張玉雙 吳竹南
【摘 要】 家電制造企業(yè)質(zhì)量保證承諾,會(huì)導(dǎo)致未來質(zhì)量保證費(fèi)用的發(fā)生。根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性和對(duì)等性原則,計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是運(yùn)用會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)質(zhì)量維修、退換貨等產(chǎn)品質(zhì)量問題或有事項(xiàng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。由于未來發(fā)生質(zhì)量保證費(fèi)用的不確定性,計(jì)提金額存在著利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間,降低了財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性。文章試圖克服公開財(cái)務(wù)報(bào)表中質(zhì)量成本“少數(shù)據(jù)”“貧信息”的缺陷,運(yùn)用灰色系統(tǒng)預(yù)測(cè)法,構(gòu)建產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用線性-灰色GM(1,1)預(yù)測(cè)模型,從歷史客觀的角度預(yù)測(cè)未來維修費(fèi)。結(jié)果表明,該模型較一般線性預(yù)測(cè)模型和灰色GM(1,1)預(yù)測(cè)模型能夠更加精確地?cái)M合維修費(fèi)的變動(dòng)趨勢(shì),客觀反映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,提高財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】 預(yù)計(jì)負(fù)債; 產(chǎn)品質(zhì)量保證; 灰色系統(tǒng)理論; 家電制造企業(yè); 會(huì)計(jì)估計(jì)
【中圖分類號(hào)】 F230 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937(2018)20-0145-03
一、引言
2017年,中共中央 國(guó)務(wù)院《關(guān)于開展質(zhì)量提升行動(dòng)的指導(dǎo)意見》頒布后,各類產(chǎn)品和企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量日趨受到重視。對(duì)家電制造業(yè)而言,強(qiáng)化自身產(chǎn)品質(zhì)量管理并提升產(chǎn)品售后服務(wù)是應(yīng)對(duì)激烈競(jìng)爭(zhēng)的法寶,越來越多的家電企業(yè)重視產(chǎn)品質(zhì)量保證和售后承諾,并提供周到的售后服務(wù)和高于國(guó)家產(chǎn)品“三包”要求的質(zhì)保承諾,如延長(zhǎng)質(zhì)保期限、發(fā)生故障時(shí)免費(fèi)維修和調(diào)換貨等,所發(fā)生的維修、退換貨等產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)由家電企業(yè)承擔(dān),計(jì)入企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表。
關(guān)于產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理,國(guó)內(nèi)不少學(xué)者對(duì)其做了大量研究。劉小年[1]認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是企業(yè)簽訂銷售合同時(shí),產(chǎn)生的未來可能需要履行退換、維修等現(xiàn)時(shí)義務(wù),這些計(jì)入未來的費(fèi)用,一般確認(rèn)為企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債。沈榆峰等[2]提出因未來解決產(chǎn)品質(zhì)量出現(xiàn)的更換、維修等費(fèi)用可能導(dǎo)致銷售當(dāng)期公司收入虛增,故此類商品銷售或勞務(wù)服務(wù)的收入不應(yīng)全額計(jì)入銷售當(dāng)期利潤(rùn)。徐揚(yáng)[3]提出產(chǎn)品擔(dān)保成本是一種不確定的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該承擔(dān)此未來發(fā)生成本,因此產(chǎn)品未來維修的金額應(yīng)當(dāng)被合理估計(jì)并且在當(dāng)期期末按照預(yù)計(jì)負(fù)債入賬。張祥建等[4]認(rèn)為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用等預(yù)計(jì)負(fù)債,可能被當(dāng)作盈余管理的工具,通過預(yù)計(jì)負(fù)債的提取金額變動(dòng),企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)調(diào)整。劉倩倩[5]驗(yàn)證了通過調(diào)整預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用金額,上市公司可以粉飾報(bào)表以達(dá)到預(yù)期的財(cái)務(wù)目標(biāo)。
綜上所述,作為或有事項(xiàng),產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計(jì)負(fù)債在產(chǎn)品銷售當(dāng)期期末計(jì)提。但是產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用估計(jì)金額的增加或減少會(huì)影響損益,產(chǎn)生降低財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量和誤導(dǎo)財(cái)務(wù)判斷的可能。在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中,產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的計(jì)提金額通常由經(jīng)驗(yàn)決定,這就為操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表、會(huì)計(jì)造假的行為提供了空間。因此,本文試圖尋找家電企業(yè)維修費(fèi)隨時(shí)間的發(fā)展變化趨勢(shì),運(yùn)用灰色系統(tǒng)預(yù)測(cè)法,構(gòu)建線性-非等間距GM(1,1)模型,運(yùn)用實(shí)際發(fā)生的數(shù)據(jù),從客觀的角度預(yù)測(cè)未來維修費(fèi),以期為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提提供新的思路和工具,提高預(yù)測(cè)精度,去除人為判斷,提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
二、產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用
(一)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理
家電企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是指家電企業(yè)向客戶承諾在家電產(chǎn)品銷售后的質(zhì)量保證期內(nèi),如果發(fā)生了非使用者人為因素造成的產(chǎn)品質(zhì)量問題,按照家電銷售合同中約定的質(zhì)保條款,承擔(dān)維修、退換而發(fā)生的維修費(fèi)等損失的預(yù)提維修費(fèi)準(zhǔn)備金。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,根據(jù)收入和成本配比的原則,出售的家電產(chǎn)品如果有保修期,企業(yè)需在銷售當(dāng)期預(yù)提可能發(fā)生的保修成本作為負(fù)債。企業(yè)確認(rèn)的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用數(shù)額應(yīng)該是清償該負(fù)債所需要支出維修費(fèi)的最佳估計(jì)數(shù)。
(二)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用核算問題
產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的最佳估計(jì)數(shù)成為會(huì)計(jì)核算實(shí)際操作的難點(diǎn),會(huì)計(jì)估計(jì)的準(zhǔn)確性或人為調(diào)控會(huì)給企業(yè)帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[6]
家電企業(yè)做出產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾,意味著在家電售出后的質(zhì)保期內(nèi),如果產(chǎn)品出現(xiàn)非人為的質(zhì)量問題,家電企業(yè)需要承擔(dān)相應(yīng)的維修費(fèi)用,但發(fā)生的具體數(shù)額由將來修理工作量決定,銷售當(dāng)期無法確定。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)》,產(chǎn)品質(zhì)量保證即為企業(yè)未來可能發(fā)生的或有事項(xiàng)。履行質(zhì)量保證責(zé)任是企業(yè)未來需要償還的負(fù)債,因此,產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用是屬于財(cái)務(wù)報(bào)告中的預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)期負(fù)債是指企業(yè)根據(jù)合同條款形成的現(xiàn)行義務(wù),根據(jù)現(xiàn)有的知識(shí)和歷史經(jīng)驗(yàn),現(xiàn)有義務(wù)的或有事項(xiàng)可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的情況下,應(yīng)當(dāng)按照財(cái)務(wù)報(bào)告中所披露履行該或有事項(xiàng)所需金額的最佳估計(jì)數(shù)計(jì)提。中國(guó)的家電行業(yè)質(zhì)量保證體系發(fā)展相對(duì)成熟,家電廠商將向客戶售后服務(wù)質(zhì)量承諾計(jì)入預(yù)計(jì)負(fù)債,反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中。雖然已考慮到財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)近期業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn),但并不能完全反映未來實(shí)際發(fā)生的維修情況,數(shù)額的增減可能影響未來年度的損益,降低財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,影響財(cái)務(wù)判斷。
從會(huì)計(jì)核算角度分析,銷售行為一旦發(fā)生,家電銷售合同中做出保修承諾即成為家電企業(yè)對(duì)消費(fèi)者的未來負(fù)債,當(dāng)未來質(zhì)量問題出現(xiàn)時(shí)變成現(xiàn)實(shí)負(fù)債。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制要求,需要在銷售當(dāng)期期末預(yù)提估計(jì)的未來索賠,即產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。企業(yè)往往根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和維修費(fèi)數(shù)據(jù),結(jié)合相關(guān)部門的意見做出判斷[7]。但是,使用產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用可能發(fā)生的金額和概率作為估計(jì)依據(jù)主觀判斷決定因素大。特別是股票市場(chǎng)中,上市公司可能通過調(diào)整預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用金額,使財(cái)務(wù)指標(biāo)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。所以企業(yè)有可能把產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用作為操縱利潤(rùn)的工具。
因此,預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用成為雙刃劍。一方面避免了未來成本費(fèi)用的錯(cuò)配,更真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)現(xiàn)狀;另一方面成為企業(yè)掩蓋報(bào)告虧損或業(yè)績(jī)下降的工具,如果本年利潤(rùn)高,可能用多計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的方式調(diào)低利潤(rùn);反之,亦然。
通過上述討論可以看出,現(xiàn)行準(zhǔn)則要求計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用,依賴于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷,或成為管理者粉飾報(bào)表的工具。本文認(rèn)為運(yùn)用灰色預(yù)測(cè)體系,根據(jù)已發(fā)生的維修費(fèi)數(shù)據(jù),客觀預(yù)測(cè)未來發(fā)生的維修費(fèi),以合理計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用,減少會(huì)計(jì)估計(jì)的主觀性,是一次有意義的嘗試,以期為會(huì)計(jì)估計(jì)提供新的思路。
(四)模擬預(yù)測(cè)比較
當(dāng)年產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用模型的預(yù)測(cè)精度是當(dāng)年預(yù)測(cè)值與實(shí)際值的比值(如果預(yù)測(cè)值大于當(dāng)年的實(shí)際值,比值應(yīng)減2)。把歷年的預(yù)測(cè)精度進(jìn)行平均,得到精度均值。計(jì)算得出,線性-灰色GM(1,1)模型預(yù)測(cè)精度為89.37%,高于灰色GM(1,1)模型精度(89.13%),線性模型模擬精度最低(88.53%)??梢姡ㄟ^實(shí)例驗(yàn)證:線性-灰色GM(1,1)模型樣本數(shù)據(jù)要求少、精度高,無需人工判斷,計(jì)算方法清晰明了,能客觀預(yù)測(cè)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用,降低財(cái)務(wù)操縱風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。
六、結(jié)語(yǔ)
除了家電制造企業(yè),越來越多的制造企業(yè)認(rèn)識(shí)到售后服務(wù)、質(zhì)量保證對(duì)企業(yè)的重要性。按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求,權(quán)責(zé)發(fā)生制下落實(shí)謹(jǐn)慎性和匹配性原則的要求——計(jì)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用,可以避免收入費(fèi)用錯(cuò)配,反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況。采用線性-灰色GM(1,1)模型預(yù)測(cè)維修費(fèi)用,可以為產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用計(jì)提提供客觀依據(jù)。這種方式可以避免會(huì)計(jì)或管理層主觀決策,減少利潤(rùn)調(diào)控的空間,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量,向報(bào)告使用者反映更真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況,輔助決策。采用線性-灰色GM(1,1)模型預(yù)測(cè)維修費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)注意:一是對(duì)明顯的非線性數(shù)據(jù)的模擬度需要討論;二是該模型不應(yīng)作為硬性指標(biāo),企業(yè)在決策時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其他信息。本文提供了預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用核算的新思路,以供政策制定者和研究者討論參考。
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