淺析我國(guó)個(gè)人所得稅改革

陳淑賢

摘要：個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的各項(xiàng)所得征收的一種稅。在收入差距問(wèn)題日益嚴(yán)峻的今天，個(gè)人所得稅作為國(guó)家調(diào)節(jié)收入分配的重要工具之一，受到了廣泛關(guān)注。目前，《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法修正案（草案）》（以下簡(jiǎn)稱《草案》）正在面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。此次個(gè)稅將怎樣改革？在個(gè)稅的征收模式上會(huì)有哪些新變化？目前，個(gè)人所得稅也是人們所討論的熱點(diǎn)，是今年財(cái)稅改革的重頭戲。本文將對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程進(jìn)行分析，并結(jié)合草案中提出的改革方案進(jìn)行深入探究。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 改革 起征點(diǎn) 綜合征收

一、我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展歷程

由查閱可得，從1980年到現(xiàn)在，我國(guó)的個(gè)人所得稅法一共進(jìn)行了六次修正，分別在1993年、1999年、2005年、2007年（6月）、2007年（12月）、2011年。先經(jīng)過(guò)整合，將近多年以來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅法的發(fā)展歷程分類(lèi)展示如下。1980年9月我國(guó)頒布施行個(gè)人所得稅法，確定了個(gè)稅800元的免征額。之后先是2006年，個(gè)人所得稅工薪費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從800元調(diào)整到1600元，并在稅前扣除“三險(xiǎn)一金”；2008年又將免征額從1600元調(diào)整到了2000元。2011年再?gòu)?000元調(diào)整到3500元的標(biāo)準(zhǔn)。其次，在稅率分級(jí)和稅率設(shè)定方面，最低邊際稅率由5%調(diào)整到3%，稅率級(jí)次也由9級(jí)降為7級(jí)。如今個(gè)稅法第七次大修，工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動(dòng)性所得首次實(shí)行綜合征稅；個(gè)稅起征點(diǎn)由每月3500元提高至每月5000元；首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專(zhuān)項(xiàng)附加扣除；優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級(jí)距等，被稱為“一次根本性的變革”。

二、草案中提出來(lái)的有關(guān)個(gè)人所得稅的改革

1.勞動(dòng)所得綜合征收。自上世紀(jì)90年代中期，我國(guó)就開(kāi)始將個(gè)人所得稅的改革目標(biāo)定位于綜合與分類(lèi)相結(jié)合。此次個(gè)稅稅改，在現(xiàn)行的11類(lèi)所得項(xiàng)目中，將勞動(dòng)所得（工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得）實(shí)行統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率，實(shí)現(xiàn)了一定程度的綜合。這個(gè)改革對(duì)有多元收入，即使是勞動(dòng)所得的收入的人來(lái)說(shuō)，有可能稅收負(fù)擔(dān)比過(guò)去會(huì)重一些。像一些明星的天價(jià)出場(chǎng)費(fèi)，都是屬于勞務(wù)報(bào)酬收入，在之前這些收入的稅負(fù)是低于工資薪金的稅負(fù)的，如果綜合扣除，這部分稅負(fù)會(huì)提高，這對(duì)于低收入人群來(lái)說(shuō)是更加公平的。這次改革也進(jìn)一步明確了個(gè)稅改革的方向，即逐漸向綜合征收靠攏，從這一點(diǎn)來(lái)看，這次草案提出的改革將是個(gè)稅的歷史性變革。

2.實(shí)行專(zhuān)項(xiàng)扣除。草案在提高綜合所得基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，明確現(xiàn)行的個(gè)人基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金等專(zhuān)項(xiàng)扣除項(xiàng)目以及依法確定的其他扣除項(xiàng)目繼續(xù)執(zhí)行的同時(shí)，增加規(guī)定子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等與人民群眾生活密切相關(guān)的專(zhuān)項(xiàng)附加扣除。這些專(zhuān)項(xiàng)扣除綜合考慮了納稅人的家庭情況等各種情況，體現(xiàn)了一定程度上的公平。

3.擴(kuò)大低檔稅率的級(jí)距。以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率（3%至45%的7級(jí)超額累進(jìn)稅率）為基礎(chǔ)，將按月計(jì)算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計(jì)算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級(jí)距。具體是：擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，3%稅率的級(jí)距擴(kuò)大一倍，現(xiàn)行稅率為10%的部分所得的稅率降為3%；大幅擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距，現(xiàn)行稅率為20%的所得，以及現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為10%；現(xiàn)行稅率為25%的部分所得的稅率降為20%；相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。同時(shí)，還將調(diào)整經(jīng)營(yíng)所得稅率。以現(xiàn)行個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅率為基礎(chǔ)，保持5%至35%的5級(jí)稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級(jí)距，其中最高檔稅率級(jí)距下限從10萬(wàn)元提高至50萬(wàn)元。這樣改革可以擴(kuò)大低稅率水平的覆蓋面，從而達(dá)到降低低收入人群的稅負(fù)，更加公平。

4個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高。截至目前，個(gè)稅起征點(diǎn)已經(jīng)經(jīng)歷了三次調(diào)整，從800元調(diào)至3500元。自從2011年9月起將個(gè)稅免征額調(diào)至3500元，隨后至今的5年多時(shí)間，個(gè)稅起征點(diǎn)就再也沒(méi)有變化過(guò)。這次草案提出將個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整至5000元。這明顯降低了低收入人群的稅負(fù)，體現(xiàn)了我國(guó)稅制公平，對(duì)低收入人群減少負(fù)擔(dān)，保持較高收入，提高生活水平都有一定的作用。

除了以上主要四點(diǎn)，還有關(guān)于改進(jìn)完善了關(guān)于個(gè)稅納稅人的規(guī)定，借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)明確了居民個(gè)人與非居民個(gè)人兩類(lèi)概念，擴(kuò)大了中國(guó)的稅收管轄權(quán)；增加了反避稅條款等都有利于加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的管理。

三、有關(guān)稅法改革的建議

1.將地區(qū)因素納入征收標(biāo)準(zhǔn)制定依據(jù)。我國(guó)幅員遼闊，區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不一，如果用統(tǒng)一的起征額來(lái)征收全國(guó)的個(gè)人所得稅，很容易出現(xiàn)不公平的現(xiàn)象。如在北上廣深與在三線城市月收入5000所面對(duì)的生活壓力是不同的，各個(gè)城市的物價(jià)水平都不同，建議應(yīng)將地區(qū)因素納入考慮范圍。

2.建立一個(gè)完整的個(gè)人信息平臺(tái)。在現(xiàn)階段的個(gè)人所得稅征收情況中，存在著信息不對(duì)稱問(wèn)題，很多城市都有偷稅漏稅的情況，而這一切源于對(duì)納稅人的信息了解不夠到位。所以應(yīng)該建立一個(gè)完整的個(gè)人信息平臺(tái)，與金融、房地產(chǎn)、各個(gè)事業(yè)單位聯(lián)合，多方面了解納稅人的信息，從而解決納稅申報(bào)中的誠(chéng)信問(wèn)題。

3.降低個(gè)人所得稅最高邊際稅率。目前我國(guó)的最高邊際稅率為45%，這可能會(huì)抑制高收入人群努力工作的熱情，轉(zhuǎn)向房地產(chǎn)、炒股等低稅負(fù)的領(lǐng)域；同時(shí)，過(guò)高的稅率可能導(dǎo)致人才流失到國(guó)外。建議合理降低最高邊際稅率，能吸引國(guó)外人才，擴(kuò)大稅基，也能提升中高收入人群的工作熱情。