，從一定程度上而言，營改增導(dǎo)致建筑行業(yè)稅負(fù)增加，且容易發(fā)生成本核算和實(shí)際費(fèi)用不同的情況，整個建筑業(yè)經(jīng)濟(jì)效益受到的影響較大，尤其是在營改增下，在核算成本時，還會涉及規(guī)定資產(chǎn)根據(jù)所取得的增值稅發(fā)票將進(jìn)項稅稅額扣除，進(jìn)而導(dǎo)致施工企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率較大。

三是對企業(yè)現(xiàn)金流帶來的影響。實(shí)施營改增前，我國建筑業(yè)采取代扣代繳營業(yè)稅的方式，這樣施工企業(yè)在現(xiàn)金流上一般不會被影響。隨著營改增的實(shí)施，建筑企業(yè)需要在自行的驗(yàn)工計價時做好當(dāng)期增值稅的繳納工作，若建筑施工企業(yè)在進(jìn)項稅額上不夠抵扣，將使得施工企業(yè)的現(xiàn)金流受到影響，增加其在流動資金方面的壓力，加上有的建設(shè)單位拖延工程進(jìn)度款的支付，上交增值稅的時間要比收取工程款的時間要晚，進(jìn)而使得企業(yè)在現(xiàn)金流凈增流量上大幅度增加。

2.營改增對策分析探究

針對目前營改增的實(shí)施對建筑業(yè)會計核算工作帶來的負(fù)面影響，為促進(jìn)其正面影響的積極發(fā)揮，將負(fù)面效應(yīng)降到最低，就需要切實(shí)注重以下工作的開展：

2.1健全核算體系

營改增實(shí)施的初衷，對于建筑業(yè)而言，主要是為了推動建筑施工企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，但是又不可避免地帶來一項負(fù)面影響，特別是會計核算中的問題，所以為了應(yīng)對這些問題，作為建筑業(yè)，首先必須對現(xiàn)有的建筑業(yè)會計核算體系進(jìn)行不斷地優(yōu)化和完善，對有關(guān)稅費(fèi)計算的標(biāo)準(zhǔn)和繳納的方式與手續(xù)等，均需要進(jìn)行有效的明確，當(dāng)建立完善的建筑業(yè)會計核算體系之中，才能為會計核算工作和過程的規(guī)范性奠定基礎(chǔ)，進(jìn)而有效地將會計核算工作效率提升，將建筑業(yè)會計的核算質(zhì)量提升。在會計核算體系完善過程中，主要是借助現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)和計算機(jī)技術(shù)，根據(jù)建筑業(yè)實(shí)際財務(wù)情況，合理匯編會計核算工作流程，才能促進(jìn)會計核算工作發(fā)展。

2.2提高專業(yè)素質(zhì)

隨著營改增的實(shí)施，建筑業(yè)在內(nèi)部外發(fā)展環(huán)境上發(fā)生了細(xì)微的變化，為了適應(yīng)新形勢下的新要求，建筑業(yè)需要自身強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)，尤其是在會計核算人員方面，需要加強(qiáng)對其的專業(yè)教育和培訓(xùn)，著力提升其專業(yè)素質(zhì)，才能更好地加強(qiáng)對營改增下有關(guān)稅務(wù)知識與法律法規(guī)知識的掌握，并不斷強(qiáng)化其自身的服務(wù)與責(zé)任意識，定期加強(qiáng)對其專業(yè)素質(zhì)的考核，才能更好地應(yīng)對營改增帶來的不利影響。

2.3強(qiáng)化票據(jù)管理

營改增中所設(shè)計的建筑業(yè)票據(jù)使用限制較多，所以在票據(jù)管理方面，需要強(qiáng)化專用票據(jù)管理工作的開展，才能更好地避免財務(wù)風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)高效有序地經(jīng)營。因?yàn)榧{稅人不同，所開具的票據(jù)種類往往不同，在這與發(fā)票性質(zhì)和納稅額度也存在一定的管理，所以作為建筑業(yè)的會計人員，需要強(qiáng)化會計核算工作，嚴(yán)格按照規(guī)范強(qiáng)化票據(jù)使用管理，加強(qiáng)對有關(guān)票據(jù)管理方法的傳輸，嚴(yán)格認(rèn)真地做好發(fā)票金額、期限和單位的填寫，妥善保管有關(guān)憑證和票據(jù)，才能更好地將自身的資金風(fēng)險降低。

2.4調(diào)整納稅籌劃

由于營改增給建筑行業(yè)會計核算工作帶來的影響較大，其所涉及的營業(yè)稅和增值稅的計算和稅費(fèi)繳納方式，所以會計工作人員在工作中不能疏忽，切實(shí)加強(qiáng)對營改增內(nèi)容的分析，切實(shí)注重納稅工作的統(tǒng)籌規(guī)劃。一般而言，在納稅籌劃中，需要強(qiáng)化以下工作的開展：

2.4.1采取分解銷售收入的方式進(jìn)行稅收籌劃

營改增下的土地增值稅征收政策是按次增收，且超率累進(jìn)稅率。所以應(yīng)采取針對性的所處，將土地增值稅的稅負(fù)適當(dāng)減少，例如采取增加流轉(zhuǎn)銷售環(huán)節(jié)。常用的方法是基于組織結(jié)構(gòu)的視角實(shí)施分散收入策劃，把能單獨(dú)處理的部分挑選之后進(jìn)行分批處理，在公司下開設(shè)專業(yè)的房地產(chǎn)銷售公司，且按照某個價格向銷售公司轉(zhuǎn)讓，而銷售公司則將其加價銷售，即便是銷售公司不是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，不能享受加計扣除與低增稅稅率免稅等等方面的優(yōu)惠，但是能把土地增值稅增值額做到一分為二，這樣就能將增值額與增值率降低，最終使得普通標(biāo)準(zhǔn)住宅達(dá)到不繳納土地增值稅的標(biāo)準(zhǔn)，而非普通標(biāo)準(zhǔn)的住宅的增值率與增值率降低，使得其土地增值稅的稅額繳納也會變少。

2.4.2對清算節(jié)點(diǎn)進(jìn)行合理的籌劃

一般而言，建筑企業(yè)需要按照一定流程做好稅負(fù)清算。常見的做法是對企業(yè)所得稅和土地增值稅進(jìn)行清算，再對清算期實(shí)施清算，即結(jié)合清算期間的會計報表中的有關(guān)審計報告和從主管稅務(wù)部門獲批的注銷的有關(guān)登記與國地稅三年內(nèi)的清算總結(jié)報告，最后在工商部門注銷。按照國家規(guī)定，滿足下列條件之一時，應(yīng)稅主體必須清算土地增值稅：①房地產(chǎn)開發(fā)上所有項目竣工且售完；②已經(jīng)轉(zhuǎn)售但尚未完工和結(jié)算的房地產(chǎn)開發(fā)工程；③直接轉(zhuǎn)移土地利用權(quán)。而滿足下列條件之一時，則需要主管稅務(wù)部門可以清算的：①房地產(chǎn)開發(fā)項目完成且驗(yàn)收，85%及以上的建筑面積已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，或者低于85%，但是剩余可出售的建筑面積已經(jīng)自用或者出租；②已經(jīng)取得銷售或者預(yù)售許可證達(dá)三年且沒有銷售完畢；③納稅人申請了稅務(wù)等級注銷但是尚未辦理土地增值稅清算手續(xù)；④稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)情況。所以土地增值稅的清算時間節(jié)點(diǎn)可以是全部銷售時，也可以是在銷售85%到全部銷售的這段時間內(nèi)開展土地增值稅的清算工作。

結(jié)語

綜上所述，營改增背景下建筑業(yè)會計核算工作開展具有較強(qiáng)的專業(yè)性，所以我們必須切實(shí)注重對其帶來負(fù)面影響的分析，并從以上四個方面強(qiáng)化對其的優(yōu)化和完善，才能更好地確保會計核算工作成效的提升。

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