張麗華

近年來，稅收問題越來越成為影響企業(yè)決策和企業(yè)稅后利潤(rùn)的重要因素，企業(yè)對(duì)稅收問題的重視程度逐步加深，納稅籌劃的新理念也漸漸被許多管理者和經(jīng)營(yíng)者接納并運(yùn)用。在西方國(guó)家，納稅籌劃早已是稅收理論和財(cái)務(wù)管理理論的重要部分，而中國(guó)，也像世界上的其他國(guó)家一樣，近年來也已提出了慷慨的財(cái)政激勵(lì)機(jī)制，以改變以前年度稅制越來越不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的窘境。現(xiàn)如今，科學(xué)技術(shù)已經(jīng)成為衡量各個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)發(fā)展進(jìn)步的關(guān)鍵，快速加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新與研發(fā)，不僅有利于國(guó)家經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，更有利于綜合國(guó)力的提升。改革開放之后，我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，為高新技術(shù)類的企業(yè)迅速崛起提供了條件，使其成為了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中增長(zhǎng)速度快，帶動(dòng)作用大的企業(yè)。但是，由于高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)中需要高資金和技術(shù)投入及運(yùn)營(yíng)的相關(guān)特點(diǎn)，如果處理不好納稅問題，很可能造成該企業(yè)稅負(fù)過高。所以，自1994年實(shí)行稅制改革以來，國(guó)家又新增一系列的稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)產(chǎn)品，從而提高我們國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)核心科技的進(jìn)步。因此，高新技術(shù)企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急則是怎樣如火如荼利用這些優(yōu)勢(shì)，做好本企業(yè)的稅收籌劃。

一、相關(guān)研究評(píng)述

各學(xué)術(shù)界都曾展開關(guān)于稅務(wù)籌劃研究，這直接說明了稅收籌劃的重要性。西方學(xué)者早在20世紀(jì)30年代就做了納稅籌劃方面的研究，先后強(qiáng)調(diào)了以節(jié)稅為目的的理論、節(jié)稅與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相結(jié)合的理論以及把納稅籌劃作為經(jīng)營(yíng)手段的理論。

（一）國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

國(guó)外對(duì)稅收籌劃的研究理論可以追溯到20世紀(jì)30年代，因?yàn)橛?guó)的湯姆林爵士（1935）的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案中提出不能強(qiáng)迫任何人多繳稅的觀點(diǎn)，使得納稅籌劃得到了長(zhǎng)足發(fā)展。這時(shí)期關(guān)于納稅籌劃的理論研究都是以強(qiáng)調(diào)節(jié)稅和避稅為主要目的。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們?cè)絹碓揭庾R(shí)到，單方面以節(jié)稅為主的納稅籌劃，已無法滿足企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。所以，一些學(xué)者要求企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，充分融合納稅籌劃及財(cái)務(wù)活動(dòng)。印度E·A·史林瓦斯認(rèn)為，稅收籌劃已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理整體中的重要組成部分。而且美國(guó)南加州大學(xué)W·B·梅格斯博士（1987）也提出：籌劃，就是在納稅行為之前對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和投資進(jìn)行系統(tǒng)性安排，合法地少繳稅，并強(qiáng)調(diào)了選擇企業(yè)的組織形式和資本結(jié)構(gòu)的重要性。卡特麗娜路易斯（2001）在《跨州所得稅稅務(wù)籌劃與申報(bào)差異》(State Income Tax Planning And Differential Reporting Methods)中研究了1980-1998年銀行跨州經(jīng)營(yíng)和非跨州經(jīng)營(yíng)的兩個(gè)時(shí)期的州所得稅納稅情況，發(fā)現(xiàn)跨州經(jīng)營(yíng)的銀行利用各州間差異削減自己的納稅義務(wù)。霍吉奇、薩賓娜（2012）提出了研究和發(fā)展的重要性，以及稅收激勵(lì)的作用。建議各國(guó)應(yīng)充分利用財(cái)政政策刺激研發(fā)展各種形式的稅收減免。采用稅收優(yōu)惠獎(jiǎng)勵(lì)研究和發(fā)展，有利于支持企業(yè)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使他們能夠在不降低某些財(cái)政結(jié)構(gòu)得情況下，鼓勵(lì)私營(yíng)部門參與經(jīng)濟(jì)和社會(huì)方案。

（二）國(guó)內(nèi)相關(guān)文獻(xiàn)評(píng)述

2008年，我國(guó)新企業(yè)所得稅法開始施行，將我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)一步完善。之后，國(guó)內(nèi)有不少學(xué)者研究稅改對(duì)高新技術(shù)企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響。但是，畢竟我國(guó)高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展歷史較短，還缺乏相關(guān)研究，而且國(guó)內(nèi)絕大多數(shù)關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃理論深度還不夠。

1、基于會(huì)計(jì)政策差異的納稅籌劃

胡紹雨和程楚（2012）對(duì)比了新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在納稅籌劃上的差異，從多方面研究新企業(yè)所得稅下的納稅籌劃方案的最優(yōu)選擇。吳福喜（2014）則用不同的會(huì)計(jì)核算方法，分析了在其影響下的納稅籌劃的差異性。

2、基于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的特點(diǎn)的納稅籌劃

丁麗冬、王軻（2001）從高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特征出發(fā)，列舉了高新技術(shù)企業(yè)在發(fā)展中存在的問題，分析當(dāng)前企業(yè)在經(jīng)營(yíng)方式以及納稅人身份選擇上的不合理性，他們認(rèn)為選擇合伙或獨(dú)立經(jīng)營(yíng)和一般納稅人的身份，會(huì)給公司帶來相當(dāng)高稅負(fù)。黃麗（2014）從高新技術(shù)企業(yè)的初創(chuàng)期、成長(zhǎng)期、成熟期以及衰退期出發(fā)，分別對(duì)高新技術(shù)企業(yè)不同時(shí)期的納稅籌劃提出了建議。秦萍、王霞和林雁雪（2012）主要針對(duì)成長(zhǎng)期的高新技術(shù)企業(yè)，探討現(xiàn)有融資渠道的改進(jìn)方案及適宜此類企業(yè)采用的新融資渠道的籌劃。

3、基于稅收理論的稅收籌劃

林瓏（2007）從稅收籌劃理論及契約理論出發(fā)，證明了在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中，稅收籌劃應(yīng)從一而終地被運(yùn)用，這樣有利于實(shí)現(xiàn)稅后財(cái)務(wù)利益最大化。柴麗珍（2015）分析高新技術(shù)稅收籌劃的必要性，充分運(yùn)用了生產(chǎn)者與消費(fèi)者剩余觀點(diǎn)以及經(jīng)濟(jì)學(xué)的供需曲線。

4、國(guó)內(nèi)稅收籌劃的實(shí)務(wù)論證

陳永平（2005）在稅收籌劃的實(shí)務(wù)探討中，結(jié)合了上海寶鋼集團(tuán)的公司數(shù)據(jù)，分析該企業(yè)在設(shè)立時(shí)公司組織形式、子公司與母公司以及公司注冊(cè)地點(diǎn)、企業(yè)投資方式的選擇。同時(shí)，也對(duì)該公司進(jìn)行了投資、籌資以及經(jīng)營(yíng)方式的籌劃。張穎（2010）和嚴(yán)海云（2014）結(jié)合了具體的計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)情況，前者從企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅、增值稅以及所得稅整體出發(fā)，分別計(jì)算出納稅籌劃方法的可行性；后者則是從企業(yè)的組織形式、融資渠道以及公司涉及的所有稅種進(jìn)行了籌劃，探討納稅籌劃的最優(yōu)方案。李迪蔓（2013）細(xì)分了高新技術(shù)企業(yè)所得稅的籌劃方案，從固定資產(chǎn)的折舊、研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除等進(jìn)行了計(jì)算分析。

回顧國(guó)內(nèi)外相關(guān)文獻(xiàn)可知，稅制的不斷完善和發(fā)展最終會(huì)影響到高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃。因此，政府更應(yīng)制定合理對(duì)的財(cái)政政策，加大對(duì)各高新技術(shù)企業(yè)扶持力度，鼓勵(lì)其充分利用國(guó)家給予的優(yōu)惠，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

二、相關(guān)概念分析

（一）高新技術(shù)

狹義上的高新技術(shù)是指具有國(guó)際可比性的高技術(shù)，廣義上是指高技術(shù)和新技術(shù)。我國(guó)的高新技術(shù)劃分范圍與國(guó)際劃分較為不同，主要分成八個(gè)領(lǐng)域：電子計(jì)算機(jī)及通訊領(lǐng)域，醫(yī)藥制造業(yè)，航空航天領(lǐng)域，新材料，新能源，高技術(shù)服務(wù)領(lǐng)域等等。

（二）高新技術(shù)企業(yè)

高新技術(shù)企業(yè)是高新技術(shù)發(fā)展的必然結(jié)果，按照經(jīng)合組織對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)定義，高新技術(shù)企業(yè)必須具有五大特性：資本的投入數(shù)額高且風(fēng)險(xiǎn)較大；強(qiáng)化研發(fā)工作；產(chǎn)品和工藝更新?lián)Q代快；對(duì)政府來說具有戰(zhàn)略發(fā)展意義；在研發(fā)成果的生產(chǎn)上及國(guó)際貿(mào)易中，要具備高度競(jìng)爭(zhēng)性和合作性。根據(jù)我國(guó)的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》，高新技術(shù)企業(yè)是有獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的，在中國(guó)境內(nèi)注冊(cè)滿一年以上的居民企業(yè)，且必須要不斷轉(zhuǎn)化研發(fā)成果。

（三）納稅籌劃

納稅籌劃是在納稅的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，狹義的納稅籌劃就是以為企業(yè)節(jié)省稅收負(fù)擔(dān)為目的的活動(dòng)；廣義上的納稅籌劃不僅可以幫助企業(yè)節(jié)稅，也可以降低企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、納稅籌劃方法的選擇及舉例論證

通過以上分析，充分結(jié)合國(guó)家最新的相關(guān)優(yōu)惠政策、高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)及稅務(wù)籌劃理論，已成為高新技術(shù)企業(yè)做好稅收籌劃的關(guān)鍵。以下主要利用相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行案例分析，論證稅收籌劃方法的可選性，分析稅收籌劃前后對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的影響。

（一）高新技術(shù)企業(yè)利用自身技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行納稅籌劃

新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)在一個(gè)納稅年度之內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收。

案例1：甲公司為高新技術(shù)企業(yè)，主營(yíng)業(yè)務(wù)是通訊設(shè)備的銷售，同時(shí)也進(jìn)行技術(shù)的研發(fā)與轉(zhuǎn)讓。2013年，甲公司將項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)成果轉(zhuǎn)讓給客戶，并簽訂相關(guān)的合同。合同價(jià)款總計(jì)為1000萬元（銷售價(jià)格600萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)價(jià)款400萬元），生產(chǎn)設(shè)備成本共300萬元,其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本50萬元，該企業(yè)所得稅稅率為15%。

企業(yè)籌劃：甲公司在簽合同之前，先單獨(dú)注冊(cè)一家獨(dú)立核算的技術(shù)開發(fā)公司（稱乙公司），拆分公司的業(yè)務(wù)，然后再由甲公司和乙公司分別和客戶簽銷售合同和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，甲公司負(fù)責(zé)銷售，乙公司負(fù)責(zé)技術(shù)轉(zhuǎn)讓。

計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額：

（1）在拆分之前，企業(yè)應(yīng)納所得稅=（1000-300）×15%=105（萬元）

（2）在拆分之后，計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)扣除技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本及為此發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，而且乙公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)為400萬，不超過500萬，即免征企業(yè)所得稅。

所以，企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=[600-（300-50)]×15%=52.5（萬元）

差額=105-52.5=52.5（萬元）

由此可見，將高稅負(fù)的銷售收入與低稅負(fù)的技術(shù)服務(wù)所得進(jìn)行單獨(dú)核算，更有利于高新技術(shù)企業(yè)充分享受到企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)濟(jì)利益的最大化。

（二）利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除來開展納稅籌劃

與一般企業(yè)相比，高新技術(shù)企業(yè)最大不同就是研發(fā)費(fèi)用支出占費(fèi)用比例較高。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品技術(shù)以及新工藝等活動(dòng)中產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用，按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益的未形成無形資產(chǎn)的，按實(shí)際發(fā)生額的50%加計(jì)扣除；反之，形成無形資產(chǎn)的，則可以稅前攤銷150%的無形資產(chǎn)開發(fā)成本。

案例2：某公司為高新技術(shù)企業(yè)，所得稅稅率為15%，2014年的研發(fā)費(fèi)用588萬元，未加計(jì)扣除前的應(yīng)納稅所得額為1000萬元。

（1）如果企業(yè)不享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，則：

應(yīng)繳納的所得稅=1000×15%=150（萬元）

（2）如果享受研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除優(yōu)惠，則：

本年加計(jì)扣除額則=588×50%=294（萬元）

應(yīng)納所得稅=（1000-294）×15%=105.9（萬元）

相較之下，方案二為企業(yè)節(jié)省了44.1萬元。由此可以得知，高新技術(shù)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，增加研發(fā)投入，可以幫助企業(yè)減小稅收負(fù)擔(dān)。

四、研究結(jié)論

綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清自己的問題所在，結(jié)合自己的實(shí)際情況來選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，把重點(diǎn)放在成本內(nèi)部財(cái)務(wù)控制上。通過以上高新技術(shù)企業(yè)稅收籌劃的探討，可以得出下列結(jié)論：

（一）高科技企業(yè)要認(rèn)清自己在中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中扮演的重要角色，它們是我國(guó)科技發(fā)展的主力軍

高新技術(shù)企業(yè)若是做好自身稅收籌劃，將不僅有利于企業(yè)提高盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力，更有利于增強(qiáng)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。所以，針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收籌劃的研究具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

（二）全面認(rèn)識(shí)稅收籌劃這把雙刃劍

合理的納稅籌劃可以幫助企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，利于企業(yè)降低其成本費(fèi)用的支出。但是，籌劃的不恰當(dāng)也可能造成不好的影響。尤其高科技企業(yè)本身的風(fēng)險(xiǎn)就比一般企業(yè)的要大，要想保持企業(yè)健康長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，企業(yè)必須在法律允許的范圍內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，把握好法律依據(jù)，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的目標(biāo)是減少企業(yè)所得稅的支出，但不能因此多列支費(fèi)用，隱瞞收入。

（三）高新技術(shù)企業(yè)在稅收籌劃時(shí)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)多加溝通

鑒于中國(guó)稅收立法的現(xiàn)狀，很多事項(xiàng)適用稅收政策并不是十分的清晰，這就需要企業(yè)在籌劃中和政府部門確認(rèn)相關(guān)稅收政策的具體適用。但是，需要注意的是，企業(yè)在咨詢相關(guān)事項(xiàng)前，應(yīng)該對(duì)籌劃的目標(biāo)有明確認(rèn)識(shí)，獲取對(duì)籌劃方案至關(guān)重要的信息，這不等同于企業(yè)把自己的商業(yè)計(jì)劃與安排全盤告知對(duì)方。在新《稅收征管法（征求意見稿）》中增加了“預(yù)約裁定制度”，企業(yè)征求稅務(wù)機(jī)關(guān)“預(yù)約裁定”前，更應(yīng)該做好準(zhǔn)備，努力與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，保證稅收籌劃的順利進(jìn)行。

（四）在稅收籌劃時(shí)，從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā)

企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)以公司涉及到的整體稅負(fù)為出發(fā)點(diǎn)，不能只考慮單一稅種。因?yàn)閷?shí)施的稅收籌劃方案有可能在整體上看，降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但從財(cái)務(wù)管理角度來看，可能增加了非稅支出和隱性成本。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如此激烈的情況下，高新技術(shù)企業(yè)更是要慎重選擇適合本企業(yè)的稅收籌劃方案。站在戰(zhàn)略的角度，努力做到企利益的最大化。

（杭州雷迪克節(jié)能科技股份有限公司，浙江 杭州 311231）

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