論內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

文/魏向利，北京市市政工程設(shè)計(jì)研究總院有限公司

內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是發(fā)揮審計(jì)工作的基礎(chǔ)和前提，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性可以保障其他工作的有序和順利開展。審計(jì)部門作為監(jiān)督和管理體系的第一道防線，為企業(yè)和國家的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用，從而保障了審計(jì)工作的科學(xué)性和真實(shí)性。為了保障內(nèi)部審計(jì)部門不受其他部門的影響和干擾，所以，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該具有獨(dú)立性，保障審計(jì)工作和監(jiān)督工作有效的進(jìn)行。本文通過描述審計(jì)部門獨(dú)立性面臨的困境和影響，從而討論和探究，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的保持和發(fā)展提供有效發(fā)展性意見及措施，并對內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，對審計(jì)部門的發(fā)展具有重要的意義。

1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行審計(jì)的過程中，不受其他部門和利益沖突的影響和制約。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于內(nèi)部審計(jì)部門具有重要的影響和意義，保障內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立履行職能，實(shí)現(xiàn)審計(jì)部門的目標(biāo)。

1.1 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性可以保障審計(jì)部門獨(dú)立的履行職能

內(nèi)部審計(jì)部門的主要職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)，通過審計(jì)和評價(jià)的過程，為經(jīng)濟(jì)部門經(jīng)濟(jì)效益和經(jīng)濟(jì)效率的提高奠定了制度基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)部門想要實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能，發(fā)揮審計(jì)作用，必須通過依靠內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，從而保障內(nèi)部審計(jì)不受其他部門和利益沖突的制約和影響，促進(jìn)審計(jì)部門職能的履行。因此，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)部門獨(dú)立履行職能的基礎(chǔ)和前提，為內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展具有重要的意義。

1.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性可以促進(jìn)審計(jì)部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)部門作為一個提供獨(dú)立、客觀保證與咨詢服務(wù)的部門，通過系統(tǒng)化、規(guī)范化和科學(xué)化的方式，對風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)投資進(jìn)行評價(jià)和審查，從而為投資部門提供有效的信息和保證。內(nèi)部審計(jì)部門的目標(biāo)是一是調(diào)查錯誤，糾正弊端；二是提高經(jīng)濟(jì)效益和社會效益；三是為管理部門和投資部門提供評估報(bào)告和有效信息。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性為部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了保證，促進(jìn)了審計(jì)部門目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。一旦內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺失，就會影響和制約內(nèi)部審計(jì)部門目標(biāo)的真實(shí)性和可信性。因此，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是保障審計(jì)部門目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要要求和必要性。

2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

雖然內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的作用十分重要，但是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性卻受到各個方面的威脅和挑戰(zhàn)，以下是內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性面臨的主要問題：

2.1 內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性是相對的，缺乏對內(nèi)部審計(jì)部門的全方位認(rèn)識

內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性是相對的，由于對我國內(nèi)部審計(jì)部門缺乏全方位的認(rèn)識，所以管理階層為了防止內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性過大，制約了內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的保留與發(fā)展，從而降低了內(nèi)部審計(jì)部門調(diào)查與審計(jì)的可信度與客觀性，對內(nèi)部審計(jì)部門職能的履行和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)造成了不可估量的影響。

2.2 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性缺乏規(guī)章制度的保護(hù)

在現(xiàn)階段的社會發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)階段體制中重要的組成部分。但是部分單位依然存在著內(nèi)部審計(jì)部門的體系不完整，相關(guān)的規(guī)章制度不完善的現(xiàn)象，對內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性造成了直接的影響和威脅，影響了內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性和公正性，導(dǎo)致單位的內(nèi)部監(jiān)督和評價(jià)具有主觀性和不穩(wěn)定性，容易造成貪污受賄、以權(quán)謀私現(xiàn)象的發(fā)生。

2.3 內(nèi)部審計(jì)部門人員的綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)部門人員綜合素質(zhì)的高低對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有著基礎(chǔ)性的影響。內(nèi)部審計(jì)部門人員綜合素質(zhì)不高主要表現(xiàn)在兩個方面：一是員工審計(jì)專業(yè)水平不高；另一個是員工思想道德素質(zhì)不高。內(nèi)部審計(jì)部門員工的審計(jì)專業(yè)水平不高是由于內(nèi)部審計(jì)部門人員是從其他部門抽調(diào)而來，只經(jīng)受過一段時間的培訓(xùn)，缺乏實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)，缺乏對于內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的認(rèn)識和了解，影響內(nèi)部審計(jì)工作的順利進(jìn)行。如果內(nèi)部審計(jì)部門員工的思想道德素質(zhì)低下，會影響內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和公正性，對內(nèi)部審計(jì)部門造成不良的口碑和信譽(yù)，可能會取消內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立的處理方式，受到其他部門的影響和制約，對內(nèi)部審計(jì)工作日后的開展提出了更大要求和挑戰(zhàn)。

2.4 內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性過大，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不受其他部門的制約

隨著我國對內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性的過度認(rèn)可，導(dǎo)致了我國內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性過度，造成了內(nèi)部審計(jì)部門出現(xiàn)權(quán)限過大的現(xiàn)象，致使內(nèi)部審計(jì)部門缺乏監(jiān)督和制衡的機(jī)制，容易導(dǎo)致貪污腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3 內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性發(fā)展意見

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對于單位的發(fā)展和進(jìn)步具有重大的作用，因此，單位應(yīng)該針對以上問題，提出有效的意見和措施，為內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善和發(fā)展提供重要的保證，以下就是治理內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題的意見和措施：

3.1 在單位開展內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性全方位認(rèn)識的活動

在單位內(nèi)部開展內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的全方位認(rèn)識的活動，幫助管理階層的人員了解內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是相對的。通過擴(kuò)大宣傳和交流的力度，增強(qiáng)和提高內(nèi)部審計(jì)部門的影響，維護(hù)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，營造一種內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性發(fā)展和進(jìn)步的環(huán)境與氛圍，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展和進(jìn)步，為維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性奠定良好的外部環(huán)境基礎(chǔ)。

3.2 完善相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系，制定完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

在單位的相關(guān)的體系中，要強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)體系的地位，成立相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，給予適當(dāng)?shù)墓芾頇?quán)限，完善相應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)和發(fā)展。通過完善相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系，制定完整的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，從而規(guī)定和保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的合理存在，并且規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的程序、內(nèi)部審計(jì)復(fù)核的制度、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的制度和內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的制度，從而為內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展提供制度保障，為維護(hù)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性奠定了制度基礎(chǔ)。

3.3 加強(qiáng)引進(jìn)人才，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

人才是現(xiàn)階段發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，高質(zhì)量人才追求專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)共同發(fā)展。因此，通過引進(jìn)高質(zhì)量人才，促進(jìn)單位對于人才專業(yè)素質(zhì)和思想道德素質(zhì)的一起抓，直接對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。所以，為保障內(nèi)部審計(jì)人才綜合素質(zhì)的提高，采用以下幾點(diǎn)的具體建議：

（1）積極引進(jìn)和聘請道德素質(zhì)高、專業(yè)能力強(qiáng)、原則性強(qiáng)的人才，提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，對內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性維護(hù)產(chǎn)生積極的影響。

（2）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部的專業(yè)技能培訓(xùn)和思想道德素質(zhì)提高，建立一個良好的部門文化，從而促進(jìn)員工在潛移默化中受到文化的影響，保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)和發(fā)展。

（3）采取“老師傅帶新人”的方法，促進(jìn)理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，保障老員工與新員工相結(jié)合，促進(jìn)審計(jì)人員的共同發(fā)展，從而促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)和發(fā)展。

3.4 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督

通過加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門的內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，從而降低由于內(nèi)部審計(jì)過度獨(dú)立出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，防止出現(xiàn)以權(quán)謀私和貪污腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生，為我國制度體系的完善和發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的外部環(huán)境。

4 總結(jié)

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，單位內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性對于管理階層的科學(xué)管理具有十分重要意義。因此，通過以上一系列的措施，促進(jìn)單位對內(nèi)部審計(jì)對立性全方位的認(rèn)識和了解，推動了單位內(nèi)部審計(jì)體系的發(fā)展與完善，促進(jìn)了相關(guān)制度的建立和健全，加強(qiáng)了人才綜合素質(zhì)的提高，保障單位內(nèi)部審計(jì)部門的發(fā)展與進(jìn)步，促進(jìn)單位內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的維護(hù)與發(fā)展。

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