呂蕓

摘要：會計信息在當(dāng)今信息時代變得越來越重要，在各類經(jīng)濟決策中起著發(fā)出重要的作用。隨著事業(yè)單位在我國社會服務(wù)和經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮了巨大作用，事業(yè)單位與社會經(jīng)濟的關(guān)聯(lián)度越來越高，事業(yè)單位的會計信息也得到了更多地運用，政府和社會各界對事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量更加關(guān)注。過去，事業(yè)單位基本上都選擇預(yù)算類的會計核算模式，除了可以知道預(yù)算實行的怎么樣，人們很難獲得其他方面的財務(wù)信息。因為事業(yè)單位的會計信息公開得不多，人們在監(jiān)督和了解信息并做出選擇方面有一些難度?，F(xiàn)在雖然事業(yè)單位會計制度改革，事業(yè)單位提供了更多的財務(wù)信息，但是事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量仍然存在一些問題。本文選擇研究事業(yè)單位會計信息質(zhì)量問題，力圖找出問題根源，探索解決問題途徑，對于提高事業(yè)單位會計信息質(zhì)量具有理論和現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計信息質(zhì)量

會計信息的傳遞是一種經(jīng)濟面和經(jīng)濟效果的語言交流，對于會計信息使用者來說，真實可靠的會計信息是非常珍貴的信息支持。事業(yè)單位屬于預(yù)算單位，預(yù)算單位的第一要義是要對利潤和開支進行管理，達到一個和諧的水平。如果在實際情況中利潤比開支大，預(yù)算單位一般就會選擇這些辦法來解決：第一，如果在年內(nèi)產(chǎn)生的支出年底不結(jié)賬，轉(zhuǎn)到下一個會計年度，支出項目隱瞞超過預(yù)支的量，延長時限來結(jié)算支出。第二，使用虛增應(yīng)收、暫付往來、虛增收入等來平衡收支。財政機構(gòu)發(fā)布的《收入支出決算表》能夠全面展示行政事業(yè)單位在會計年度的全部收支詳情。

事業(yè)單位隨著業(yè)務(wù)要求不斷拓寬，與社會的交集點越來越多，作為相關(guān)決策依據(jù)的會計信息，事業(yè)單位會計信息質(zhì)量受到越來越多的討論與研究，研究的成果豐碩。

一、前期研究回顧

會計信息質(zhì)量研究往往與內(nèi)部控制研究相關(guān)聯(lián)。內(nèi)部控制研究國外起步較早，實踐經(jīng)驗相對豐富，理論研究成果也多，因此我國再造對于內(nèi)部控制的研究多是借鑒國際相關(guān)的研究成果，再聯(lián)系我國的實際情況，找出問題提供相關(guān)建議。國內(nèi)的專家們最早研究的是企業(yè)的內(nèi)部控制對企業(yè)會計信息質(zhì)量的影響，隨著我國對行政事業(yè)單位的會計信息質(zhì)量的關(guān)注，他們開始研究政府的內(nèi)部控制對政府的會計管理的作用。2009年王光遠曾經(jīng)解決其他國家政府進行內(nèi)控的經(jīng)驗提出了我國政府部門進行內(nèi)控的設(shè)想，同時間同課題用同種方法進行研究的還有張國清和李建發(fā)等等。隨著對于內(nèi)部控制研究的不斷深入，研究方法也得到了更多的發(fā)展，研究內(nèi)容也逐步回到了我國事業(yè)單位本身的情況，對于事業(yè)單位的內(nèi)部控制研究成果非常多，與會計信息質(zhì)量相關(guān)的論文也開始出現(xiàn)。本文研究之前，對于前期相關(guān)研究成果進行了學(xué)習(xí)和分析，力爭能夠?qū)嵱每刹僮鳌?/p>

二、關(guān)于會計信息失真的理論基礎(chǔ)

影響事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的因素很多，相關(guān)的理論基礎(chǔ)也有不少。本文根據(jù)我國事業(yè)單位的特點，選擇了新公共管理理論和委托代理理論作為本文后續(xù)研究的理論基礎(chǔ)。

1.新公共管理理論

20世紀(jì)70年代，西方國家政府進行了改革，出臺了新公共管理理論（NMPT），主要是在私營企業(yè)管理理論和現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)理論的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，透明度較高，對單位的會計信息尤其是披露的質(zhì)量有了高要求。

①對披露信息的要求高。NPMT要求把行政事業(yè)單位當(dāng)作企業(yè)，把社會大眾當(dāng)作顧客。由于兩者之間存在信息不對等的情況會導(dǎo)致公眾不利，所以就要求行政事業(yè)單位對大眾披露信息。

②更嚴(yán)格要求會計信息質(zhì)量，一定是準(zhǔn)確的、科學(xué)的。

③對管理水平要求更高。行政事業(yè)單位要參考優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)營，吸取經(jīng)驗運用到自身，市場中的競爭激烈了，參與者積極性也就相應(yīng)提高了，會更努力地工作。

2.委托代理理論

1960-1970年前后，由于企業(yè)面臨著信息不對稱的情況，加上需要提高代理人的熱情和積極性，相關(guān)學(xué)者開始研究并逐步得出委托代理理論。通常情況下，企業(yè)的持股人和管理者目的并不一樣，管理者為了自己的利益有時候會損害到持股人的權(quán)益。這樣的道理同樣可以用于事業(yè)單位，廣大人民群眾把公共資源委托給事業(yè)單位來管理運營。

詳細地說，也就是群眾繳納稅款的公共資金，加上一些其他的公共資源，都統(tǒng)一交給政府，政府把款項撥給各個事業(yè)單位，用來維護和發(fā)展社會，給人民提供服務(wù)等。范圍面很廣，包括醫(yī)療、文化、科技、交通、基礎(chǔ)設(shè)施等等，都需要用這些公共資源、資金來進行建設(shè)，這些都切實的關(guān)系到人民的生活質(zhì)量。這樣的委托代理關(guān)系同樣可能存在矛盾沖突，事業(yè)單位的工作人員有可能禁不住利益的誘惑而挪用了這些公共資金、資源，損害到人民的利益。

三、事業(yè)單位會計信息質(zhì)量問題的癥結(jié)分析

1.事業(yè)單位會計信息質(zhì)量缺乏評價指標(biāo)

在行政事業(yè)單位方面的研究，我們國家開始得比較晚，因此比起發(fā)達國家還有不少不足之處需要改正。

IFAC提出了12項行政事業(yè)單位會計 信息的質(zhì)量特征，在我國，各個政府機構(gòu)、事業(yè)單位的性質(zhì)都不一樣，信息質(zhì)量的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，所以評判方面也難度較大。

當(dāng)然，總的會計信息質(zhì)量評價指標(biāo)不是事業(yè)單位本身能夠制定和運用的，需要更加財政部門制定一個統(tǒng)一的事業(yè)單位會計信息質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，事業(yè)單位在此基礎(chǔ)之上，結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點，進行會計信息質(zhì)量的評價。有了事業(yè)單位的會計信息評價標(biāo)準(zhǔn)，對于提高事業(yè)單位的會計信息一定會有很大的幫助。

2.事業(yè)單位報表信息不完整

我國的事業(yè)單位基本采取預(yù)決算制來公布情況，對財務(wù)、管理等方面不夠重視，報表因此并不完整。第一，預(yù)算會計是收付實現(xiàn)制的，跟之后的資金進出并無聯(lián)系。預(yù)計負(fù)債之類的會計信息在收付實現(xiàn)制中都是不出現(xiàn)的，這樣的情況下報表就無法全面展現(xiàn)出財務(wù)情況；第二，預(yù)算會計無法披露除了現(xiàn)金進出以外的交易，資本、開支都不清晰，運轉(zhuǎn)的狀況、財政方向也都無法展現(xiàn)，這都會加重財務(wù)報表的紕漏；第三，事業(yè)單位的資產(chǎn)狀況在總預(yù)算會計報表中缺失，這導(dǎo)致群眾在信息不足的情況下監(jiān)督的權(quán)利被剝奪，資產(chǎn)也沒有得到科學(xué)合理的使用；第四，事業(yè)單位不但要管理日常資源，還需要管理一些特別的資產(chǎn)。如文物古跡，但管理的情況我們無從得知?，F(xiàn)在，事業(yè)單位的會計報表內(nèi)容與格式進行了很大的改革，報表信息不完整的現(xiàn)象得到了很大的改善。

3.信息內(nèi)容可靠性問題

第一，目前被事業(yè)單位廣泛使用的預(yù)算會計是按照現(xiàn)金制來記錄資產(chǎn)和負(fù)債情況，但這種方法的缺點就在于得出的結(jié)果會有偏差，不夠精準(zhǔn)。根據(jù)會計制度，使用中的資產(chǎn)不能被當(dāng)作資金進行記錄，這樣會在預(yù)算中導(dǎo)致資產(chǎn)凈值與實際情況不符，并且時間越久偏差越大，賬目價值比實際高出很多，會嚴(yán)重誤導(dǎo)信息的使用人。而關(guān)于負(fù)債，該種方法只會記錄顯性負(fù)債而對于還未產(chǎn)生現(xiàn)金流出的交易就不計為負(fù)債。并且，由于審計監(jiān)督的要求過于寬松，事業(yè)單位只需要進行內(nèi)部審計就可以披露信息，缺乏外部審計的結(jié)果就是信息不夠可靠，虛假信息多，信息甚至被隨意修改以達到“好看的”賬目情況。

4.收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的限制

事業(yè)單位的財務(wù)信息質(zhì)量很大一部分是被核算基礎(chǔ)影響著的。事業(yè)單位基本是通過收付實現(xiàn)制進行會計核算的，這種方法導(dǎo)致信息不夠真實可靠，披露的意義降低了很多。收付實現(xiàn)制只對有現(xiàn)金進出的交易進行記錄和確認(rèn)，范圍過于局限，由于存在很多實際產(chǎn)生的開支和收入因為還沒有進行現(xiàn)金交易而被忽略，所以會計信息和實際數(shù)據(jù)有著較大的偏差。信息使用人沒有辦法按照報表來調(diào)節(jié)收支和進行合理的總結(jié)和規(guī)劃。按照目前的市場環(huán)境，收付實現(xiàn)制已經(jīng)不適應(yīng)事業(yè)單位的運營了，比如債務(wù)中的養(yǎng)老金短缺、擔(dān)保情況下的負(fù)債等，都被忽視而造成了隱患，該得到的重視關(guān)注并沒有得到，問題也就很難解決。不但拉低了事業(yè)單位的工作效率，同時也提高了風(fēng)險性。另外在開支方面，由于實際開支低于賬面開支，導(dǎo)致在做之后的預(yù)算時預(yù)估過低，會導(dǎo)致之后的經(jīng)費短缺等問題。

5.行政事業(yè)單位會計概念框架的缺失

概念框架是整合了各種會計的有關(guān)要素和特征，歸納總結(jié)出的一個理論論述。要想優(yōu)化事業(yè)單位的會計制度，就離不開一套科學(xué)合理的會計概念框架，來幫助提高會計信息的完整度、可靠度、準(zhǔn)確度等，從而讓會計信息發(fā)揮真正的作用，提高參考和輔助的價值。外國發(fā)達國家早已經(jīng)有了成熟的事業(yè)單位會計概念框架，通過學(xué)習(xí)和借鑒，我們可以參考幾點：第一，會計概念框架可以作為一種參照。當(dāng)事業(yè)單位的會計準(zhǔn)則不夠合理，脫離實際無法反應(yīng)最真實的情況時，可以作為修改參考的參照物，如果是多個準(zhǔn)則之間產(chǎn)生了分歧導(dǎo)致不知道該選擇哪一種處理方式時，會計概念框架又可以作為標(biāo)準(zhǔn)定義的參照物。第二，可以作為衡量信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。如果信息的使用者對信息的質(zhì)量抱有懷疑的態(tài)度，就可以對照會計概念框架來得知會計要素和目標(biāo)等信息，從而評判會計信息的質(zhì)量好壞，是否合乎標(biāo)準(zhǔn)等。

四、解決問題途徑思考

政府資金主要是從納稅人處收到的稅款、罰金等。政府不是為了盈利的機構(gòu)，是為了大眾的福利而管理這些資源，從而帶來更好的公共設(shè)施，讓大眾生活品質(zhì)提高，所以政府會計要反映出合理運用資源的情況是最重要的。事業(yè)單位的財務(wù)報表信息質(zhì)量有保證了，達到會計目標(biāo)要求的水準(zhǔn)了，就可以為信息使用人提供應(yīng)有的幫助和參考信息，人民就可以通過披露了解真實的資源利用情況。反之，財務(wù)報表的信息質(zhì)量低下，群眾也就失去了知情權(quán)，也無法安心的生活。我們要學(xué)習(xí)國外的優(yōu)秀例子，并結(jié)合我國的情況進行因地制宜的修改，來制定適合我們的事業(yè)單位信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

事業(yè)單位會計要反映人民委托其管理公共資源的情況如何，確保人民看到的信息是完整的、不虛假的、精準(zhǔn)的、有價值的。人民希望知道事業(yè)單位的真實工作情況，所以信息真實是第一要義。事業(yè)單位不是以盈利作為目的的，是肩負(fù)人民期望和信任的人民的公仆，提供的信息要反映出代理全國人民管理公共資源的情況，是不是完成了應(yīng)該完成的任務(wù)，履行了應(yīng)盡的職責(zé)。同時，由于事業(yè)單位的經(jīng)濟交易過于繁復(fù)，因此應(yīng)該在披露時劃出重點，讓人民在閱讀時迅速找到最主要的部分，提高效率。相信在各方的努力之下，會計信息質(zhì)量一定會得到提高。

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