“一帶一路”背景下央企境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督的困境與對(duì)策

蔡虹

摘要：“一帶一路”倡議的實(shí)施，涉及大規(guī)模的國(guó)有資產(chǎn)境外投資、審計(jì)監(jiān)督問題。大批央企出征海外已成定局，無疑會(huì)為本來就十分薄弱的境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管再加難度。目前央企約有5萬億元境外資產(chǎn)游離于審計(jì)監(jiān)督之外，近年來央企境外投資虧損情況不斷，央企境外資產(chǎn)保值增值壓力很大。政府審計(jì)產(chǎn)生于公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的確立，是國(guó)家治理的重要組成部分，政府審計(jì)發(fā)揮對(duì)國(guó)有企業(yè)特別是央企的監(jiān)督作用是其重要的職責(zé)。

關(guān)鍵詞：“一帶一路”；央企境外資產(chǎn)；政府審計(jì)監(jiān)督

1.央企境外資產(chǎn)監(jiān)管與審計(jì)的現(xiàn)狀與困境

1.1央企境外投資及監(jiān)管現(xiàn)狀

根據(jù)國(guó)資委的相關(guān)統(tǒng)計(jì)，截至2017年底，100多家中央企業(yè)在境外設(shè)立了近9000家分支機(jī)構(gòu)，分布在全球150多個(gè)國(guó)家和地區(qū)。其中已經(jīng)在“一帶一路”沿線國(guó)家設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的央企達(dá)80多家，特別是在促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施互聯(lián)互通方面，中央企業(yè)承擔(dān)大量“一帶一路”倡議通道和戰(zhàn)略支點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)和推進(jìn)工作。

綜合看近年央企境外投資額約占我國(guó)非金融類對(duì)外直接投資的70%，對(duì)外承包工程營(yíng)業(yè)額約占我國(guó)對(duì)外承包工程營(yíng)業(yè)總額的60%。以上數(shù)據(jù)表明，我國(guó)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的規(guī)模巨大。不過，對(duì)中央企業(yè)越來越大的境外投資基本上沒有進(jìn)行系統(tǒng)的審計(jì)，央企境外資產(chǎn)審計(jì)存在大量空白點(diǎn)。

1.2央企境外資產(chǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及困境

從央企海外投資出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的情況來看，造成央企境外投資風(fēng)險(xiǎn)的原因非常復(fù)雜，大環(huán)境方面：制度不完善。我國(guó)境外投資管理大多處于初級(jí)階段，在管理模式、人員配備、內(nèi)部控制方面還無法像境內(nèi)企業(yè)一樣健全。境外投資的對(duì)象在國(guó)外，業(yè)務(wù)國(guó)際化容易受到境外政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境等方面的影響。

在央企進(jìn)行具體的境外投資活動(dòng)時(shí)的主要風(fēng)險(xiǎn)：一是境外投資決策失誤造成的風(fēng)險(xiǎn)。部分中央企業(yè)在未經(jīng)科學(xué)論證的情況下，盲目開展境外投資，造成國(guó)有資產(chǎn)損失。二是國(guó)有資產(chǎn)“私人化”的風(fēng)險(xiǎn)。一些央企為掩蓋國(guó)有資本的敏感身份，或受東道國(guó)法律的約束，不得不以私人的身份代持國(guó)有股權(quán)。由于監(jiān)管不力，造成國(guó)有資產(chǎn)及其分紅流失。三是惡性競(jìng)爭(zhēng)的風(fēng)險(xiǎn)。部分中央直屬企業(yè)為取得國(guó)外合同、工程等訂單，不惜犧牲利潤(rùn)競(jìng)相壓價(jià)，有的甚至以低于成本價(jià)的價(jià)格競(jìng)標(biāo)，造成國(guó)有資產(chǎn)損失。

對(duì)境外央企進(jìn)行具體的審計(jì)監(jiān)督時(shí)會(huì)涉及以下問題：一是目前只有審計(jì)法等法律層面對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的授權(quán)，但缺乏實(shí)施細(xì)則。境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的組織方式、審計(jì)范圍和審計(jì)評(píng)價(jià)等在法規(guī)上處于空白。二是相關(guān)法規(guī)對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督重前期輕后期。我國(guó)現(xiàn)行境外投資的行政法規(guī)集中在投資的審批和監(jiān)管上，但對(duì)投資后境外企業(yè)的監(jiān)管力度小、措施少，特別是相關(guān)管理人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)營(yíng)責(zé)任不夠明確。三是國(guó)際法律障礙，審計(jì)管轄權(quán)的沖突。如在外國(guó)注冊(cè)的獨(dú)立法人企業(yè)一般會(huì)成為所在國(guó)的企業(yè)，對(duì)境外企業(yè)實(shí)施審計(jì)相當(dāng)于對(duì)外國(guó)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。四是滿足境外審計(jì)要求的高質(zhì)量人才匱乏，境外審計(jì)工作對(duì)審計(jì)人員素質(zhì)和知識(shí)結(jié)構(gòu)提出更高的要求，目前看審計(jì)人員對(duì)信息系統(tǒng)的運(yùn)用能力、外語(yǔ)能力、綜合分析能力等還都有待于進(jìn)一步提高。

2.加強(qiáng)央企境外資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督對(duì)策

2.1建立健全境外國(guó)資的審計(jì)制度

法律法規(guī)要求、組織內(nèi)部管理需要是我國(guó)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的基礎(chǔ)，以法律法規(guī)形式，形成對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)強(qiáng)制性的政府審計(jì)、組織內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的綜合性需求。作為服務(wù)于公共利益的政府審計(jì)機(jī)關(guān)要在內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)監(jiān)督基礎(chǔ)上實(shí)施再監(jiān)督，其審計(jì)理念、審計(jì)依據(jù)和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)等，有健全的制度依據(jù)，能更有效地全面落實(shí)、充分發(fā)揮公共受托責(zé)任鑒證職能。

2.2選擇合適的審計(jì)方法

鑒于境外審計(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，運(yùn)用科學(xué)審計(jì)的方法至關(guān)重要?？茖W(xué)的審計(jì)方法能充分運(yùn)用現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)和工具，提高審計(jì)質(zhì)量。依據(jù)審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)的具體情況、被審單位的實(shí)際情況選用審計(jì)方法。進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，主要運(yùn)用查賬方法，如審閱法、核對(duì)法等；進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，既要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)一般方法，又要運(yùn)用多種分析方法及現(xiàn)代管理方法進(jìn)行分析。不同類型的審計(jì)或同一類型的不同審計(jì)項(xiàng)目，可能都需要從不同途徑獲取多種證據(jù)。審計(jì)具體方法，主要是收集審計(jì)證據(jù)，大體可分為審查書面資料的方法和證實(shí)客觀事物的方法，按審查書面資料技術(shù)，可分復(fù)算法、分析法、比較法；按審查資料順序分為逆查法和順查法；按審查資料范圍，分為詳查法和抽查法。

2.3健全境外國(guó)資經(jīng)營(yíng)責(zé)任的追究體系，注重審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

一般情況下，審計(jì)需求程度決定審計(jì)結(jié)果運(yùn)用程度。如果審計(jì)結(jié)果運(yùn)用較少，審計(jì)委托者得不到審計(jì)帶來的收益，其審計(jì)需求自然就減少了。較少運(yùn)用審計(jì)結(jié)果或不用審計(jì)結(jié)果，境外國(guó)有資產(chǎn)流失的金額、速度、影響程度等都將會(huì)增加?，F(xiàn)實(shí)中，境外國(guó)有資產(chǎn)的日常工作是組織內(nèi)部審計(jì)，政府審計(jì)部門負(fù)責(zé)事后審計(jì)或者專案審計(jì)境外資產(chǎn)，政府可以發(fā)揮政府審計(jì)具有強(qiáng)制性、處理處罰權(quán)的職能作用，比注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)更具威懾力。同時(shí)，進(jìn)一步健全境外國(guó)資經(jīng)營(yíng)責(zé)任的追究體系。按照中國(guó)《境外國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》規(guī)定，境內(nèi)投資單位應(yīng)對(duì)境外機(jī)構(gòu)中方負(fù)責(zé)人進(jìn)行任期審計(jì)與離任審計(jì)。

2.4加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍素質(zhì)培養(yǎng)

一是具備基本職業(yè)道德素質(zhì)和基本業(yè)務(wù)能力；二對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的洞察能力、綜合分析判斷能力、談話溝通交流能力等，這是對(duì)審計(jì)工作的特殊要求。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，每個(gè)審計(jì)人員都要牢固樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是提高審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，監(jiān)督評(píng)價(jià)并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在實(shí)施審計(jì)的整個(gè)過程中，審計(jì)人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注。

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