管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述

文/郝慧俊

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管理會(huì)計(jì)文獻(xiàn)綜述

文/郝慧俊

山西財(cái)經(jīng)大學(xué)

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA,1966)在其“基本會(huì)計(jì)理論說(shuō)明書(shū)”中認(rèn)為:“管理會(huì)計(jì)是利用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和觀念,加工歷史和未來(lái)的經(jīng)濟(jì)信息,以幫助管理人員制定合理的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)方案,并協(xié)助管理部門(mén)達(dá)到其經(jīng)濟(jì)目標(biāo)制定合理的經(jīng)濟(jì)決策?！痹摱x認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一種技術(shù)和方法,包括一些理念,它強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)不僅加工歷史信息,而且要加工未來(lái)信息,表明了管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要不同之處。此外,該定義強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)主要是服務(wù)于管理人員,主要指企業(yè)內(nèi)部的管理人員,幫助他們進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。這是和當(dāng)時(shí)的管理已經(jīng)從“泰羅的科學(xué)管理”發(fā)展到以西蒙為代表的“決策管理階段”相適應(yīng)的。因?yàn)楫?dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)使人們認(rèn)識(shí)到“正確地做錯(cuò)誤的事’比“錯(cuò)誤地做正確的事”損失更大,后果更嚴(yán)重。

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1981年）為管理會(huì)計(jì)所下的定義為:“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、匯總、分析、編制、解釋和傳遞的過(guò)程,這些加工過(guò)的信息在管理中被用于內(nèi)部的計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制,并保證合理地、負(fù)責(zé)地利用企業(yè)的各種資源?！痹摱x強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)是為服務(wù)單位的內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)和控制服務(wù),為充分、有效地利用企業(yè)資源服務(wù),但它只局限于對(duì)財(cái)務(wù)信息的進(jìn)一步加工、傳遞和使用。

美國(guó)全美會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)委員會(huì)（1986年）對(duì)管理會(huì)計(jì)所下的定義為;“管理會(huì)計(jì)是向管理當(dāng)局提供用于企業(yè)內(nèi)部計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任的實(shí)行所需財(cái)務(wù)信息的確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析、編報(bào)、解釋和傳遞的過(guò)程。管理會(huì)計(jì)還包括編制供諸如股東、債權(quán)人、規(guī)則制定機(jī)構(gòu)及稅務(wù)當(dāng)局等非管理集團(tuán)使用的財(cái)務(wù)報(bào)表?！边@是一個(gè)管理會(huì)計(jì)(廣義管理會(huì)計(jì))概念,它實(shí)際上包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

由美國(guó)著名管理會(huì)計(jì)學(xué)家羅伯特?.S卡普蘭教授（1997年）等四人合著的《管理會(huì)計(jì)(第2版)》中為管理會(huì)計(jì)所下的定義為:“管理會(huì)計(jì)是一個(gè)為組織的員工和各級(jí)管理者提供財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的過(guò)程。這個(gè)過(guò)程受組織內(nèi)部所有人員對(duì)信息需求的驅(qū)動(dòng),并能引導(dǎo)他們做出各種經(jīng)營(yíng)和投資決策。”該定義有如下幾點(diǎn)創(chuàng)新:①擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)服務(wù)單位的外延。以前的定義主要講管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè),而這個(gè)定義講到管理會(huì)計(jì)服務(wù)于組織、各類組織,包括各類企業(yè)、事業(yè)單位、政府機(jī)關(guān)、學(xué)校、醫(yī)院等非盈利性的社會(huì)福利組織。②該定義也擴(kuò)展了管理會(huì)計(jì)的具體服務(wù)對(duì)象。原來(lái)管理會(huì)計(jì)信息的使用者主要是企業(yè)內(nèi)部的管理人員,而且是中上層的管理者。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)在不斷變化,企業(yè)內(nèi)部組織的扁平化在加快,企業(yè)的員工素質(zhì)也在提高,多技能員工越來(lái)越多,自我管理意識(shí)增強(qiáng),人人都是管理者,人人都是被管理者。所以,現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象就不僅僅是企業(yè)的中上層管理者,而是各級(jí)各部門(mén)的管理人員。③該定義擴(kuò)展了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集和處理范圍。過(guò)去的管理會(huì)計(jì)局限于用貨幣單位計(jì)量的財(cái)務(wù)信息,但該定義把管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集和處理擴(kuò)展到了非財(cái)務(wù)信息。

美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（1997年）新的定義認(rèn)為:“管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值,為企業(yè)規(guī)劃設(shè)計(jì)、計(jì)量和管理財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的持續(xù)改進(jìn)過(guò)程，通過(guò)此過(guò)程指導(dǎo)管理行動(dòng)、激勵(lì)行為、支持和創(chuàng)造達(dá)到組織戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所必須的文化價(jià)值。”該定義有如下幾個(gè)方面的創(chuàng)新:①對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)有了更深刻的認(rèn)識(shí)。以前,我們對(duì)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識(shí)主要是企業(yè)利潤(rùn)的最大,或者說(shuō)幫助企業(yè)創(chuàng)造利潤(rùn)。該定義認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是提供價(jià)值增值。②該定義也考慮了非財(cái)務(wù)信息。③該定義提出了“持續(xù)改進(jìn)”的概念。這應(yīng)該是管理會(huì)計(jì)定義上一個(gè)重大的創(chuàng)新?！俺掷m(xù)改進(jìn)”,也是“不斷創(chuàng)新”的動(dòng)力。④該定義講到“激勵(lì)行為”,這實(shí)際上是認(rèn)識(shí)到行為科學(xué)將對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生重大影響。⑤該定義認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)將為企業(yè)或組織的戰(zhàn)略服務(wù),從而把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)引入到一個(gè)更加廣闊的新領(lǐng)域:戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)。⑥該定義把現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)上升到幫助創(chuàng)建先進(jìn)的現(xiàn)代管理文化,使人們從哲學(xué)和文化的高度認(rèn)識(shí)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì),從而為我們提供了更加廣闊的思路。

我國(guó)余緒纓教授(1999年)認(rèn)為:`,管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)內(nèi)部使用者提供管理信息的會(huì)計(jì),它為企業(yè)內(nèi)部使用者提供有助于正確進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和改善經(jīng)營(yíng)管理的有關(guān)資料,發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的內(nèi)部管理職能。”余教授的定義強(qiáng)調(diào)了:①管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù);②管理會(huì)計(jì)為決策服務(wù),決策性管理會(huì)計(jì)成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容;③現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)。

我國(guó)青年學(xué)者胡玉明博士(教授)(2000年)認(rèn)為:“21世紀(jì)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是為企業(yè)(組織)核心能力的診斷、分析、培植和提升提供相關(guān)信息支持的信息系統(tǒng)。”胡教授的定義有如下幾點(diǎn)創(chuàng)新:①對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)的新認(rèn)識(shí),即認(rèn)為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的核心目標(biāo)是幫助企業(yè)創(chuàng)建其核心競(jìng)爭(zhēng)能力;②不僅企業(yè)中要運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì),在事業(yè)單位、機(jī)關(guān)等也可以運(yùn)用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)理論和方法;③現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)仍然是一個(gè)信息系統(tǒng)。

劉運(yùn)國(guó)（2003年）認(rèn)為：未來(lái)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)是以企業(yè)(或組織)所服務(wù)的顧客終身價(jià)值(Customer Lifetime Value）最大化（戰(zhàn)略考慮）為目標(biāo)的，以電子計(jì)算機(jī)和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為主要手段，以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要內(nèi)容，同時(shí)結(jié)合非財(cái)務(wù)信息，為企業(yè)形成和提升其核心競(jìng)爭(zhēng)能力提供相關(guān)信息支持的管理信息系統(tǒng)。

溫坤教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)分支。它運(yùn)用一系列專門(mén)的方式方法，收集、分類、匯總、分析和報(bào)告各種經(jīng)濟(jì)信息，借以進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，制定計(jì)劃，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行控制，并對(duì)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以保證企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?！?/p>

汪家佑教授認(rèn)為：“管理會(huì)計(jì)是西方企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，實(shí)現(xiàn)最大利潤(rùn)的目的，靈活運(yùn)用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當(dāng)局合理地計(jì)劃和有效地控制經(jīng)濟(jì)過(guò)程所需要的信息，圍繞成本、利潤(rùn)、資本三個(gè)中心，分析過(guò)去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來(lái)的一個(gè)會(huì)計(jì)分支?！?/p>

[1]孟焰,孫健,盧闖,劉俊勇.中國(guó)管理會(huì)計(jì)研究評(píng)述與展望[J].會(huì)計(jì)研究,2014，(9).

[2]田志心,鄧逸雲(yún),劉浩.管理會(huì)計(jì)前沿綜述：基于學(xué)術(shù)類會(huì)計(jì)領(lǐng)軍人才的研究成果[J].財(cái)經(jīng)科學(xué),2016，(3).

[3]李爽,吳溪.中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究的國(guó)際化：基于國(guó)際會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)期刊的初步分析[J].會(huì)計(jì)研究,2008，(12).