抗?fàn)幣c妥協(xié)：1931年?duì)I業(yè)稅開征中的杭州政商關(guān)系

摘要：作為厘金替代的營業(yè)稅，在中國近代稅制改革史上有著重要地位，是稅收邁向近代化的重要標(biāo)志，政府也將其視為一種良稅加以推廣。在推廣過程中，政府與商人產(chǎn)生了廣泛深刻的互動。政府通過征求商人領(lǐng)袖意見，由同業(yè)公會認(rèn)辦營業(yè)稅等方式，顯示了對商人的重視與依賴；商人則主要就稅率問題與政府展開了曲折而艱苦的抗?fàn)帯Ｔ谔厥鈿v史時期，政商雙方在抗?fàn)幣c應(yīng)對的糾纏中，出于現(xiàn)實(shí)的考量，彼此走向讓步與相互妥協(xié)。事實(shí)表明，與政治領(lǐng)域不同，在商業(yè)領(lǐng)域，這種既抗?fàn)幱滞讌f(xié)的關(guān)系，體現(xiàn)了政府與商人某種程度的合作自覺。這種合作自覺因時局的動蕩及其所具有的鮮明的地方屬性，而彰顯其重要的研究價值。

關(guān)鍵詞：抗?fàn)?；妥協(xié)；營業(yè)稅；政商關(guān)系；合作自覺

中圖分類號：K263 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1003-854X（2018）09-0107-08

營業(yè)稅作為稅收近代化的產(chǎn)物與標(biāo)志，被當(dāng)做厘金的替代稅種，在中國稅制改革史上具有重要的意義。早在1908年，即有人提出應(yīng)該在中國創(chuàng)辦營業(yè)稅替代厘金，“自古國家收入，大抵限于地租一項(xiàng)，繼而始有關(guān)稅、消費(fèi)稅。進(jìn)而工商業(yè)發(fā)達(dá)，始有所謂營業(yè)稅。當(dāng)今日吾國工商業(yè)發(fā)達(dá)之時代，欲除積弊，謀實(shí)益，其惟免厘金稅乎？然則以何法為善，其惟辦營業(yè)稅乎？”①可見，時人視營業(yè)稅為一種優(yōu)良稅種，但因?yàn)楦鞣N原因而屢次擱淺。隨著時勢的變遷，營業(yè)稅再次被提上議事日程。1928年7月，國民政府第一次全國財(cái)政會議通過《各省征收營業(yè)稅大綱》，規(guī)定在全國范圍內(nèi)裁撤厘金完成后，即開始營業(yè)稅的創(chuàng)設(shè)工作。國民政府將營業(yè)稅劃歸地方稅，促使地方積極行動。浙江省政府率先制定《浙江省征收營業(yè)稅條例》和《浙江省征收營業(yè)稅條例施行細(xì)則》兩項(xiàng)法規(guī)，期以開展?fàn)I業(yè)稅征收，但這個計(jì)劃由于政治局勢的不穩(wěn)，各省各自為政，加上厘金并未得以廢除而沒有如期實(shí)施。1931年1月1日，厘金終于在全國意義上被終止，作為稅源替補(bǔ)，國民政府開始重新著手營業(yè)稅的創(chuàng)設(shè)工作。是年，國民政府財(cái)政部公布《各省征收營業(yè)稅大綱》和《各省征收營業(yè)稅大綱補(bǔ)充辦法》兩個專項(xiàng)法規(guī)，逐漸推廣營業(yè)稅。

浙江是率先推廣營業(yè)稅的五個省份之一。在營業(yè)稅的推廣過程中，杭州商人和政府有著極為深密的互動關(guān)系。一方面，政府急需“抵補(bǔ)裁厘損失，亦在革新陳腐稅法”②，積極進(jìn)行各項(xiàng)營業(yè)稅立法，推進(jìn)營業(yè)稅行政，以及各種調(diào)查摸底與宣傳教育工作；另一方面，商人對于營業(yè)稅既存在認(rèn)識與接受上的困難，更對營業(yè)稅稅率抱有極大的抵觸情緒。在這種狀態(tài)之下，政商雙方展開了曲折繁復(fù)的抗?fàn)幣c應(yīng)對，最終走向妥協(xié)，營業(yè)稅得以推廣。

學(xué)界對于營業(yè)稅的研究成果頗豐，視角呈現(xiàn)多元化趨勢。在有關(guān)政商稅收關(guān)系視角方面，有側(cè)重于博弈視角，強(qiáng)調(diào)商人對政府稅收行為的制約；有側(cè)重于商人團(tuán)體在免稅抗?fàn)幹械念I(lǐng)導(dǎo)作用，強(qiáng)調(diào)他們在官商之間的紐帶角色；有側(cè)重于將抗稅視為商人的政治活動，強(qiáng)調(diào)商會的自治性和自主性；也有學(xué)者以“納稅人團(tuán)體”的角度闡釋營業(yè)稅征收過程中，商人在政府稅收體系中的具體角色。③ 本文研究視角側(cè)重于政商雙方在營業(yè)稅征收中的互動關(guān)系④，根據(jù)史實(shí)考察，認(rèn)為杭州政商雙方關(guān)系既非博弈關(guān)系，亦非商人的政治活動，而純粹是商人在商業(yè)利益上的訴求與政府的應(yīng)對，雙方是一種既抗?fàn)幱滞讌f(xié)的關(guān)系。在特殊歷史時期，這種關(guān)系具有強(qiáng)烈的地方屬性，隱藏著基于現(xiàn)實(shí)考量的合作自覺，值得研究與討論。⑤

一、營業(yè)稅準(zhǔn)備與政商合作互動

稅收近代化是商業(yè)近代化的重要標(biāo)志之一，厘金最終得以廢除，各類名目繁多的捐稅也逐漸退出歷史舞臺，取而代之的，是符合近代國家經(jīng)濟(jì)制度的各項(xiàng)稅收，營業(yè)稅即是其中之一。浙江也經(jīng)歷了這樣一個巨大的轉(zhuǎn)變，營業(yè)稅的征收在全國率先展開。浙江省政府從各個方面進(jìn)行營業(yè)稅征收的準(zhǔn)備工作，包括事先討論、營業(yè)稅行政機(jī)關(guān)的組建、訂定各種法律規(guī)章及代收制度之確定等。在這些準(zhǔn)備工作的各個環(huán)節(jié)，體現(xiàn)著杭州政商在商業(yè)領(lǐng)域良好的合作互動關(guān)系。

1931年1月19日，厘金裁除近半月，為迅速推進(jìn)營業(yè)稅開征，浙江省財(cái)政廳即準(zhǔn)備召開討論會，由省政府“致函各業(yè)領(lǐng)袖及經(jīng)濟(jì)專家，征求創(chuàng)辦營業(yè)稅意見，以便總合各方意見，定一創(chuàng)辦標(biāo)準(zhǔn)”，其被邀人士，“上海方面王曉籟，杭州方面王竹齋、王湘泉，及嘉興湖州紹興寧波等商會會長三四十人”。⑥ 王曉籟為上海市商會主席，王竹齋為杭州市商會主席，其他也都是商會領(lǐng)袖或商界頭面人物，可見政府對于商人意見之重視，故注意與之采合作之態(tài)度。2月25日，浙江省商會聯(lián)合會召開第一次會員代表大會，征求各地商會關(guān)于營業(yè)稅之意見，各縣各鎮(zhèn)總共到會達(dá)70余人，他們提出了免除或減輕某些營業(yè)稅及稅率意見達(dá)42條之多，其中杭州市商會提出請省政府取消糧食業(yè)營業(yè)稅。⑦ 可見商人主動積極和維護(hù)商業(yè)利益之態(tài)度，政商之間一時營造了較為密切的合作關(guān)系。當(dāng)然，政府請商界開會討論，其實(shí)還有深層用意，即希望通過這個會議，讓商界知曉營業(yè)稅的重要性。政府認(rèn)為，“中國向無普通營業(yè)稅，商界中人亦有不知營業(yè)稅為何物者，在政府無施行營業(yè)稅之經(jīng)驗(yàn)，在商家無擔(dān)任營業(yè)稅之習(xí)慣。”⑧ 持以上言論者為馬寅初，身為當(dāng)時的立法院委員兼知名經(jīng)濟(jì)學(xué)家，他的態(tài)度代表了政府與知識界對營業(yè)稅的認(rèn)識。有礙營業(yè)稅開展的除了稅率問題外，亦如馬寅初所言，“商界中人有不知營業(yè)稅為何物者”，他們大部分還屬于中國傳統(tǒng)商人身份，為傳統(tǒng)經(jīng)營習(xí)慣與經(jīng)營理念所左右。比如他們將賬簿視為商業(yè)機(jī)密而絕不外泄，而營業(yè)稅的開征卻恰恰以商人的賬簿為重要依據(jù)。這種矛盾一直持續(xù)到營業(yè)稅征收前夕，頻頻有商人“不愿以賬冊示人，致周轉(zhuǎn)次數(shù)無從尋找，營業(yè)稅制無從實(shí)施?！雹?政府往往將這類商人以“刁滑商人”加以處罰⑩。因此，政府以積極主動姿態(tài)，邀請商人代表商討，希望能順利推進(jìn)營業(yè)稅開征，這也開啟了政商雙方較為平等與密切的互動關(guān)系。

政府對商人的重視，還體現(xiàn)在營業(yè)稅行政機(jī)構(gòu)評議委員會設(shè)置中。根據(jù)《浙江省營業(yè)稅征收章程》第21條，“凡營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)所在地，應(yīng)設(shè)立營業(yè)稅評議委員會”的規(guī)定，在浙江省內(nèi)任何征收營業(yè)稅區(qū)域，都得設(shè)立一個營業(yè)稅評議委員會。而根據(jù)評議委員會組織章程規(guī)定，其組成人員包括，“營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)主任一名，商會代表二人，廳（省建設(shè)廳）派會計(jì)員一人，縣市政府代表一人，指定會計(jì)師一人?！?從評議委員會的人員組成來看，雖然以政府代表居多，且根據(jù)章程規(guī)定，其主席也由營業(yè)稅的征收機(jī)關(guān)主任擔(dān)任，但至少包含商會代表2人，體現(xiàn)了政府某種程度上對商人的尊重，政商關(guān)系在這里可以說保有某種程度的和諧。按照有關(guān)章程規(guī)定，評議委員會的職責(zé)主要是營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)與營業(yè)者請求評議的事項(xiàng)。這些可能的事項(xiàng)主要包括，“營業(yè)種類、商店名稱及所在地，營業(yè)人之姓名、籍貫、住址，營業(yè)資本額或全年?duì)I業(yè)總收入，課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅率，全年應(yīng)納稅額，每季平均應(yīng)納稅款數(shù)目?！?一旦遇有以上需要評議的事項(xiàng)，則評議委員會必須按照調(diào)查所得情況加以評議，評議后所形成的決定交由營業(yè)稅征收機(jī)關(guān)執(zhí)行。從以上評議事項(xiàng)來看，評議委員會權(quán)限較大，幾乎涉及了征稅的全部重要內(nèi)容和環(huán)節(jié)。評議過程中政府居于領(lǐng)導(dǎo)地位，這不僅體現(xiàn)在評議委員會人員構(gòu)成上，還體現(xiàn)在職權(quán)上。評議規(guī)則第四條規(guī)定，“本委員會須有過半數(shù)委員出席方可開會，出席委員過半數(shù)之同意方得議決可否，同數(shù)時取決于主席”，但過半數(shù)同意才能議決則體現(xiàn)了評議之民主性。因此，商人代表能夠參與其中，顯得尤為重要，這既體現(xiàn)了政府對于商人的尊重，同時也彰顯了商人的重要地位，也使得商人能在某種程度上為商界發(fā)聲，保護(hù)商人合法權(quán)益不受隨意侵犯。

財(cái)政部《各省征收營業(yè)稅大綱》規(guī)定，“營業(yè)稅為地方收入，凡在各省境內(nèi)經(jīng)營商業(yè)開設(shè)店鋪，已向中央納所得稅之公司，及已由中央征收特種稅者外，無論新開舊設(shè)均須開具相關(guān)事項(xiàng)，請領(lǐng)營業(yè)證并遵照本大綱之規(guī)定完納營業(yè)稅?！?大綱第一條還規(guī)定了營業(yè)稅為地方收入，因此，在財(cái)政部《各省營業(yè)稅征收大綱》和《各省征收營業(yè)稅大綱補(bǔ)充辦法》兩項(xiàng)法規(guī)發(fā)布不久，浙江省即開始行動，制定了針對本省的有關(guān)營業(yè)稅章則7種，分別為《浙江省征收營業(yè)稅條例》、《浙江省征收營業(yè)稅條例施行細(xì)則》、《浙江省征收營業(yè)稅處罰規(guī)則》、《浙江省商人同業(yè)公會認(rèn)辦營業(yè)稅辦法》、《浙江省各區(qū)征收營業(yè)稅評議委員會規(guī)則》、《浙江省各區(qū)營業(yè)稅征收局組織規(guī)程》和《浙江省營業(yè)稅督征員職務(wù)規(guī)程》。這些法律規(guī)章規(guī)定了營業(yè)稅的征收種類、稅率、繳納辦法、標(biāo)準(zhǔn)制定以及處罰規(guī)則等方面的問題。

在各省市相關(guān)營業(yè)稅法規(guī)公布后，上海、福建、安徽等省市相繼有商人發(fā)聲。浙江省內(nèi)，在省政府公布《浙江省征收營業(yè)稅條例》后，寧波商會就曾積極致函全市各同業(yè)公會，征求對條例的意見。同業(yè)公會也積極向商會遞交了各種意見。商會在收到這些意見后，召集會議匯總商討并向財(cái)政部與浙江省政府提出四點(diǎn)具體意見。比如，他們認(rèn)為，“營業(yè)稅當(dāng)就營業(yè)征收，不能再就物品分類?；蛑笧樯莩?，增高稅率，漫無限制。應(yīng)遵中央辦法大綱，照營業(yè)額一律課征千分之二。以杜流弊?！钡贾萆探缫黄湃?。這從一個側(cè)面說明了杭州商人權(quán)利意識的相對不足，沒能在這個方面代表杭州商界與政府形成互動。

浙江營業(yè)稅征收一個較為獨(dú)特之處是，政府較為依賴商人力量。按照國民政府財(cái)政部《各省征收營業(yè)稅大綱補(bǔ)充辦法》規(guī)定，“營業(yè)稅，應(yīng)由納稅人向主管機(jī)關(guān)直接繳納，不得由他人承攬包辦?！钡诋?dāng)時，浙江是全國少數(shù)由商業(yè)同業(yè)公會認(rèn)辦營業(yè)稅的省份。浙江為此還專門制定了《浙江省商人同業(yè)公會認(rèn)辦營業(yè)稅辦法》。辦法表示，營業(yè)稅之所以請同業(yè)公會認(rèn)辦，是為了便利全省商民起見。辦法規(guī)定，“同業(yè)公會呈請認(rèn)辦本業(yè)營業(yè)稅時應(yīng)由全體同行具名蓋戳，先將各戶全年?duì)I業(yè)估計(jì)數(shù)及應(yīng)納稅額詳細(xì)開報(bào)，并須當(dāng)?shù)厣虝C明?！?足見政府既依賴商人，又防范可能性風(fēng)險的良苦用心。由同業(yè)公會認(rèn)辦征收，在營業(yè)稅開征初期，其意義與作用是非常明顯的。一是同業(yè)公會非常了解各商戶經(jīng)營情況，也更容易說服各商家積極繳納營業(yè)稅，以免政府出面產(chǎn)生隔閡而不利征收。關(guān)于這一點(diǎn)可以從1931年?duì)I業(yè)稅征收情況看出。是年全省總共征收營業(yè)稅98.919萬元，而滯納金僅為1.7萬元，征收比較順利。二是從成本上來說，同業(yè)公會代為征收也比政府設(shè)立專門機(jī)構(gòu)更為低廉。

政府在征收營業(yè)稅準(zhǔn)備過程中，始終居于領(lǐng)導(dǎo)地位，掌握著各個環(huán)節(jié)的話語權(quán)和主動權(quán)，但各個環(huán)節(jié)無不有商人的參與、協(xié)助與配合。政府的這些措施，在提高商人地位的同時，也為營業(yè)稅的順利開征創(chuàng)造了有利條件。商人一方面配合政府，在營業(yè)稅征收各環(huán)節(jié)發(fā)揮了應(yīng)有的作用，為營業(yè)稅這一近代化良稅的順利開征作出了貢獻(xiàn)。但在商言商始終是中國傳統(tǒng)商人的主要特質(zhì)，當(dāng)政府制定的稅率侵害他們的利益時，抗?fàn)幈悴豢杀苊獾匕l(fā)生了。

二、稅率的抗?fàn)幣c妥協(xié)

如果說營業(yè)稅準(zhǔn)備工作的各個環(huán)節(jié)，總體上體現(xiàn)了杭州政商在商業(yè)領(lǐng)域良好的合作互動關(guān)系。那么，在營業(yè)稅稅率實(shí)施方面，就交織著既斗爭又妥協(xié)的關(guān)系了。

浙江省營業(yè)稅正式征收是在1931年6月11日，征收前聲稱“擬將現(xiàn)行稅制中，如統(tǒng)捐、屠宰稅、牙貼捐稅、當(dāng)貼捐稅、錢業(yè)捐稅等，以及其他屬于商人應(yīng)完之稅捐，均一律裁并。對于本省區(qū)域內(nèi)經(jīng)營各種商業(yè)、開設(shè)店鋪者，只收營業(yè)稅一項(xiàng)，其他苛細(xì)雜捐，從此悉數(shù)革除?！?浙江的營業(yè)稅相關(guān)辦法制定，在正式實(shí)施前被認(rèn)為是當(dāng)時各省與國民黨中央保持高度一致的省份。理由之一，如在稅率方面，財(cái)政部大綱第四條規(guī)定，“營業(yè)稅稅率，應(yīng)照課稅標(biāo)準(zhǔn)，用千分法計(jì)算征收，至多不得超過千分之二”；而補(bǔ)充辦法第八條規(guī)定，“凡以營業(yè)收入額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，照大綱第四條辦理。其以資本額為課稅標(biāo)準(zhǔn)者，最多不得超過千分之二十。”也即是說，各省的營業(yè)稅稅率征收標(biāo)準(zhǔn)，如果按營業(yè)額計(jì)算，不超過2‰，如果按資本額計(jì)算，則不應(yīng)超過20‰。當(dāng)時有人通過研究后認(rèn)為，“深覺其（浙江）與中央所頒布之營業(yè)稅大綱及征收營業(yè)稅補(bǔ)充辦法，并無違背，而‘青出于藍(lán)而勝于藍(lán)”。 那么，事實(shí)果真如此嗎？對于杭州市1931年6月即將實(shí)施的前所未有的新稅收體制，杭州商界是如何反應(yīng)的，政商之間的關(guān)系又是如何從沖突到調(diào)適的呢？

由表1可以看出，浙江營業(yè)稅稅率跟江蘇、上海相仿佛，而比其他省份整體較低。對此時人也多有溢美之詞，“而不謂今浙江省竟能即以中央所頒布之征收營業(yè)稅大綱及補(bǔ)充辦法為依據(jù)，訂定關(guān)于征收營業(yè)稅之各種章則，是誠系出人意料，抑亦為我國租稅史上之新紀(jì)元也！”作者并就營業(yè)稅稅率指出，“浙江省營業(yè)稅稅率，以千分法計(jì)算，或高或低，一遵中央意旨?！?揆諸史實(shí)，卻并非完全如此，表1中即可看到制造業(yè)、錢莊銀號、販賣業(yè)等卻完全違背了“中央意旨”。除此之外，也還有作為浙江獨(dú)有稅種——箔業(yè)特種營業(yè)稅，違背“中央意旨”情形更為嚴(yán)重并導(dǎo)致杭州商人激烈抗?fàn)?，下文再述?/p>

盡管商人對于政府有關(guān)征稅范圍持有異議，也有抗?fàn)幣c妥協(xié)，如全浙公會之抗議浙江省政府土布營業(yè)稅等事件。但營業(yè)稅稅率始終是政商雙方矛盾的焦點(diǎn)，其中矛盾最為尖銳的，就是征收絲綢奢侈品稅與《營業(yè)稅法》頒布后的增稅事件。

財(cái)政部征收營業(yè)稅大綱規(guī)定，“營業(yè)稅稅率，應(yīng)照課稅標(biāo)準(zhǔn)用千分法計(jì)算征收，至多不得超過2‰；但奢侈營業(yè)及其他含有應(yīng)行取締性質(zhì)者，不在此限。課稅種類等級，由各省按照本地商業(yè)狀況，分別酌定?！币布词钦f，地方政府有權(quán)根據(jù)本地情況，分別制定不同門類的商業(yè)稅率。絲綢為杭州商業(yè)大宗，為杭州稅收主要來源之一，浙江省政府為增加稅收收入，“擅自”把杭州絲綢業(yè)列入了奢侈品類別。這激起了商界的激烈反應(yīng)，作為杭州商界代表的綢業(yè)，首先出面表示反對過高的營業(yè)稅稅率。

1931年1月27日，杭州市商會向政府發(fā)出呼吁，“竊查綢緞為浙省出產(chǎn)之大宗，近年來正苦浙捐重于蘇捐，以致綢市一落千丈，不但各業(yè)均受連帶之影響，而一般依綢緞為生活者，亦皆相繼失業(yè)，甚至商家逐漸倒閉，工人坐以待斃。不期此次舉辦營業(yè)稅，重至千分之十五。夫浙綢乃國貨特產(chǎn)之一，且為數(shù)萬工人生活所維系，正宜鼓勵提倡之不遑，何堪遭此重大之打擊。” 由于1927年以來，杭州綢業(yè)基本呈現(xiàn)逐年衰落之勢，營業(yè)本來就非常困難，15‰的稅率商家自然難以承擔(dān)。

對于綢緞業(yè)的營業(yè)稅稅率，商界的意見是不能超過財(cái)政部之規(guī)定，按營業(yè)額計(jì)算上限的2‰，而政府之所以將之定在15‰，實(shí)際上不是將綢緞按一般貨物看待，而是將其作為奢侈品看待，征收奢侈品營業(yè)稅，政府的這一做法自然激起商界的激烈反抗。“查國產(chǎn)絲綢，既非應(yīng)行取締之品，且為國府頒布之服制條例質(zhì)料之第一項(xiàng)，其為日常服用制品可知。復(fù)證以國府為救濟(jì)絲業(yè)，發(fā)行巨額公債，在政府絕非獎勵奢侈，則絲綢之非奢侈品更可知?！?綢緞業(yè)商界代表強(qiáng)烈呼吁并要求浙省政府遵守財(cái)政部的規(guī)定，將杭州綢緞業(yè)營業(yè)稅稅率降低至不超2‰。為了達(dá)到上述目標(biāo)，1月28日，杭州綢業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合上海綢業(yè)同業(yè)公會，一起到浙江省政府請?jiān)?。他們向?cái)政廳廳長力陳綢緞業(yè)經(jīng)營的艱難，請求“照準(zhǔn)部頒營業(yè)稅大綱，減為至多不過千分之二，當(dāng)蒙王廳長允為簽注意見，即可轉(zhuǎn)呈財(cái)政部，準(zhǔn)予酌量變更?！苯又?，兩地同業(yè)公會代表到省政府繼續(xù)請?jiān)?，恰逢浙江省政府主席外出，由其秘書代為接見，在秘書表示將代為轉(zhuǎn)達(dá)意見后，上海同業(yè)公會代表回上海。

為了團(tuán)結(jié)綢緞業(yè)內(nèi)部力量，起到一致行動的效果，1月27日，上海市綢緞業(yè)同業(yè)公會邀請杭州綢緞業(yè)同業(yè)公會，一起開會討論相關(guān)決策。會議決定展開相關(guān)行動：“一、電兩省絲綢業(yè)團(tuán)體，一致請求政府核減綢緞營業(yè)稅稅率至高不得超過2‰；二、江浙兩省政府規(guī)定營業(yè)稅稅率過高，應(yīng)函請上海市各業(yè)公會研究稅則委員會（共同）主張；三、依照工商同業(yè)公會法第十四條，組織江浙滬絲綢業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會?！?在同業(yè)公會得知浙江省營業(yè)稅章程已呈報(bào)國民政府財(cái)政部后，江浙兩省綢緞業(yè)同業(yè)公會代表于27日當(dāng)晚奔赴南京請?jiān)?。代表們到達(dá)南京后，首先到國民政府財(cái)政部，拜見了關(guān)務(wù)署和賦稅司的相關(guān)負(fù)責(zé)人，陳說綢緞業(yè)的困境，江浙兩省政府所制定的營業(yè)稅稅率15‰實(shí)在過高，認(rèn)為應(yīng)該遵照財(cái)政部的規(guī)定，不應(yīng)超出2‰。代表們強(qiáng)烈要求財(cái)政部對于江浙兩省政府的做法，予以糾正。之后，代表們又去實(shí)業(yè)部，拜見商業(yè)司司長，司長表示向財(cái)政部咨詢后核減。28日中午，實(shí)業(yè)部部長孔祥熙會見了江浙代表，孔祥熙表示將重視和采納代表意見。

1月31日，江浙滬絲綢業(yè)在上海召開聯(lián)席會議，一面歡迎請?jiān)复淼臍w來，另一面討論決定“對于逾越部頒綱要千分之二最高限制之營業(yè)稅，為尊重中央政令起見，應(yīng)通告各省市絲綢業(yè)團(tuán)體及絲綢業(yè)商號，概不繳納。并應(yīng)擴(kuò)大宣傳，俾各明了。”會后，向全國發(fā)出了要求同業(yè)一致行動的電文，“凡各省對于絲綢業(yè)之營業(yè)稅率，為超過部定綱要千分之二之最高限制者，自應(yīng)概不繳納?！?/p>

2月10日，江浙滬絲綢業(yè)同業(yè)公會聽聞?wù)憬⒂?月1日正式開征營業(yè)稅，在之前數(shù)次向浙江省政府、國民政府財(cái)政部、實(shí)業(yè)部請?jiān)概c陳說均無回應(yīng)的情形下，江浙滬綢緞業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會召開了聯(lián)席會議，并分別致電浙江、江蘇、上海市政府，再次陳說三地政府所制定的綢緞業(yè)營業(yè)稅稅率過高，“現(xiàn)聞?wù)闶∮卸ㄈ乱蝗杖∫宦砷_征之說，蘇省度亦不遠(yuǎn)，而綢緞稅率核減，迄尚未奉明示，商民惶駭，引領(lǐng)企望。用特再經(jīng)屬會議決，電陳鈞府，務(wù)懇顧念民生，俯順商情，所有營業(yè)稅率，應(yīng)遵照部頒綱要，勿超過千分之二。伏祈鈞府當(dāng)機(jī)立斷，迅賜明示，以慰望?！?很明顯，在屢次請?jiān)妇吹玫矫鞔_回應(yīng)，各地政府營業(yè)稅的開征似乎又箭在弦上之時，商界顯得有點(diǎn)急不可耐！

2月11日，商界的再三努力終于有了成果，國民政府行政院向各省政府發(fā)出了降低綢緞業(yè)營業(yè)稅稅率的命令。中華國產(chǎn)綢緞救濟(jì)會在回顧以往江浙滬綢緞業(yè)同業(yè)公會無數(shù)次為降低營業(yè)稅率而作出的努力后，發(fā)出了通告，認(rèn)為“此次減輕稅率，得以達(dá)到目的，因由于中央政府俯納民意，嘉惠綢商?！绷硗?，“江浙滬三處綢業(yè)請?jiān)复?，不辭跋涉之勞，奔走呼號。” 對此次達(dá)到營業(yè)稅率降低至2‰的目標(biāo)達(dá)成，亦有巨大的關(guān)系。

至此，綢業(yè)同業(yè)公會的呼吁取得了完全成功。

1931年3月，國民政府財(cái)政部將先前制定的《各省征收營業(yè)稅大綱》及其補(bǔ)充辦法，與江蘇、浙江、安徽、湖北、湖南五省征收營業(yè)稅條例及其施行細(xì)則加以修正，由行政院轉(zhuǎn)呈國民黨中央政治會議進(jìn)行審議，審議后交付立法院制定營業(yè)稅法，立法院議決后，交下屬機(jī)構(gòu)財(cái)政、經(jīng)濟(jì)兩委員會審查并起草，最終完成《營業(yè)稅法》并頒布。根據(jù)《營業(yè)稅法》，浙江省政府重新修訂了營業(yè)稅征收條例及其施行細(xì)則，此條例1932年初改稱為章程，4月經(jīng)財(cái)政部修正后施行。浙江在修訂營業(yè)稅征收章程時，因?yàn)榭紤]原先的營業(yè)稅條例規(guī)定“稅率分級太多，致商人藉此趨避，多所隱漏，且普通商店，每多一戶兼營數(shù)業(yè)，其中稅率輕重不一，不獨(dú)避重就輕，易于取巧，對于調(diào)查征收，尤滋糾紛，考察一年以來經(jīng)過狀況，按照規(guī)定稅率，雖有高至千分之二十者，而實(shí)際收入，平均計(jì)算不過千分之一、二，綜計(jì)全年應(yīng)收稅額，為數(shù)甚微”。于是，浙江省政府修改了稅率，對各類營業(yè)，決定自4月起，不分標(biāo)準(zhǔn)等級與類別，也無論營業(yè)額與資本額，一律“課稅千分之十。” 此舉一出，立刻招致全省商民的一致反對。杭州市商會主席王竹齋表示，“此案公布后，本會據(jù)各業(yè)公會紛請，免予增加。全浙商會聯(lián)合會，亦據(jù)各商會會員申請轉(zhuǎn)呈收回成命。”

對浙江省政府而言，此舉可以增加財(cái)政收入，減輕財(cái)政收支不平衡的壓力，但對商界而言，卻無疑大大增加了營業(yè)的困難。面對這種局面，政商雙方一時陷入僵局。此后，杭州市各業(yè)同業(yè)公會紛紛電呈浙江省政府和財(cái)政廳及國民政府財(cái)政部、實(shí)業(yè)部，請求取消加稅至10‰的決定，然而政府沒有表態(tài)，商界于是繼續(xù)行動。5月27日，杭州市各業(yè)同業(yè)公會召開會議，決定“即日組織杭州市各業(yè)同業(yè)公會聯(lián)合會；此次本省政府違法修改營業(yè)稅稅率，商民誓不承認(rèn)，在未達(dá)到請求取消目的以前，各業(yè)商店，一律暫緩繳納營業(yè)稅。如遇稅局有強(qiáng)制執(zhí)行情事，須立即報(bào)告各該同業(yè)公會，迅速轉(zhuǎn)報(bào)本聯(lián)合會，共籌最后有效之具體辦法。未得本聯(lián)合會通告以前，無論何業(yè)，不得單獨(dú)繳納營業(yè)稅?！?/p>

面對杭州市同業(yè)公會聯(lián)合會的強(qiáng)硬態(tài)度，浙江省政府作出了妥協(xié)。在省政府會議討論后，由“揚(yáng)綿仲、王澄瑩、曾養(yǎng)甫三省委會同財(cái)政廳周駿彥重行審核，經(jīng)數(shù)度會商，決定將整賣營業(yè)稅減為千分之五。俾商民艱困既得顧及，政府財(cái)政、整個預(yù)算，不致發(fā)生問題為原則。至商人方面，雖堅(jiān)請收回成命，而因顧全大局，較去歲略事增加亦表示接受?！?至此，加稅風(fēng)波以雙方互相妥協(xié)而告終。

由以上杭州市政商爭端可以看出，為了自身的利益，杭州商界表現(xiàn)出了堅(jiān)強(qiáng)的決心與果斷的勇氣。既能單獨(dú)面對省政府及有關(guān)部門，又能注意聯(lián)合省內(nèi)同行及國內(nèi)同行，一起奮力。通過通電、致電與親自組團(tuán)請?jiān)傅姆绞剑﹃悘?qiáng)有力的理由，最后取得了斗爭的勝利?？傮w看，商界表現(xiàn)出了有理、有利、有節(jié)的策略方針，在不能全部達(dá)成要求的狀況下，也能與政府取得妥協(xié)。作為政府而言，保持財(cái)政的收入是至關(guān)重要的，厘金的消除勢必需要營業(yè)稅的替補(bǔ)。然而，在商業(yè)艱難的30年代，政府如欲全部達(dá)成目標(biāo)，似乎也較為艱難。因此，在某些情況下，政府主動與商界達(dá)成妥協(xié)，也不失為一種明智的策略取向。

三、特殊時期營業(yè)稅征收中政商關(guān)系的地方屬性

1931年，杭州財(cái)政窘迫，市面蕭條。是年，杭州市政府將創(chuàng)辦于1927年的《市政月刊》改為《市政季刊》，其唯一的原因就是缺錢。杭州市政府還經(jīng)常拖欠公務(wù)員的薪水，“杭市為有名都會，機(jī)關(guān)林立，公務(wù)人員警察士兵等數(shù)約八千余人，惟其在職時間殊無一定，大抵以主任長官之去留為準(zhǔn)則。至其待遇等差，職有定章，惟最近因政費(fèi)短絀，職司財(cái)政及主管銀錢之事務(wù)為近水樓臺，余則亦有欠薪至二三月者。” 從以上兩個事件可以看出杭州市政府財(cái)政短缺的程度。在這種財(cái)政緊張的情形之下，浙江政府出于利益的考量，繼續(xù)征收箔業(yè)稅，而圍繞箔業(yè)稅的抗?fàn)帲湫腕w現(xiàn)了杭州政商關(guān)系的地方屬性。

浙江的錫箔，每年運(yùn)銷江蘇、山東、河北、湖南與湖北等省，數(shù)額非常可觀，直接或間接依靠箔業(yè)維持生計(jì)者，人數(shù)巨大。按照杭州市政府的說法，“錫箔之用途，無非制造冥鏹。鄉(xiāng)愚無知，以奉鬼神。自國民軍建都南京，努力于打倒迷信。然數(shù)百年來，相沿成習(xí)，深入腦海，殊難驟易。且平民生計(jì)所關(guān)時，不易救其失業(yè)。故就目下情形而論，則浙江箔業(yè)，尚不失為重要工業(yè)之一也?！?南京國民政府成立后，致力于樹立新的民間風(fēng)俗，破除迷信便是其中一項(xiàng)。而作為破除迷信的一個舉措，1930年向各省發(fā)出了停止經(jīng)營箔業(yè)的指令。浙江地方政府顯然明白南京國民政府致力于打倒迷信之態(tài)度，也即是禁止箔業(yè)這種商業(yè)發(fā)展的。然而，因?yàn)椤捌矫裆?jì)所關(guān)”，還是違背了中央的意旨，實(shí)行有利于地方的本土政策。

姑且不論杭州政府對民眾所謂迷信難以驟然改變的評判，實(shí)際上，政府堅(jiān)持不放棄錫箔業(yè)，是基于兩層現(xiàn)實(shí)的考量。一是錫箔業(yè)從業(yè)者眾多。據(jù)估計(jì)，“杭紹甬三處，男女箔工，以達(dá)百余萬人，其他間接藉此營生者，尚不在內(nèi)。” 浙江省箔業(yè)最為發(fā)達(dá)者，為杭州、紹興和寧波，以杭州、紹興、寧波總共一百余萬從業(yè)者估算，杭州的箔業(yè)工人數(shù)量也很可觀。因此，政府自然會考慮工人的生計(jì)問題而不會輕易取消箔業(yè)。二是鑒于其高額的捐稅貢獻(xiàn)。就杭州市而論，“杭箔市價，每塊售洋二元八角。至于銷路，則本地僅占十分之一，皖鄂等省合占十分之一，而江蘇一省，獨(dú)銷杭箔十分之八。年來因捐稅增加，批價昂貴，銷路因之減少。查箔類特捐，規(guī)定值百抽一二，外加附捐一成。故錫箔一塊（三千張），征稅洋三角八分。” 而據(jù)估計(jì)，即便到了因過重捐稅而致其衰落的1929年，杭州的錫箔年銷量依然有約30萬塊，以此計(jì)算，則杭州市政府可年征收箔業(yè)捐稅11.4萬元。查1929年，杭州市政府的財(cái)政收入為117.899萬元，單箔業(yè)捐稅一項(xiàng)，幾乎占到杭州市全部財(cái)政收入的10%。由此觀之，箔業(yè)捐稅對于杭州市政府的財(cái)政收入來說，是極為重要的。

浙江對錫箔業(yè)征收捐稅，到了1931年?duì)I業(yè)稅開征前夕，因其大大超出財(cái)政部規(guī)定營業(yè)稅上限而似乎變得不可持續(xù)。在此之前，浙江的錫箔稅其實(shí)是厘金性質(zhì)，稅額非常高。錫箔是浙江產(chǎn)品大宗，其稅額征收按營業(yè)額計(jì)算為15%，折合營業(yè)稅150‰，是財(cái)政部所定營業(yè)稅稅額上限10‰的15倍之多，加之錫箔從業(yè)者人數(shù)巨大，又因收入指定撥充教育經(jīng)費(fèi)和浙江財(cái)政來源之一，所以浙江省視之為肥肉而不肯輕易舍棄，其捐稅設(shè)立了專門部門征收。但是錫箔作為迷信產(chǎn)品，在國民政府嚴(yán)禁打倒之列，《營業(yè)稅法》更是要求所有行業(yè)門類一律征收營業(yè)稅，如果繼續(xù)征收錫箔捐，于法于理皆有不合，且嚴(yán)重違背“中央意旨”。此時，浙江省面臨多種選擇，一是直接廢除，改征營業(yè)稅，按上限10‰征收，但是稅收損失巨大；二是保留錫箔捐，繼續(xù)征收高額捐稅，但是在全省開征營業(yè)稅狀況下，顯得格格不入，有損浙江在全國開風(fēng)氣之先的良好形象；三是將錫箔業(yè)按奢侈品或迷信產(chǎn)品征收奢侈品稅，這樣又沒有充分的理由，而且手續(xù)上也頗為繁雜。因此浙江省政府放棄以上三種選擇，而是選擇了最簡單可操作的方案，即直接按照“各省市內(nèi)原有牙稅、當(dāng)稅、屠宰稅及其他應(yīng)依法取締或寓禁于征之營業(yè)稅，得暫照原有稅率分別改征營業(yè)稅” 這一部頒規(guī)定執(zhí)行，這就是后來征收的箔業(yè)特種營業(yè)稅。這樣，浙江省政府既遵照財(cái)政部所謂寓禁于征之意見，又繼續(xù)維持征收十倍于營業(yè)稅上限的錫箔稅。

商人對于政府維持箔業(yè)，不令取消，現(xiàn)有史料中沒有找到支持或反對的證據(jù)。按常理推斷，商人應(yīng)當(dāng)對于浙江地方政府的這一政策表示贊賞和支持，理應(yīng)有良好的政商合作關(guān)系。但是，政府依然對錫箔業(yè)課以重稅，卻激起了商人的抗?fàn)帯?931年4月，在一份由上海市商會轉(zhuǎn)呈的上海市箔業(yè)同業(yè)公會致南京國民政府財(cái)政部長宋子文電文中稱，浙江省政府自定值百抽十五之箔類營業(yè)稅稅草案未經(jīng)鈞部核準(zhǔn)，遽于施行，實(shí)屬違反部定大綱所定稅率，超過大綱65倍之多。箔業(yè)同業(yè)公會懇請財(cái)政部體恤商艱，責(zé)令浙江省財(cái)政廳減輕箔類營業(yè)稅。 此電文中沒有杭州商人對于箔業(yè)過高稅率的抗?fàn)幰庖?，卻令上海箔業(yè)同業(yè)公會同仇敵愾，一方面可能是因?yàn)檫^高的稅率影響錫箔在上海的銷售，另一方面也凸顯了箔業(yè)的地方屬性，因?yàn)椤安愐豁?xiàng)為浙江所獨(dú)有”。 另一則材料則十分有趣地展現(xiàn)了杭州商人與紹興商人、杭州商人與浙江政府圍繞營業(yè)稅之間的抗?fàn)帯?931年2月26日，浙江省政府公報(bào)稱，杭州箔業(yè)商人代表陳獻(xiàn)文呈文浙江省政府，控訴紹興箔業(yè)莊商何玉書等違背定章，認(rèn)辦錫箔特種營業(yè)稅，浙江省政府于是責(zé)成浙江省財(cái)政廳調(diào)查核實(shí)。那么，所謂違背定章指的是什么？面對杭州箔商代表陳獻(xiàn)文請求駁斥的呈文，浙江省政府會作出怎樣的應(yīng)對呢？2月28日，浙江省財(cái)政廳呈文浙江省政府，詳細(xì)解釋了這件事情的原委。箔業(yè)特種營業(yè)稅稅率本就大大超出一般營業(yè)稅，紹興箔商代表何玉書等又在此基礎(chǔ)上主動提高稅率，積極要求認(rèn)辦此營業(yè)稅。而箔業(yè)特種營業(yè)稅對于地方財(cái)政與教育經(jīng)費(fèi)有很大支持作用，因此，財(cái)政廳欣然同意由何玉書等人代辦箔業(yè)特種營業(yè)稅。但省財(cái)政廳同時聲稱，此次準(zhǔn)由紹興箔業(yè)代表加額認(rèn)辦營業(yè)稅，并非專為政府增加收益，乃是為一般箔商納稅便利。而且為了箔業(yè)工人將來的生計(jì)，征稅的一切手續(xù)完全公開，與從前商人認(rèn)辦稅捐包征包解辦法截然不同。并且政府征收局隨時對認(rèn)辦加以監(jiān)督考核，另外設(shè)立評議委員會，當(dāng)有爭議發(fā)生時進(jìn)行評議。 財(cái)政廳言之煌煌，既達(dá)到了為自己辯護(hù)的目的，又實(shí)行了有利于自己的政策。所以，杭州箔商代表陳獻(xiàn)文責(zé)難的“違背定章”，實(shí)際上指的就是何玉書等人在政府制定的箔業(yè)營業(yè)稅稅率基礎(chǔ)上主動加價，擅自向政府承諾進(jìn)一步提高稅率的不當(dāng)行為。政府基于巨大利益這一現(xiàn)實(shí)考量，面對紹興箔商主動請纓，當(dāng)然非常歡迎。而陳獻(xiàn)文的呈文抗議，自然也就沒有得到政府的支持。

總之，杭州商人對于政府維持箔業(yè)，持積極態(tài)度，但對于政府維持箔業(yè)的高稅率，則作出了積極的抗?fàn)帯Ｔ谔厥鈺r期，這種抗?fàn)幰蚱洚a(chǎn)業(yè)的地方性而使得其政商互動關(guān)系也帶上了明顯的地方屬性。所謂特殊時期，商業(yè)領(lǐng)域而言，是上文已經(jīng)指出的杭州市政府財(cái)政窘迫情形，而政治領(lǐng)域的動蕩則加劇了這種窘迫。

四、結(jié)語

營業(yè)稅實(shí)施在中國稅制史上具有近代化的重要地位和意義，從討論、準(zhǔn)備到開征經(jīng)歷了曲折的過程。政府與學(xué)界認(rèn)為“商界中人亦有不知營業(yè)稅為何物者”，且“每有因政府人民不相諒解，以致良制無從實(shí)行，且每有上下隔閡，坐使政府人民兩受意外損失。故政府當(dāng)此實(shí)行新稅之際，宜努力啟導(dǎo)人民?！?因此，他們或布告或曉諭，務(wù)求商人理解營業(yè)稅較厘金優(yōu)越之所在與必征之理由。

馬寅初根據(jù)江浙兩省開辦營業(yè)稅的實(shí)踐，這樣描述營業(yè)稅推進(jìn)的艱難：中國商人對于營業(yè)稅毫無經(jīng)驗(yàn)，執(zhí)著于商業(yè)秘密成見，政府為了遷就，改為牌照稅，每年按資本大小分等級納稅，商人對此也不贊同。于是政府改牌照費(fèi)為登記費(fèi)，在登記時收費(fèi)若干，但商人還是觀望。 新稅種與商人的直觀感受和傳統(tǒng)觀念產(chǎn)生了激烈的碰撞，于是全國各省商人或反對開征、或要求降低稅率現(xiàn)象頻頻發(fā)生。這是商人在商業(yè)領(lǐng)域積極主動維護(hù)自身利益的權(quán)利自覺。

揆諸史實(shí)，隨著政府與學(xué)界宣傳、曉諭等手段不斷展開，商人逐漸面對現(xiàn)實(shí)接納營業(yè)稅。受政府之邀或響應(yīng)政府號召，在開會討論、設(shè)立評議委員會等行政機(jī)關(guān)以及營業(yè)稅立法等環(huán)節(jié)發(fā)表意見，政商關(guān)系較為和諧，合作占據(jù)主流。但對于稅率實(shí)施問題上，商人的抗?fàn)巺s往往是激烈的。面對商人的激烈抗?fàn)帲?jīng)過曲折反復(fù)較量，政府基于現(xiàn)實(shí)的考量，基本上采取了妥協(xié)的態(tài)度。這里所謂現(xiàn)實(shí)的考量，具有雙重含意，一是為彌補(bǔ)裁厘損失與財(cái)政所需，政府必須及時開征營業(yè)稅且采取高稅率政策；二是當(dāng)遭到商人抗?fàn)帟r，政府也表現(xiàn)出了“體恤商艱”，維護(hù)市面的姿態(tài)，完全滿足或適當(dāng)滿足商人的集體訴求。同樣，商人在激烈抗?fàn)幒蟛荒芡耆_(dá)成初衷的情形下，也會與政府妥協(xié)，以維持自身的商業(yè)活動。從這個意義上說，政商雙方從商人抗?fàn)幍诫p方妥協(xié)，其實(shí)帶有合作的自覺。所謂合作自覺，并非沒有條件的完全自覺，而是指在政商雙方互動過程中，當(dāng)受到對方抗?fàn)幰庖娀蛘邞B(tài)度而致原計(jì)劃不能全部實(shí)現(xiàn)時，基于現(xiàn)實(shí)的有利于自身利益的考量，彼此能夠主動調(diào)整自己的既定目標(biāo)，作出某種程度的退讓，以妥協(xié)達(dá)成雙方的諒解與接受。并且這種由抗?fàn)幍酵讌f(xié)而致的合作自覺因?yàn)楹贾葜T如錫箔稅等因素而彰顯了獨(dú)特性。杭州營業(yè)稅開征進(jìn)程中，包括開征后的杭州商人一系列稅率抗?fàn)幨录?，都證明了這一特質(zhì)。

注釋：

①《論中國宜免厘金創(chuàng)辦營業(yè)稅》，《東方雜志》1909年第6卷第2期。

② 馬寅初：《浙江營業(yè)稅之現(xiàn)狀》，《銀行周報(bào)》1932年第16卷第2號。

③ 具體參見柯偉明：《民國時期廣東營業(yè)稅課稅標(biāo)準(zhǔn)之爭》，《蘭州學(xué)刊》2015年第7期；馬軍：《1945 至1949 年上海米商研究》，《史林》2007 年第6期；魏文享：《淪陷時期天津商會與稅收征稽——以所得稅、營業(yè)稅為例》，《安徽史學(xué)》2016年第4期等。

④ 本文所指的杭州政商關(guān)系，涵蓋杭州商人與杭州、浙江兩級政府間的關(guān)系，杭州商人指的是在杭州經(jīng)營商業(yè)的商人。

⑤ 關(guān)于政商之間的商業(yè)合作關(guān)系，請參見潘標(biāo)：《浙江政府整頓社會和商業(yè)秩序與商人之因應(yīng)（1911—1937）》，《河池學(xué)院學(xué)報(bào)》2017年第3期。

⑥ 《定期召開營業(yè)稅討論會》，《申報(bào)》1931年1月13日。

⑦ 《浙商會聯(lián)合代表大會》，《申報(bào)》1931年2月26日。

⑧ 馬寅初：《營業(yè)稅在稅制中之地位》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2卷第2期。

⑨ 馬寅初：《江浙兩省籌備之營業(yè)稅》，《交大季刊》1930年第4期。

⑩ 《為刁滑商人抗驗(yàn)簿據(jù)應(yīng)如何辦理請核示由》，《浙江省政府公報(bào)》1931年第1195期。

《修正浙江省營業(yè)稅評議委員會組織章程》，《浙江財(cái)政月刊》1937年第10卷第2—3期。

《修正浙江省營業(yè)稅征收章程》，《浙江財(cái)政月刊》1937年第10卷第2—3期。

《浙江省營業(yè)稅評議委員會評議規(guī)則》，《浙江省政府公報(bào)》1932年第1543期。

《各省征收營業(yè)稅大綱》，《財(cái)政公報(bào)》1931年第46期。

《相持中之營業(yè)稅》，《銀行周報(bào)》1931年第15卷第9期。

《各省征收營業(yè)稅大綱補(bǔ)充辦法》，《財(cái)政公報(bào)》1931年第46期。

《浙江省商人同業(yè)公會認(rèn)辦營業(yè)稅辦法》，《浙江財(cái)政月刊》1931年第4卷第6期。

《浙江省二十年度營業(yè)稅實(shí)收數(shù)統(tǒng)計(jì)表》，《浙江財(cái)政月刊》1932年第5卷第6期。

《杭州》，《申報(bào)》1931年6月12日。

魏頌唐：《浙省擬辦營業(yè)稅之經(jīng)過》，《銀行周報(bào)》1928年第12卷第4期。

王憲煦：《浙江營業(yè)稅之面面觀》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2卷第2期。

根據(jù)李權(quán)時《中國目前營業(yè)稅問題概觀》（《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2卷第2期）相關(guān)數(shù)據(jù)整理所得。

《全浙公會抗議浙省征收土布營業(yè)稅》，《天津棉簽》1932年第3卷第1期。

《杭商會請減綢業(yè)營業(yè)稅》，《申報(bào)》1931年1月27日。

參看潘標(biāo)：《民國杭州商業(yè)與商人研究（1912—1937）》，華中師范大學(xué)2014年博士論文。

《各省市絲綢業(yè)團(tuán)體商號公鑒》，《申報(bào)》1931年1月31日。

《江浙綢業(yè)積極請減營業(yè)稅》，《申報(bào)》1931年1月28日。

《江浙滬絲綢業(yè)昨開聯(lián)席會議》，《申報(bào)》1931年1月31日。

《綢緞業(yè)請減稅》，《申報(bào)》1931年2月11日。

《綢業(yè)營業(yè)稅已準(zhǔn)減輕》，《申報(bào)》1931年2月12日。

《江蘇省政府為修訂營業(yè)稅征收章程咨財(cái)政部文》，1932年3月，中國第二歷史檔案館藏。轉(zhuǎn)引自國家稅務(wù)總局：《中華民國工商稅收史·地方稅卷》，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社1999年版，第32頁。

《浙江省營業(yè)稅征收章程》，《浙江省政府公報(bào)》1932年第1518期。

《浙省增征營業(yè)稅近訊》，《申報(bào)》1932年5月15日。

《杭州各業(yè)公會組聯(lián)合會》，《申報(bào)》1932年5月29日。

《杭州》，《申報(bào)》1932年6月23日。

建設(shè)委員會調(diào)查浙江經(jīng)濟(jì)所編：《杭州市經(jīng)濟(jì)調(diào)查》，建設(shè)委員會調(diào)查浙江經(jīng)濟(jì)所1932年刊行，第646頁。

《杭州箔業(yè)調(diào)查》，《工商半月刊》1929年第1卷第14期。

《杭總商會請維持箔業(yè)》，《申報(bào)》1930年4月28日。

《箔業(yè)請減營業(yè)稅》，《申報(bào)》1931年4月3日。

《浙江省政府批秘字第三二零號》，《浙江省政府公報(bào)》1931年第1142期。

《呈文》，《浙江省政府公報(bào)》1931年第1144期。

馬寅初：《浙江之營業(yè)稅》，《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第2卷第2期。

《營業(yè)稅施行前之各面觀》，《銀行周報(bào)》1931年第15卷第5期。

作者簡介：潘標(biāo)，浙江科技學(xué)院馬克思主義學(xué)院講師，浙江杭州，310023。

（責(zé)任編輯 張衛(wèi)東）