摘 要：改革開放以來，企業(yè)在高速發(fā)展的同時(shí)也面臨更大的挑戰(zhàn)，企業(yè)的需求也不再僅限與傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展幫助企業(yè)在納稅、管理方面起到非常關(guān)鍵的作用，社會(huì)變化日新月異，非審計(jì)服務(wù)也在我國蓬勃發(fā)展。本文對(duì)我國非審計(jì)服務(wù)進(jìn)行詳細(xì)的了解，對(duì)非審計(jì)服務(wù)現(xiàn)狀、開展的意義及存在的問題展開論述，并對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行說明，和提出對(duì)策。

關(guān)鍵詞：非審計(jì)服務(wù)；審計(jì)獨(dú)立性；影響；對(duì)策

一、非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響

（一）積極影響

1. 有利于形成良性競爭

我國審計(jì)行業(yè)競爭比較激烈，審計(jì)業(yè)務(wù)以其特有的性質(zhì)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)輕易落敗。通常，當(dāng)事務(wù)所被公司雇傭來審計(jì)其財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，不少公司只關(guān)重審計(jì)的成本和審計(jì)意見，而不關(guān)注事務(wù)所是否具備發(fā)布合理審計(jì)意見的能力。就這樣，公司不斷更換、選擇費(fèi)用更低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，事務(wù)所的客戶嚴(yán)重流失，面臨著更大的風(fēng)險(xiǎn)。這將使事務(wù)所在開展業(yè)務(wù)時(shí)面臨困境，一方面是經(jīng)濟(jì)收入，另一方面是職業(yè)道德的兩難境地。對(duì)事務(wù)所來說，非審計(jì)服務(wù)的發(fā)展有利于盈利能力的逐步提升，增強(qiáng)市場(chǎng)競爭力，確保公司的財(cái)務(wù)安全系數(shù)。減少對(duì)客戶依賴性，將影響審計(jì)人員判斷能力的外界干擾消除，提高獨(dú)立性，從而使審計(jì)市場(chǎng)形成良性競爭。

2.有利于提高審計(jì)獨(dú)立性

會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最初的審計(jì)服務(wù)的依賴性依然很大。由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立存在，會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須面對(duì)的最大問題是如何找到客戶。所以為了解決這個(gè)問題，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能會(huì)發(fā)生縱容客戶不當(dāng)行為的情況，努力符合客戶的要求，而這些通常是中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)相關(guān)規(guī)章制度以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師準(zhǔn)則命令禁止的，有的甚至已經(jīng)觸犯法律。但會(huì)計(jì)師事務(wù)所很難通過提供傳統(tǒng)的審計(jì)服務(wù)來解決問題。開展非審計(jì)服務(wù)使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入的多樣化，以免他們過度依賴審計(jì)服務(wù)的收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有效發(fā)揮審計(jì)職能，能夠在執(zhí)行審計(jì)時(shí)拒絕客戶的無理要求，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，讓審計(jì)結(jié)果公正合理。

3.有利于提高審計(jì)質(zhì)量

注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)，這不可避免地需要全面了解客戶的總體狀況，為審計(jì)報(bào)告的用戶做出正確合理的決策創(chuàng)造便利的平臺(tái)。有些企業(yè)由于受利益因素的干擾，可能會(huì)篡改公司內(nèi)部的經(jīng)營狀況和交易條件，從而達(dá)到他們的目標(biāo)，而審計(jì)人員可能發(fā)現(xiàn)不了這些信息被篡改，從而產(chǎn)生嚴(yán)重的影響。CPA的非審計(jì)服務(wù)的增加將對(duì)審計(jì)實(shí)體的整體情況有更客觀的了解，這將有助于控制風(fēng)險(xiǎn)，避免審計(jì)實(shí)體在這些領(lǐng)域進(jìn)行造假，有效地避免來自客戶的壓力。在這種情況下，審計(jì)人員得出的審計(jì)結(jié)論將更精確公允地反映審計(jì)實(shí)體的實(shí)際情況，為后續(xù)決策提供良好的環(huán)境。此外，審計(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和實(shí)際審計(jì)的結(jié)果需要許多領(lǐng)域的精英的支持。他們可以與各個(gè)領(lǐng)域的精英進(jìn)行深入的交流和討論，以便在提供審計(jì)服務(wù)時(shí)獲得更多精英的指導(dǎo)。

4.有利于我國審計(jì)行業(yè)的飛速發(fā)展

與歐美國家相比，中國的非審計(jì)服務(wù)發(fā)展起步較晚，在經(jīng)驗(yàn)上、方式上還有待提高。非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展能夠填補(bǔ)對(duì)我國審計(jì)行業(yè)的缺口，不僅在實(shí)際操作中為非審計(jì)服務(wù)在我國可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)，也可以在理論方面為我國積累了大量的人才培養(yǎng)方面的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)我國非審計(jì)服務(wù)向更好的方向邁進(jìn)。如果非審計(jì)服務(wù)發(fā)展邁向更高的臺(tái)階，對(duì)我國審計(jì)行業(yè)的發(fā)展起到很好的帶動(dòng)，它可以形成一種趨勢(shì)，通過提升審計(jì)行業(yè)水平來推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展，而會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須專注于其業(yè)務(wù)能力來提高審計(jì)獨(dú)立性。

5.有助于推進(jìn)審計(jì)公司的管理審計(jì)進(jìn)程

由于審計(jì)師責(zé)任的轉(zhuǎn)換和發(fā)展，審計(jì)程序也應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整。在新時(shí)代的背景下，客戶對(duì)審計(jì)公司的誠信義務(wù)的要求使得財(cái)務(wù)審計(jì)不可避免地轉(zhuǎn)化為管理審計(jì)。在發(fā)揮審計(jì)公司職能的同時(shí)，審計(jì)人員積累管理經(jīng)驗(yàn)，豐富管理知識(shí)，對(duì)審計(jì)人員個(gè)人的發(fā)展也有幫助。審計(jì)人員在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，把握好對(duì)客戶信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，為將來開展非審計(jì)業(yè)務(wù)做好準(zhǔn)備。非審計(jì)業(yè)務(wù)的開展能夠提升審計(jì)質(zhì)量，提升審計(jì)效率，促進(jìn)審計(jì)公司向管理審計(jì)的轉(zhuǎn)變。

（二） 負(fù)面影響

1. 非審計(jì)服務(wù)影響事務(wù)所社會(huì)形象

會(huì)計(jì)事務(wù)所在社會(huì)中總是扮演著各種不同的角色，為大眾提供多樣性的服務(wù)。比如說，當(dāng)他們做審計(jì)工作的時(shí)候，他們的角色就是中間人，這時(shí)候只需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者負(fù)責(zé)就行；而進(jìn)行非審計(jì)工作的時(shí)候，他們就是一個(gè)助理的身份，幫助管理層完成各項(xiàng)事務(wù)。當(dāng)大眾開始對(duì)它形式上的獨(dú)立性提出質(zhì)疑時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)對(duì)審計(jì)的獨(dú)立性產(chǎn)生很大的負(fù)面效果。同時(shí)，他們對(duì)客戶提供審計(jì)或非審計(jì)方面的幫助時(shí)，大眾會(huì)對(duì)審計(jì)人員和企業(yè)之間的關(guān)系產(chǎn)生誤解，進(jìn)而不再相信他們，他們的獨(dú)立性也會(huì)因此下降，也降低了社會(huì)聲望。

2.非審計(jì)服務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)關(guān)系的改變

因?yàn)榉菍徲?jì)服務(wù)也是收費(fèi)的，所以它在一定程度上改變了經(jīng)濟(jì)關(guān)系。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮，審計(jì)和非審計(jì)服務(wù)都是收費(fèi)的，因此抉擇哪一種方式成為了會(huì)計(jì)師要考慮的關(guān)鍵。在選擇時(shí)，他們會(huì)先根據(jù)兩種方式對(duì)獲取的利益進(jìn)行預(yù)測(cè)，在考慮風(fēng)險(xiǎn)與收益的情況下，選擇最優(yōu)方案。如果只考慮這一點(diǎn)的話，非審計(jì)服務(wù)在各方面都是最好的選擇。而被審計(jì)單位了解到了他們的這一心理，故意將非審計(jì)的費(fèi)用提高，誘導(dǎo)他們朝自己預(yù)定的方向發(fā)展，這在一定程度上影響到了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的正確評(píng)估。被審計(jì)單位很好地利用了這一心理，使會(huì)計(jì)師和客戶的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)聯(lián)在一起，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)因?yàn)榭紤]到經(jīng)濟(jì)利益的問題，盡量滿足客戶的需要，造成不客觀的審計(jì)行為。因?yàn)槿绻话纯蛻舻囊髞?，由于較低的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)換成本，他們隨時(shí)可以更換事務(wù)所，這樣會(huì)對(duì)事務(wù)所造成一定的經(jīng)濟(jì)損失，這些都使得審計(jì)失去了獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)和非審計(jì)同時(shí)運(yùn)行的方式在很大程度上影響審計(jì)的獨(dú)立性。

3.非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)沖突關(guān)系

審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)的進(jìn)行都需要在客觀的前提下，而自我評(píng)價(jià)往往是主觀的，這對(duì)其很大的影響?，F(xiàn)代控制理論強(qiáng)調(diào)了人的主觀性，這一理論認(rèn)為人在對(duì)自我的一些行為進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，往往是帶有個(gè)人色彩的，具有一定的偏向性，幾乎無法做到完全客觀。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師同樣如此，審計(jì)行為需要獨(dú)立性，而非審計(jì)行為的存在一定會(huì)影響到它的客觀性，兩者同時(shí)進(jìn)行相當(dāng)于讓自己處在注冊(cè)會(huì)計(jì)師和公司管理者兩種角色中，一方面要考慮公司利益，另一方面還要確保審計(jì)的客觀性，這是很難做到的。一旦偏向于公司利益，審計(jì)服務(wù)就無法正常進(jìn)行。所以，只有當(dāng)非審計(jì)服務(wù)和審計(jì)分開進(jìn)行，才能確保兩者正常發(fā)展。因此，審計(jì)和非審計(jì)應(yīng)該是分開的。

二、針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師非審計(jì)服務(wù)負(fù)面影響及問題的對(duì)策

1.完善監(jiān)管部門的監(jiān)督機(jī)制

我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)完善，公司結(jié)構(gòu)也更加成熟，在這樣的環(huán)境下，相比于政府的決策，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇更依賴于市場(chǎng)。這樣一來，政府減少了對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)，同時(shí)制定和頒布了一些相應(yīng)的制度和法規(guī)，既實(shí)現(xiàn)了營造寬松的市場(chǎng)環(huán)境的要求，又在一定程度上對(duì)事務(wù)所進(jìn)行合理的監(jiān)管，促使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，事務(wù)所的健康發(fā)展。此外，各相關(guān)部門也要加強(qiáng)對(duì)其監(jiān)督，保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為工作的規(guī)范化。

2.改革會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制

在我們國家，有兩種組織形式建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師，分別是合伙制和有限責(zé)任制，這兩種形式下，審計(jì)的獨(dú)立性也是很有差異的。相比于有限責(zé)任制，合伙制的組織形式對(duì)審計(jì)行為有更大的制約作用，因?yàn)樵谶@種制度下，合伙人之間的利益是共通的，除了考慮自身利益外，他的每一行為還牽動(dòng)著其他合伙人的利益。公司每個(gè)人出現(xiàn)的狀況都會(huì)對(duì)公司包括所有人產(chǎn)生影響，這樣一來，在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)師不得不更加嚴(yán)謹(jǐn)，結(jié)果就是審計(jì)的獨(dú)立性增強(qiáng)了。所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所向合伙制轉(zhuǎn)型是非?？扇〉?，可以增強(qiáng)事務(wù)所的聲望、競爭力等，提高與客戶談判的砝碼，不因?qū)Ψ浇?jīng)濟(jì)上的威脅，使審計(jì)行為失真。

3.建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠信文化體系

在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)，會(huì)計(jì)師的道德素養(yǎng)是相當(dāng)重要的。如今很多上市公司的造假事件與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的失職是脫不了干系的，而這些問題的產(chǎn)生不是他們的能力問題，原因很簡單，審計(jì)缺乏獨(dú)立性。他們?cè)趯徲?jì)過程中，為了自身利益，放棄原則，使廣大投資者受到很大的經(jīng)濟(jì)損失。這其中的根源在于職業(yè)道德素質(zhì)的缺失。所以說，事務(wù)所應(yīng)該加強(qiáng)素質(zhì)文化建設(shè)，提高道德要求。會(huì)計(jì)師也應(yīng)該提高誠信意識(shí)，把社會(huì)責(zé)任放在肩上，服務(wù)社會(huì)。

4.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平

審計(jì)具有很強(qiáng)的專業(yè)性和靈活性，所以要想做好注冊(cè)會(huì)計(jì)師這份工作，首先要有相當(dāng)扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)功底。只有具備高水平的專業(yè)知識(shí)，再加上豐富的實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)，才能夠在遇到各種復(fù)雜問題時(shí)迎刃而解。目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師有很高的要求，最基礎(chǔ)的是熟練掌握審計(jì)方面的法律法規(guī)，對(duì)于審計(jì)的內(nèi)容、流程以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)等更要靈活運(yùn)用，抓住業(yè)務(wù)的每一細(xì)節(jié)也很重要，審計(jì)最重要的是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，做好這項(xiàng)工作，能夠在后面的工作中避免很多麻煩，使審計(jì)更加獨(dú)立。

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作者簡介：

孫欣（1971-），女，山東濟(jì)寧人，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究。