新財務(wù)報表對企業(yè)會計核算的影響

張文佳

摘要：自2017年財政部發(fā)布了《財政部關(guān)于修訂印發(fā)一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》文件以來，我國非金融企業(yè)逐漸開始使用新版企業(yè)財務(wù)報表對企業(yè)財務(wù)進(jìn)行記錄與核算，本文在對此次報表所發(fā)生的改變進(jìn)行回顧的基礎(chǔ)上，對此次報表變動給企業(yè)財務(wù)會計核算工作所帶來的影響進(jìn)行了系統(tǒng)分析，以期為我國企業(yè)財會方面工作帶來一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：新財務(wù)報表 會計核算 影響

一、財務(wù)報表的基本格式的調(diào)整

2017年財政部對企業(yè)財務(wù)報表格式調(diào)整主要存在于兩個方面：“資產(chǎn)負(fù)債 表”與“利潤表”，整體來看，與傳統(tǒng)的財務(wù)報表相比，變動之處不是很多，然而，對于規(guī)范企業(yè)會計核算等方面的意義卻十分明顯。財務(wù)報表的基本格式的調(diào)整主要表現(xiàn)為：第一，資產(chǎn)負(fù)債表中的流動資產(chǎn)項目設(shè)立了“持有待售資產(chǎn)”一欄。而在企業(yè)負(fù)債項目中，流動負(fù)債一欄中設(shè)立了 “持有待售負(fù)債”項目；第二，利潤表中添加了“資產(chǎn)處置收益”、“其他收益”等欄目。而且在凈利潤一欄中，增加了“持續(xù)經(jīng)營凈利潤”和“終止經(jīng) 營凈利潤”兩個欄目。

二、新報表相關(guān)新項目的財務(wù)核算辦法

（一）資產(chǎn)負(fù)債表

1、持有待售資產(chǎn)

依據(jù)新的文件的規(guī)定，增加的持有待售資產(chǎn)主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日分為持有待售類別的非流動資產(chǎn)、持有待售類別的處置組中的流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的期末賬面價值。

2、持有待售負(fù)債

在新文件的規(guī)定下，新增“持有待售負(fù)債”項目主要反映資產(chǎn)負(fù)債表日處置組中與劃分為只有代收類別的資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債的期末賬面價值。

（二）利潤表

1、資產(chǎn)處置收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，新增“資產(chǎn)處置收益”一欄中所包含的項目主要有以下幾項：第一，企業(yè)出售被細(xì)分為持有待售的非流動資產(chǎn)或資產(chǎn)組時確認(rèn)的盈利或虧損金額；第二，企業(yè)處置未細(xì)分為持有待售的非流動資產(chǎn)而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第三，企業(yè)債務(wù)重組中因處置非流動資產(chǎn)而而出現(xiàn)的盈利或虧損金額；第四，企業(yè)從事非貨幣資產(chǎn)交換而出現(xiàn)的盈利或虧損金額。

2、其他收益

依據(jù)新的文件規(guī)定，“其他收益”欄目必須反映計入其他收益的政府扶持資金等。即與企業(yè)日?；顒酉嗦?lián)系的政府扶持資金，其既包括與資產(chǎn)有關(guān)的政府扶補(bǔ)給，也包括與收益有關(guān)的政府補(bǔ)給。

三、財務(wù)報表調(diào)整對企業(yè)會計核算的影響

（一）促使持有待售項目核算方式調(diào)整

按照傳統(tǒng)的核算方式，非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)是作為企業(yè)非日常經(jīng)營業(yè)務(wù)而存在的，因此在對非流動資產(chǎn)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理時，相關(guān)財務(wù)人員必須把將要進(jìn)行處理的非流動資產(chǎn)首先在賬面上采取終止確認(rèn)的操作，在進(jìn)行項目處理的盈利或虧損情況的核算后，將處理所得到的盈利或虧損直接作為企業(yè)營業(yè)外盈利或營業(yè)外支出。如此一來，企業(yè)在進(jìn)行在利潤表列報時，也是將非流動資產(chǎn)處置的盈利或虧損作為企業(yè)營業(yè)外收支項目列報，進(jìn)而不會對企業(yè)整體的利潤水平產(chǎn)生較大的影響。 然而，依據(jù)新的文件規(guī)定，在目前的核算方式中，企業(yè)需要將利用銷售而非持續(xù)使用的方式對一項非流動資產(chǎn)或處置組進(jìn)行處理，進(jìn)而收回其賬面價值，因此，在這種方式下，企業(yè)所處理的非流動資產(chǎn)或處置組將被歸為持有待售一列。換言之，企業(yè)需要把將要銷售的或者將在未來一定時期內(nèi)銷售的非流動資產(chǎn)或處置組歸為持有待售類型。如此一來，這類資產(chǎn)就會被作為流動資產(chǎn)，而不是傳統(tǒng)的非流動資產(chǎn)。 同時，在新的規(guī)定下，企業(yè)在對持有待售資產(chǎn)的核算方式上也與傳統(tǒng)的方式有所差異，這主要體現(xiàn)在以下兩個方面：

1、持有待售資產(chǎn)的初始價值的核算原則

一般而言，企業(yè)取得日被進(jìn)一步細(xì)化為持有待售的非流動資產(chǎn)或處置組，而企業(yè)在現(xiàn)行的規(guī)定下，需要在初始計量時對如果不細(xì)化為持有待售類別時的初始計量金額和其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額展開反復(fù)的對比，最終選擇二者中額度較低的一者核算其初始價值。

2、持有待售資產(chǎn)的后續(xù)計量

按照現(xiàn)行的規(guī)定，企業(yè)需要在資產(chǎn)負(fù)債表日再次核算持有待售資產(chǎn)或處置組的賬面價值。若賬面價值大于其公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額的，企業(yè)需要將其賬面價值減記至公允價值減去出售費(fèi)用后的凈額。

（二）調(diào)整后的報表對其他企業(yè)相關(guān)項目核算的影響

從上文所提到的本次的報表調(diào)整的主要表現(xiàn)可以看出，調(diào)整后的報表對企業(yè)相關(guān)項目核算的影響不容忽視，關(guān)系到企業(yè)財務(wù)核算的眾多項目。報表修定后，“資產(chǎn)處置收益”和“其他收益”作為新的欄目出現(xiàn)在企業(yè)利潤表“營業(yè)利潤”項目之前，這將毫無疑問會對傳統(tǒng)報表中的“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”的計算有著重要的影響。 在新的報表中，企業(yè)對“營業(yè)外收入”計算時，將不會計入非流動資產(chǎn)處置所得和非貨幣性資產(chǎn)交換所得。另一方面，相較于之前關(guān)于政府扶持金額的計算方法，在新的核算規(guī)定下，企業(yè)將只會計算與企業(yè)日?；顒硬幌嗦?lián)系的政府補(bǔ)給模塊。

（三）影響企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析

由于核算方式的變化，企業(yè)相關(guān)財會數(shù)據(jù)將發(fā)生一系列的變動，進(jìn)而會對企業(yè)財務(wù)報表分析產(chǎn)生深刻的影響。在新的規(guī)定下，把持有待售資產(chǎn)從非流動資產(chǎn)中剔除，而將其作為一項新的流動資產(chǎn)項目，雖然對企業(yè)資產(chǎn)總額未產(chǎn)生任何影響，然而，隨著流動資產(chǎn)額度的上升，非流動資產(chǎn)額度則會相應(yīng)地下降。而同時，在新的資產(chǎn)負(fù)債表中，由于持有待售負(fù)債的存在會導(dǎo)致流動負(fù)債額度的上升，非流動負(fù)債額度相應(yīng)就會下降，從而會導(dǎo)致企業(yè)流動比率出現(xiàn)系列的變動。

而由于流動比率是根據(jù)企業(yè)流動資產(chǎn)除以企業(yè)流動負(fù)債而得出的，如果在新的報表規(guī)定之下，企業(yè)僅僅對持有待售資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，而對持有待售負(fù)債未做相應(yīng)的確認(rèn)，就會導(dǎo)致企業(yè)流動資產(chǎn)增加，而流動負(fù)債不變，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)流動比率增加。雖然財務(wù)指標(biāo)反映了企業(yè)在短期經(jīng)營中資金周轉(zhuǎn)效率提高，但如果企業(yè)僅僅確認(rèn)了持有待售資產(chǎn)，而未對持有待售負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)，那么利用此財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)發(fā)展方向進(jìn)行分析將成為一種誤導(dǎo)。

四、結(jié)束語

自2017年財政部對企業(yè)財務(wù)報表格式進(jìn)行調(diào)整以來，企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債 表”與“利潤表”的格式和核算方式發(fā)生了一系列的變動，而新報表對于企業(yè)的會計核算的影響主要表現(xiàn)為對持有待售等項目核算方式的影響及財務(wù)報表數(shù)據(jù)的相關(guān)分析的影響。因此，相關(guān)非金融企業(yè)需要對此次變動做好充分的準(zhǔn)備，以及時地采取相關(guān)措施以適應(yīng)此次報表的調(diào)整。

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