周利虎

摘要：隨著營改增逐漸在我國全面推開，營業(yè)稅于2017年退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度也越來越完善。營改增最根本的目的是減少以至消除重復(fù)增稅，完善稅制度，降低企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)全面、健康發(fā)展。自2016年起，我國全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)全部納入營改增試點(diǎn)。建筑業(yè)一直是我國國計(jì)民生支柱性產(chǎn)業(yè)之一，營改增有利于促進(jìn)我國建筑施工企業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。但由于建筑施工企業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境及其扣除項(xiàng)目范圍的缺陷，導(dǎo)致建筑施工企業(yè)稅負(fù)不降反升的局面，并沒有獲得預(yù)期的效果。因此，本文將以建筑施工企業(yè)為例，著重從財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)兩方面分析營改增對(duì)建筑施工企業(yè)的影響，并提出相應(yīng)的可行性對(duì)策。

關(guān)鍵詞：營改增 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì) 影響與對(duì)策

引言：所謂營改增，就營業(yè)稅改增值稅，它與我國社會(huì)各行各業(yè)息息相關(guān)，對(duì)我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)具有巨大影響。2012年，我國開始實(shí)施營改增稅收制度改革，最初的目的是規(guī)范與引導(dǎo)我國企業(yè)活動(dòng)，降低企業(yè)稅負(fù)；而減少以至消除重復(fù)征稅，不斷完善稅收制度改革，推進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展，是最根本的目的。對(duì)建筑施工企業(yè)而言，營改增可以完善增值稅鏈條，消除重復(fù)征稅：可以融合建筑施工企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)，細(xì)化社會(huì)分工。但是當(dāng)前，建筑施工企業(yè)實(shí)施營改增出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的尷尬局面，這給建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作帶來巨大影響。

一、營業(yè)稅與增值稅的異同點(diǎn)

首先，營業(yè)稅與增值稅都是流轉(zhuǎn)稅的一種，都是平行不重復(fù)征收。

其次，兩者之間有著很大的區(qū)別。一是含義不同。營業(yè)稅是對(duì)于在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，增收其營業(yè)額的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，對(duì)銷售貨物或加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種價(jià)外稅，且有增值才增稅。兩種稅的單位和個(gè)人不同，其稅率也不同如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑施工企業(yè)等的營業(yè)稅稅率是3%，而娛樂休閑業(yè)的營業(yè)稅稅率是20%；提供交通運(yùn)輸、建筑施工業(yè)的增值稅稅率是11%，而提供修理修配勞務(wù)、銷售貨物及進(jìn)口貨物、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃的一般納稅人的增值誰稅率是6%。由定義可見，其征收范圍、征收對(duì)象不同，營業(yè)稅針對(duì)營業(yè)收入征收，增值稅針對(duì)增值額征收。其計(jì)稅依據(jù)不同，營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，以收入乘稅率，增值稅是價(jià)外稅，在算增值稅收入是不含稅收入。征收部門不同，營業(yè)稅由地稅部門征收，增值稅由國稅部門征收。

二、營改增政策利弊

首先，營改增政策主要是就我國宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展而言的，有利于不斷完善我國稅制和規(guī)范我國市場秩序，有利于消除重復(fù)征稅，推動(dòng)結(jié)構(gòu)性減稅，降低企業(yè)稅負(fù)，有利于社會(huì)專業(yè)化分工，充分發(fā)揮我國政府宏觀調(diào)控的作用。

其次，營改增不是對(duì)所有企業(yè)都是有利的，有的企業(yè)如交通運(yùn)輸業(yè)、建筑施工企業(yè)等實(shí)施營改增后出現(xiàn)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。由于營改增主要就我國宏觀經(jīng)濟(jì)而言。加之各個(gè)行業(yè)矛盾的特殊性，個(gè)別企業(yè)又沒采取相應(yīng)的對(duì)策及時(shí)適應(yīng)新政策，因此，導(dǎo)致稅改后稅負(fù)不降反升的尷尬局面。

三、建筑施工企業(yè)概述

建筑施工企業(yè)是我國第二產(chǎn)業(yè)，主要對(duì)建筑、構(gòu)筑物進(jìn)行改建、擴(kuò)建及拆除活動(dòng)。建筑施工企業(yè)是我國支柱性產(chǎn)業(yè)，能夠?yàn)槲覈峁┐罅康慕?jīng)濟(jì)產(chǎn)值與就業(yè)機(jī)會(huì)。由于其他行業(yè)相比.建筑施工企業(yè)在財(cái)務(wù)與路埃及工作方面有其特殊性，比如由于該企業(yè)生產(chǎn)分散、不固定、流動(dòng)性強(qiáng)，建筑施工周期長，必須需要分級(jí)核算，采用定單成本計(jì)算法進(jìn)行成本核算。其建筑產(chǎn)品具有空間上的固定性、形式上的多樣性、體積上龐大、定價(jià)上個(gè)性化。

由于建筑施工企業(yè)融合上下游產(chǎn)業(yè)，結(jié)構(gòu)環(huán)境復(fù)雜，牽一發(fā)而動(dòng)全身，所以國家一直延遲建筑業(yè)推行營改增政策。

四、營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的影響

（一）營改增對(duì)建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

一是影響建筑施工企業(yè)稅負(fù)。建筑施工企業(yè)的增值稅稅率是11%，有小規(guī)模納稅人、簡易納稅法和節(jié)能減排免稅優(yōu)惠政策，存在甲方供料等面臨的實(shí)際問題。建筑施工企業(yè)的成本主要包括人工費(fèi)、專業(yè)分包、機(jī)械費(fèi)、材料費(fèi)以及其他費(fèi)用，若建筑施工企業(yè)的抵扣鏈條不健全，就有可能增加稅負(fù)。當(dāng)增值稅額與營業(yè)稅額相同時(shí)，稅負(fù)相等，這就是企業(yè)稅負(fù)平衡點(diǎn)。若建筑施工企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額，銷項(xiàng)稅額大于無差別抵扣率，稅負(fù)就會(huì)降低；若小于無差別抵扣率，稅負(fù)就會(huì)上升。建筑施工企業(yè)稅負(fù)的增減變化，主要取決于贈(zèng)追專用發(fā)票有無以及所扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額大小。營改增之前，建筑施工企業(yè)應(yīng)繳納勞務(wù)分包總額的3%營業(yè)稅，總包方可以按分包方所提供的發(fā)票抵扣營業(yè)稅；但營改增之后，人工費(fèi)屬于增值稅額，不能進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，因此相比之下，增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。建筑施工企業(yè)材料費(fèi)項(xiàng)目多而復(fù)雜，各種材料費(fèi)對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響不同。比如，占工程造價(jià)20%-30%的鋼筋一般能取得增值稅專用發(fā)票，可以獲得很高的增值稅抵扣，降低企業(yè)稅負(fù)；而地材由于多是小規(guī)模納稅人，基本不能取得增值稅專用發(fā)票，就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)；預(yù)拌混凝土可以取得增值稅專用發(fā)票，但由于稅率低，同樣增加了企業(yè)稅負(fù)等。還有建筑施工企業(yè)外購與租賃機(jī)械設(shè)備支出也會(huì)給企業(yè)稅負(fù)帶來影響，若租賃大型機(jī)械設(shè)備就會(huì)獲得較高的增值稅專用發(fā)票抵扣，對(duì)企業(yè)是有利的。而且大型機(jī)械設(shè)備也可以代替人工，人工工資又不斷增加.從而減少了企業(yè)成本。但是也不能一概而論，要具體問題具體分析。

二是影響財(cái)務(wù)指標(biāo)。影響資產(chǎn)負(fù)債率，從負(fù)債的角度來說。當(dāng)企業(yè)無法得到供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票時(shí)。就必須保留它們之間的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，加之企業(yè)買進(jìn)的固定資產(chǎn)可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。企業(yè)就無形中進(jìn)行了有關(guān)固定資產(chǎn)方面的投資等活動(dòng)。使建筑施工企業(yè)負(fù)債總額增加。影響建筑施工企業(yè)的凈利潤。凈利潤是衡量企業(yè)經(jīng)營成果的重要財(cái)務(wù)指標(biāo)，是利潤總額扣除所得稅總額后的凈額。而進(jìn)項(xiàng)稅額直接關(guān)系到企業(yè)的凈利潤，若企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不符合抵扣要求，合同中又是含稅價(jià)格，流出的現(xiàn)金只能計(jì)入成本，也就相應(yīng)減少了企業(yè)凈利潤。影響財(cái)務(wù)稽查與財(cái)務(wù)復(fù)核。營改增后，建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)稽核既要考慮到收入減去支出后的差額及稅率，也要考慮到稅改前后稅負(fù)區(qū)別。因此，為了能使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)利益，作為建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員。應(yīng)注意合理利用增值稅制中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（二）營改增對(duì)建筑施工企業(yè)會(huì)計(jì)的影響

一是影響會(huì)計(jì)確認(rèn)。會(huì)計(jì)確認(rèn)包括會(huì)計(jì)記錄以及編報(bào)表確認(rèn)，營改增后，建筑施工企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄受到影響。影響會(huì)計(jì)計(jì)量，財(cái)務(wù)人員要按照會(huì)計(jì)計(jì)量屬性進(jìn)行計(jì)量、確定金額。按照不同情況，可分為試點(diǎn)納稅人差額征收、增值稅期末留底稅額等財(cái)務(wù)處理，比如試點(diǎn)納稅人差額征稅中的小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理，在建筑施工企業(yè)，一部分價(jià)款會(huì)從支付給非試點(diǎn)方的銷售額中扣除，銷售額減少，應(yīng)交增值稅降低，減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)在“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”的借方予以登記。

五、建筑施工企業(yè)應(yīng)對(duì)營改增不利影響的對(duì)策

在建筑施工企業(yè)，營改增是一把雙刃劍。若合理利用就會(huì)實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)效益及更強(qiáng)的企業(yè)核心競爭力，否則就會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。因此，建筑施工企業(yè)應(yīng)合理進(jìn)行納稅籌劃。以減輕企業(yè)稅負(fù)，要加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、警惕意識(shí)，做好增值稅中專用發(fā)票的管理，不斷完善并利用好上下游產(chǎn)業(yè)的鏈條。以提高企業(yè)利潤。為減輕企業(yè)稅負(fù)，建筑施工企業(yè)可以申請國家財(cái)政專項(xiàng)資金，做好招投標(biāo)比價(jià)工作，合理設(shè)計(jì)稅率，把握好納稅時(shí)間。在加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，因?yàn)榘l(fā)票是交易的重要憑證，要加強(qiáng)發(fā)票管理；應(yīng)合理選擇合作企業(yè)，加強(qiáng)合同管理。還有營改增后，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)工作會(huì)產(chǎn)生重大變化。建筑施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，建設(shè)現(xiàn)代化素質(zhì)人才隊(duì)伍，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

總結(jié)：總之，營改增對(duì)建筑施工企業(yè)既有利也有弊，總體上來說，是利大于弊。但針對(duì)企業(yè)稅負(fù)不降反增的現(xiàn)象。建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取合理的對(duì)策，來減少營改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的消極影響。