李海霞

（寧夏醫(yī)科大學(xué)總醫(yī)院，銀川 750004）

近年來，隨著醫(yī)院改革程度的逐漸深入，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)體系的確立是新醫(yī)藥衛(wèi)生體系改革的主要內(nèi)容，其中較為重要的問題就是醫(yī)院發(fā)展中的改革問題，而醫(yī)患關(guān)系的緊張和國有資產(chǎn)流失等矛盾和問題也不斷凸顯出來。這些問題的解決及醫(yī)藥衛(wèi)生改革宏觀層面的強化都需要不斷深化，而醫(yī)院的管理創(chuàng)新和內(nèi)部控制制度的完善等也需要重視，相對于企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)而言，醫(yī)院發(fā)展過程中內(nèi)部控制的研究還處于初步發(fā)展階段，這就促使醫(yī)院內(nèi)部控制體系向更加科學(xué)合理的方向發(fā)展。

1 風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的基本認識

風(fēng)險主要是指企業(yè)在發(fā)展的時候，其本身所面臨的危機情況。風(fēng)險管理的目的就是在企業(yè)發(fā)展的過程中，對其存在的各類風(fēng)險因素進行識別，并且對這些風(fēng)險加以處理，促使企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)能夠得以實現(xiàn)。其中所具有的風(fēng)險管理程序主要包含風(fēng)險識別、風(fēng)險評估及風(fēng)險應(yīng)對等內(nèi)容，同時也包含對企業(yè)發(fā)展風(fēng)險的監(jiān)察。

內(nèi)部控制主要是根據(jù)企業(yè)發(fā)展的組織目標(biāo)，決定所需實施的相關(guān)程序和政策。在企業(yè)發(fā)展內(nèi)部控制實施的時候，需要對其中包含的各種相關(guān)風(fēng)險因素加以預(yù)防處理。對企業(yè)整體發(fā)展而言，內(nèi)部控制本身就具有一定程度的特殊性，能夠促使資產(chǎn)更加安全，還能不斷提升會計信息的質(zhì)量；使企業(yè)在規(guī)章制度的基礎(chǔ)上實施有效的控制方法，在某種程度上，內(nèi)部控制屬于風(fēng)險管理中的策略內(nèi)容。

2 醫(yī)院內(nèi)部控制體系構(gòu)建存在的問題

醫(yī)院內(nèi)部控制體系在建設(shè)的過程中，仍然存在一系列的問題，首先是醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境相對來說比較復(fù)雜。內(nèi)部環(huán)境是醫(yī)院進行內(nèi)部控制處理的重要基礎(chǔ)，其中主要包含機構(gòu)的設(shè)立、權(quán)責(zé)的分配等，也包含治理結(jié)構(gòu)及人力資源政策等方面。醫(yī)院的產(chǎn)權(quán)主要是國家所有的，而政府和醫(yī)院以及管理人員的職責(zé)不明確和外部監(jiān)管不足等問題較為突出。醫(yī)院內(nèi)部相關(guān)部門的領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)屬于醫(yī)療專家人員，對于醫(yī)院管理的整體內(nèi)部控制無法綜合考慮，同時對部門以及崗位的設(shè)置也存在不合理的情況。醫(yī)院內(nèi)部控制通常情況下是針對財務(wù)和物資的采購及保管工作的內(nèi)部控制處理等問題，并沒有形成更加有效的監(jiān)督機制內(nèi)容，對內(nèi)部控制的認識也需要進一步提升。在權(quán)責(zé)分配的過程中，內(nèi)部控制制度的實現(xiàn)需要各個管理部門的配合和協(xié)調(diào)，而在當(dāng)前醫(yī)院管理的過程中，仍存在組織結(jié)構(gòu)不合理以及職責(zé)分工不科學(xué)等問題。

其次，還存在內(nèi)部控制管理體系不完善的問題。醫(yī)院在發(fā)展過程中，由于歷史的限制使行業(yè)發(fā)展具有了更多的局限性，使醫(yī)院的內(nèi)部控制體系處于初級探索的發(fā)展階段，其管理控制體系還不夠完善。由于醫(yī)院缺乏風(fēng)險意識，所以在發(fā)展的過程中，對市場存在的風(fēng)險進行預(yù)測的時候，通常情況下只是根據(jù)管理人員的感覺進行，而沒有較為科學(xué)的風(fēng)險評估方式，這就會造成醫(yī)院內(nèi)部管理控制容易出現(xiàn)失控的狀況，使醫(yī)院在發(fā)展過程中經(jīng)濟損失嚴重。當(dāng)前，醫(yī)院在發(fā)展的過程中，其內(nèi)部控制關(guān)注的主要內(nèi)容是財務(wù)及資產(chǎn)相關(guān)的內(nèi)容，而對于醫(yī)療業(yè)務(wù)、信息系統(tǒng)和人力資源等方面卻缺少一定的控制管理，使醫(yī)院當(dāng)前的內(nèi)部控制力的實施存在不到位的情況。

再次，還包含缺乏科學(xué)有效的監(jiān)督機制的問題。多數(shù)醫(yī)院都沒有內(nèi)部審計部門，而一些三級以上的醫(yī)院在內(nèi)部管理控制的時候，雖然在內(nèi)部設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但內(nèi)部審計也存在一定的問題。首先是內(nèi)部審計部門缺乏一定的獨立性，而獨立性是內(nèi)部審計有效運行的重要基礎(chǔ)，獨立性的缺乏使醫(yī)院在運行的時候，其職能的發(fā)揮和履行都會受到不利影響。在醫(yī)院相關(guān)部門設(shè)置權(quán)限的時候，雖然將內(nèi)部審計部門與醫(yī)院的其他部門是設(shè)于平行的地位，但是審計部門在具體運行的過程中卻很難得到其他部門的輔助，而醫(yī)院內(nèi)部審計工作多數(shù)又都屬于事后審計，所以對醫(yī)院的發(fā)展很不利。所以就需要醫(yī)院在發(fā)展的過程中，其內(nèi)部審計工作應(yīng)提前進行，而不能在事情發(fā)生之后才進行，同時也需要醫(yī)院內(nèi)部加強對審計之前和之后工作的控制、監(jiān)督。

最后，醫(yī)院內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中還缺乏有效的信息共享，雖然在醫(yī)院運行的過程中，其內(nèi)部各項核心系統(tǒng)都需要具備獨立運行的能力，但相互之間的有效銜接也是必不可少的。醫(yī)院內(nèi)部信息化建設(shè)的時候，存在整體性規(guī)劃和設(shè)計缺乏等問題，使得其中的信息無法做到共享，缺乏必要的信息交流渠道以及信息反饋渠道，從而會對醫(yī)院內(nèi)部控制制度的效果產(chǎn)生不利影響。

3 風(fēng)險管理下的醫(yī)院內(nèi)部控制問題

醫(yī)院具有非營利性的特點，其內(nèi)部控制的情況和醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展及進步等之間都具有較為密切的關(guān)系。醫(yī)院在運行的過程中，由于其長期受計劃經(jīng)濟發(fā)展的影響，不論是領(lǐng)導(dǎo)人員，還是普通員工都存在缺乏內(nèi)部控制意識以及思維的問題，所以在進行內(nèi)部控制制度體系構(gòu)建的時候，領(lǐng)導(dǎo)人員往往不能根據(jù)實際發(fā)展情況進行構(gòu)建。相關(guān)調(diào)查顯示，我國醫(yī)院內(nèi)部控制中存在較多的問題，這些問題涉及內(nèi)部控制的多個方面，其中較為突出的問題就是醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境問題，在內(nèi)部控制環(huán)境分析的時候，發(fā)現(xiàn)醫(yī)院不具備合理內(nèi)部控制理念的問題更加突出。這就說明醫(yī)院在發(fā)展的過程中，其內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的設(shè)置存在不合理的地方，也說明醫(yī)院相關(guān)內(nèi)部控制人員的綜合素養(yǎng)不是很高。從內(nèi)部控制以及執(zhí)行等方面而言，醫(yī)院內(nèi)部控制制度缺乏必要的執(zhí)行力，也缺少一定的監(jiān)管力，由于醫(yī)院發(fā)展中沒有確立重大項目追蹤制度，所以醫(yī)院內(nèi)部控制的有效發(fā)展就受到限制。

4 醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展路徑

在《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》文件中，能夠發(fā)現(xiàn)其中對預(yù)算控制和收入控制等方面做了更加明確的規(guī)定，并且對醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計中的程序控制等也提出了一定的要求。在《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》文件內(nèi)容中，也對醫(yī)院內(nèi)部控制管理的重要作用等進行了說明，使醫(yī)院能夠由當(dāng)前的具體發(fā)展形勢出發(fā)，不斷提高內(nèi)部控制的發(fā)展效率以及質(zhì)量。在風(fēng)險管理的基礎(chǔ)上，如果醫(yī)院在發(fā)展的過程中使用的仍然是傳統(tǒng)的內(nèi)部控制方案，那么內(nèi)部控制的發(fā)展與進步等就無法得到有效提升。在當(dāng)前的發(fā)展形式中，傳統(tǒng)內(nèi)部控制體系已經(jīng)逐漸和時代脫軌，近年來，在新醫(yī)療改革不斷深入的情況下，市場競爭機制也逐漸走入大眾的視野，在對醫(yī)院進行風(fēng)險管理的時候，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，將有助于促進醫(yī)院更加健康、穩(wěn)定地發(fā)展。

首先，要想構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系，醫(yī)院應(yīng)該在管理的過程中，提高對自身內(nèi)部控制理念的認識，要想做到這一點就需要工作人員提升內(nèi)控觀念，也需要醫(yī)院的決策人員及普通員工等都能夠樹立正確的控制意識。

其次，在醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展的過程中，相關(guān)工作人員應(yīng)該結(jié)合醫(yī)院運行的實際情況，制定切實有效的內(nèi)部控制管理制度，從而促使醫(yī)院內(nèi)部控制執(zhí)行能力得以提升，使醫(yī)院監(jiān)督與管理工作有效加強。在這一過程中，也需要加強對醫(yī)院發(fā)展中相關(guān)項目追蹤以及責(zé)任追究等方面的管理。而科學(xué)技術(shù)的進步促使財務(wù)電子信息化風(fēng)險控制問題逐漸突出，在醫(yī)院內(nèi)部控制實施的時候，不僅需要對審計軟件加以應(yīng)用，也需要促使其對醫(yī)院內(nèi)部控制各方面的情況進行監(jiān)督、審計和處理。審計軟件對基本財務(wù)收支審計、績效審計及舞弊審計等方面都會產(chǎn)生覆蓋。財務(wù)電子信息化風(fēng)險控制的實施，本身就具有異常風(fēng)險分析和自定義查詢等功能，所以審計軟件應(yīng)用到醫(yī)院內(nèi)部控制過程中，能夠促使醫(yī)院審計效率得到必要的提升、醫(yī)院的內(nèi)部控制制度加以完善、執(zhí)行有效性大幅度提升。要想加強醫(yī)院內(nèi)部控制，需要不斷完善醫(yī)院財務(wù)電子信息內(nèi)部控制制度，使各個部門人員的職責(zé)以及權(quán)限等更加明確，對未經(jīng)授權(quán)的人員嚴格禁止其進行系統(tǒng)操作工作，從而促使財務(wù)電子信息化風(fēng)險控制問題得到很好的解決。

最后，醫(yī)院內(nèi)部控制發(fā)展的同時，也需要根據(jù)當(dāng)前的發(fā)展趨勢從財務(wù)人員的角度出發(fā)，不斷提升財務(wù)人員的基本素質(zhì)，并且通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育等方式對人員進行培訓(xùn)，促使財務(wù)人員的綜合素質(zhì)得到提升，從而有利于提升醫(yī)院的管理水平的，也有助于醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

5 結(jié) 語

隨著醫(yī)療體制改革的實施及改革程度的不斷加深，醫(yī)院在醫(yī)療市場競爭的過程中，面臨著更多內(nèi)外部環(huán)境中的風(fēng)險威脅。這就需要醫(yī)院在發(fā)展的過程中要增強自身的風(fēng)險意識，使醫(yī)院內(nèi)部控制制度成為醫(yī)院現(xiàn)代化管理中的主要制度。科學(xué)有效的內(nèi)部控制能夠保證醫(yī)院的資產(chǎn)完整，防止醫(yī)院在發(fā)展的過程中出現(xiàn)腐敗、舞弊等現(xiàn)象。要想對醫(yī)療資源進行合理配置，并不斷提升醫(yī)療服務(wù)的水平和質(zhì)量，就需要更加關(guān)注和重視醫(yī)院內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀和醫(yī)院內(nèi)部控制管理工作中存在的問題，然后根據(jù)這些問題提出相應(yīng)的解決方案。

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