高榮偉

2018年9月起，按照金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)（CRS），中國國家稅務(wù)總局將同多個國家（地區(qū)）稅務(wù)主管部門首次交換金融賬戶涉稅信息，其中包括在澳大利亞、新西蘭、中國大陸、中國香港、中國澳門等國家和地區(qū)之間進行第一次互換。也就是說，中國納稅居民在海外的金融資產(chǎn)配置情況將會被我國稅務(wù)部門掌握，逃稅、避稅的行為將浮出水面，并且還面臨著高額的個人所得稅補繳。

“CRS的不斷推進實施與新個稅法中反避稅條款的加持，熱衷在“避稅天堂”開賬戶、偷偷藏錢的有錢人，或涉及洗錢、漏稅的，但凡有不合規(guī)的行為都將‘掀開你的蓋頭來’”。有媒體發(fā)表評論指出，“伴隨著多個知名避稅天堂淪陷，高凈值人群海外隱形財富或?qū)⒈唤议_蓋子。”

CRS：旨在打擊跨境逃稅

CRS是2014年由國際經(jīng)濟合作組織（OECD）發(fā)布的《金融賬戶涉稅信息自動交換標(biāo)準(zhǔn)》其中的一條，旨在打擊跨境逃稅。CRS全稱Common Reporting Standard，中譯名《共同申報準(zhǔn)則》，要求簽署國間相互披露對方國家公民在本國的經(jīng)濟財產(chǎn)情況。

雖然目前世界各國基本上都有簽訂雙邊的避免雙重征稅協(xié)定（Tax Treaty），協(xié)定都包括有情報交換條款，但稅收協(xié)定中的情報交換條款是要通過申請，而非自動完成的。據(jù)了解，新的CRS將是自動的，無需提供理由的信息交換。目前，CRS規(guī)定，實體賬戶余額超過25萬美元、且賬戶控制人為另一稅務(wù)管轄區(qū)的稅務(wù)居民，則金融機構(gòu)必須報告該賬戶信息。對于個人賬戶，此門檻為100萬美元。

簡單來說，CRS是“開戶國”與“稅務(wù)國”之間的信息交換。實際上，CRS的核心意義，即是信息交換，是被調(diào)查人士當(dāng)前國籍名下所有的海外賬戶。按照協(xié)議規(guī)定，需要交換與報送的信息大體包括有三大類：第一類是海外機構(gòu)賬戶，包括幾乎所有的海外金融機構(gòu)，如銀行、信托、券商、律所、會計師事務(wù)所、提供各種金融投資產(chǎn)品的投資實體、特定的保險機構(gòu)等；第二類是資產(chǎn)信息，包括存款賬戶、托管賬戶、有現(xiàn)金的基金或者保險合同、年金合約；第三類是個人信息，包括個人的賬戶、賬戶余額、姓名、出生日期、年齡、性別、居住地等信息。只要是屬于CRS的國家的稅務(wù)居民，這些信息將全部實現(xiàn)信息互換。

這意味著，如果一名中國居民轉(zhuǎn)移財產(chǎn)到境外，在境外擁有金融資產(chǎn)，也同樣會被加入CRS的國家的金融機構(gòu)視為非居民金融賬戶，其賬戶信息也將會被收集、報送，將會交換給中國的稅務(wù)部門，最終實現(xiàn)中國與各國（地區(qū)）對跨境稅源的有效監(jiān)管。

事實上，早在2017年時，已有55個國家率先加入CRS體系中，其中不乏人們熟知的百慕大、英屬維爾京群島、開曼群島、澤西等避稅天堂。那么，2017年9月第一批進行交換的國家，在打擊跨境逃稅領(lǐng)域，都有哪些“斬獲”呢？

據(jù)媒體報道：巴西披露未申報的應(yīng)納稅海外總收入，連本帶利+罰金一共收回470億美元；法國披露未申報的應(yīng)納稅海外人群達到5萬人，總稅收連本帶利+罰金一共收回320億歐元；印度披露未申報的應(yīng)納稅海外人群達到6.5萬人，總稅收連本帶利+罰金一共收回60億美元；澳大利亞未申報的應(yīng)納稅海外人群，總稅收連本帶利+罰金一共收回3.26億歐元?？梢哉f，金融信息實現(xiàn)“開戶國”與“稅務(wù)國”之間的交換，令參與國的稅收系統(tǒng)得到了更好的維護與保障。

2014年9月，中國在G20財政部長和央行行長會議上承諾將實施CRS，首次對外交換信息的時間為2018年9月。次年12月，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，國家稅務(wù)總局簽署了《金融賬戶涉稅信息自動交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，標(biāo)志著我國正式加入CRS“俱樂部”。根據(jù)中國國家稅務(wù)總局發(fā)布的相關(guān)文件安排，中國境內(nèi)金融機構(gòu)（存款、托管、投資和特定保險機構(gòu)）將于2017年1月1日開始，對新開立的個人和機構(gòu)賬戶開展盡職調(diào)查，即識別非居民賬戶、收集其賬戶信息；2017年12月31日前，完成對存量個人高凈值賬戶（截至2016年12月31日金融賬戶加總余額超過600萬元人民幣）的盡職調(diào)查；2018年12月31日前，完成對存量個人低凈值賬戶和全部存量機構(gòu)賬戶的盡職調(diào)查。

根據(jù)OECD官網(wǎng)數(shù)據(jù)，目前加入CRS的國家（或地區(qū)）總數(shù)為102個，有評價稱，這“基本涵蓋了大部分國家和地區(qū)”。而伴隨著越來越多國家的加入，富人海外配置金融資產(chǎn)以避稅的路子越來越窄。

美國的“肥貓法案”

事實上，CRS并非打擊跨境逃稅方面的鼻祖。早在2012年，美國就已經(jīng)出臺了“肥貓法案”（《外國賬戶稅收遵從法》，簡稱FATCA）。由于FATCA在實踐中的主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國高凈值人士的避稅行為，因而被戲稱為“肥貓法案”。據(jù)了解，該法案已于2013年1月起生效。

該法案要求全球所有簽約國家與地區(qū)合作的金融機構(gòu)，必須每年向美國政府通報美國公民，以及持有美國綠卡的居民，或者在美國工作滿183天的居民，其在海外擁有的個人賬戶達以及企業(yè)賬戶的資料信息，其目的在于查明美國納稅人的離岸財產(chǎn)信息。

“肥貓法案”規(guī)定：申報的海外資產(chǎn)包括銀行賬戶存款、股票、債券、基金、公司股份、合伙分紅、人壽保險等；海外特定資產(chǎn)；住在海外，單身，年末資產(chǎn)超過20萬美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過30萬美金；住在海外，夫妻聯(lián)合申報，年末資產(chǎn)超過40萬美金或全年內(nèi)資產(chǎn)超過60萬美金；所有海外金融賬戶總值無論任何時候超過1萬美金需申報，同時賬戶所產(chǎn)生的利息需報稅。其中，海外特定資產(chǎn)包括：a.海外銀行賬戶b.海外投資賬戶c.在海外機構(gòu)中的外國股票、證券、利息。如果不主動申報，將會造成1萬到5萬美元不等的罰款，甚至可能會造成50%的罰款以及最高10年的刑事處罰。該條款一出，美國土豪公民和綠卡持有者紛紛移居至海外國家。據(jù)美媒報道，這一年放棄美國公民和綠卡的人數(shù)比例驟升。

由此可見，F(xiàn)ATCA的實施，美國國稅局主要約束和打擊的是提供海外賬戶的外國金融機構(gòu)，以及擁有海外資產(chǎn)及收入的個人。CRS通過參與國家和地區(qū)之間相互交換稅務(wù)居民資料的方式，完整地掌握了本國居民在海外的資產(chǎn)情況。此前歐盟的《利息稅指令》，尤其是美國2013年實施的FATCA這種推行信息交換原則的方式，為OECD出臺金融賬戶信息交換標(biāo)準(zhǔn)提供了參照。換句話說，CRS可視作全球版的FATCA，即在全球范圍內(nèi)國與國之間實現(xiàn)了稅收信息交換，不僅便于各國查明納稅人的個人金融資產(chǎn)信息，更能夠為各國稅務(wù)部門打擊逃稅、避稅行為提供了依據(jù)。

目前，全球已有超過140,000家銀行和金融機構(gòu)達成與“肥貓法案”相關(guān)協(xié)議。“美國，無疑是全球征稅的先行者?！庇忻襟w發(fā)表評論指出。FATCA這一美國打擊海外避稅、偷逃稅行為的美國國內(nèi)法案，如今已被應(yīng)用、延伸到全球范圍?！罢嬲娜蛘鞫悤r代，正在到來。”

海外避稅將變得異常困難

CRS來襲，海外資產(chǎn)賬戶信息變得越來越透明，通過離岸金融達到隱匿資產(chǎn)、避稅將變得異常困難。根據(jù)經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）報告，隨著持有海外金融資產(chǎn)的納稅人信息為其所在國稅務(wù)當(dāng)局掌握，目前近850億歐元的額外稅收收入被“挖”了出來。

財富研究機構(gòu)New World Wealth稱，中國也是富豪“流失”嚴(yán)重的國度，伴隨著英屬維爾京群島、開曼群島、列支敦士登、百慕大、加拿大、澳大利亞、新西蘭、新加坡、瑞士等加入CRS，富人海外賬戶或即將“裸奔”。中國CRS規(guī)定：凡是銀行戶口在港的大陸居民，銀行賬戶內(nèi)存款超過600萬港幣的都需要申報。申報內(nèi)容包括賬戶余額，姓名等個人信息。覆蓋了存款機構(gòu)，托管機構(gòu)，投資機構(gòu)，特定的保險公司。也就是說，在CRS的監(jiān)視下，想通過保險，信托等來節(jié)稅，避稅的高凈值人士逐漸變得艱難。

CRS的影響人群首先是持有境外金融賬戶的中國稅收居民。這些賬戶包括存款賬戶、托管賬戶（包括證券、期貨以及理財產(chǎn)品、基金、信托計劃、專戶/集合類資產(chǎn)管理計劃）、其他賬戶（包括具有現(xiàn)金價值的保險合同或者年金合同，投資機構(gòu)的股權(quán)或者債權(quán)權(quán)益）。尤其是高凈值人群，其在境外持有的上述金融資產(chǎn)信息將被提供給國內(nèi)稅收監(jiān)管部門，CRS揭開了他們的境外財富“保護罩”。

據(jù)了解，頗具戲劇性意味的是，推行全球透明的“積極分子”美國，一邊用FATCA管住或追回了自己納稅人的錢，對本國人士的海外賬戶了如指掌，一邊卻拿FATCA當(dāng)擋箭牌，拒絕加入CRS。說到底，美國人不想放棄自己的“岸上”金融建設(shè)。

11月21日，國家稅務(wù)總局武漢市江岸區(qū)稅務(wù)局組織召開“問需求、查短板、幫發(fā)展”民營企業(yè)座談會，區(qū)局領(lǐng)導(dǎo)率相關(guān)職能科室負(fù)責(zé)人及12個民營企業(yè)代表參加了會議。會上，企業(yè)代表結(jié)合自身感受談了機構(gòu)改革后稅收執(zhí)法方面的新變化，同時對在辦理日常涉稅事項中遇到的問題提出了意見和建議。（圖／文：廖小英）