韓少鵬

（身份證號(hào)：1301291990****381X）

隨著基本建設(shè)投入的逐漸加大，建設(shè)領(lǐng)域加大審計(jì)監(jiān)督力量刻不容緩。如何使建設(shè)項(xiàng)目存在問題做到早發(fā)現(xiàn)、早治理、早解決，減少不必要的損失是我們審計(jì)工作肩負(fù)著的艱巨使命，探索推行跟蹤審計(jì)逐步引起人們重視。

一、當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及主要問題

（一）建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度規(guī)范，對建設(shè)工程項(xiàng)目各階段業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的合法性、適當(dāng)性、有效性所進(jìn)行的確認(rèn)和評價(jià)活動(dòng)。通過檢查和評價(jià)工程建設(shè)過程中存在的問題，及時(shí)提出審計(jì)意見和建議，促進(jìn)建設(shè)單位規(guī)范管理，保障建設(shè)資金的合理使用，提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過程的監(jiān)督，它一改過去工程由竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)模式，它是現(xiàn)代審計(jì)方式的創(chuàng)新。

（二）內(nèi)審機(jī)構(gòu)不完善，人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，制約著審計(jì)工作的發(fā)展，難以適應(yīng)目前審計(jì)業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)展的需要。

（三）內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化程度不夠。內(nèi)部審計(jì)雖然有一些相應(yīng)的法規(guī)、規(guī)章、具體準(zhǔn)則等，在實(shí)際工作中沒有得到很好實(shí)施，大部分單位沒有據(jù)此制定符合本校實(shí)際情況的審計(jì)細(xì)則，審計(jì)工作的隨意性較大，沒有形成規(guī)范化、程序化的審計(jì)制度，這與內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化管理的要求不相適應(yīng)。

二、開展建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的必要性

（一）對建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行全過程跟蹤審計(jì)是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展要求。跟蹤審計(jì)是審計(jì)理念和審計(jì)方式的創(chuàng)新，貫穿了建設(shè)項(xiàng)目各個(gè)階段，及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和問題，減少錯(cuò)弊的發(fā)生，有利于規(guī)范工程項(xiàng)目管理，有效地控制工程造價(jià)，提高投資效益。

（二）規(guī)范建設(shè)項(xiàng)目管理需要全過程跟蹤審計(jì)。建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)適應(yīng)了建設(shè)項(xiàng)目管理的內(nèi)在需求。既有科學(xué)的項(xiàng)目管理，又有嚴(yán)格的建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，才能有效發(fā)揮建設(shè)項(xiàng)目投資的最大效益。

（三）復(fù)雜的外部環(huán)境需要建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)。目前，建筑領(lǐng)域存在著許多問題和不規(guī)范行為，如管理混亂、損失浪費(fèi)、采購假冒偽劣材料、超計(jì)劃概預(yù)算、行賄受賄等違法違紀(jì)現(xiàn)象。必須從機(jī)制和體制上進(jìn)行控制和預(yù)防。實(shí)施建設(shè)項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，將項(xiàng)目建設(shè)全過程置于嚴(yán)密的審計(jì)監(jiān)督之下，有利于揭露和遏制項(xiàng)目建設(shè)過程中存在的問題，對維護(hù)建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)秩序，控制建設(shè)項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗，發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能。

三、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的原則

（一）審計(jì)目標(biāo)與建設(shè)目標(biāo)協(xié)調(diào)一致的原則。跟蹤審計(jì)工作必須緊緊圍繞項(xiàng)目建設(shè)的總體目標(biāo)開展工作。

（二）以造價(jià)控制為主線的原則。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)要以經(jīng)濟(jì)效益為中心，以造價(jià)控制為主線，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性。

（三）監(jiān)督、評價(jià)、服務(wù)、咨詢相結(jié)合的原則。通過參與和監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正項(xiàng)目建設(shè)過程中的違規(guī)行為，合理控制工程造價(jià)。同時(shí)，積極發(fā)揮審計(jì)人員政策水平，綜合能力強(qiáng)，知識(shí)全面的優(yōu)勢，適時(shí)為項(xiàng)目管理提供咨詢和服務(wù)。

四、建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)

根據(jù)全過程跟蹤審計(jì)原則及“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，結(jié)合項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況，開展全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)把握投資立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、合同、設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證、工程進(jìn)度款、工程結(jié)算階段等內(nèi)容。

（一）投資立項(xiàng)階段審計(jì)。此階段的審計(jì)主要是通過參與建設(shè)工程項(xiàng)目的立項(xiàng)論證過程、審查與評價(jià)擬上報(bào)的可行性研究報(bào)告的真實(shí)性、完整性，為領(lǐng)導(dǎo)層提供決策依據(jù)，規(guī)避投資風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。（二）設(shè)計(jì)階段審計(jì)。設(shè)計(jì)階段是工程造價(jià)控制的關(guān)鍵，有資料顯示，設(shè)計(jì)階段影響工程造價(jià)的可能性為35%--75%，設(shè)計(jì)浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)。設(shè)計(jì)方案審計(jì)的重點(diǎn)是施工圖設(shè)計(jì)深度及設(shè)計(jì)方案的經(jīng)濟(jì)合理性。圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不夠或存在漏洞．直接影響工程量清單及攔標(biāo)價(jià)的準(zhǔn)確性，還會(huì)導(dǎo)致施工過程中發(fā)生大量的設(shè)計(jì)變更與簽證。施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)要重點(diǎn)檢查是否在委托設(shè)計(jì)合同中約定了有關(guān)設(shè)計(jì)質(zhì)量的考核辦法以及獎(jiǎng)懲措施，設(shè)計(jì)管理部門是否對圖紙進(jìn)行了完善和修正。對設(shè)計(jì)方案經(jīng)濟(jì)合理性的評價(jià)可采用指標(biāo)對比分析法進(jìn)行，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)向項(xiàng)目管理者反饋。

（三）招投標(biāo)審計(jì)。招投標(biāo)工作是建設(shè)過程中的一項(xiàng)非常重要的工作，通過規(guī)范的招投標(biāo)，可以優(yōu)選施工隊(duì)伍，節(jié)約建設(shè)資金，提高工程質(zhì)量，防止腐敗行為的產(chǎn)生。招投標(biāo)審計(jì)的重點(diǎn)是招標(biāo)文件及攔標(biāo)價(jià)，檢查招標(biāo)文件的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，是否全面、準(zhǔn)確地表述了招標(biāo)項(xiàng)目的實(shí)際情況，涉及工程造價(jià)的主要條款如招標(biāo)范圍、分包工程以及工程變更的結(jié)算辦法是否表述清楚；此外，招投標(biāo)程序是否合規(guī)、合法，招標(biāo)過程是否公正、公開，是否存在規(guī)避招標(biāo)和假招標(biāo)的行為等。

（四）工程量清單及攔標(biāo)價(jià)審計(jì)。工程量清單是招標(biāo)文件的重要部分，是審計(jì)不可忽視的重點(diǎn)內(nèi)容。工程量清單審計(jì)一是審查是否按程序委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施工程量清單編制工作；二是審查工程清單的內(nèi)容是否完整，工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，項(xiàng)目特征描述是否準(zhǔn)確、全面，有無漏項(xiàng)和重項(xiàng)。欄標(biāo)價(jià)是投標(biāo)報(bào)價(jià)的最高限價(jià)，對投標(biāo)單位投標(biāo)報(bào)價(jià)具有引導(dǎo)作用，因此對攔標(biāo)價(jià)編制的審查和確認(rèn)成為審計(jì)重點(diǎn)。

（五）合同審計(jì)。合同是約束參與項(xiàng)目建設(shè)各方當(dāng)事人的法律文件。合同一經(jīng)簽訂，便具有法律效應(yīng)。合同審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)放在合同正式簽訂前，其主要內(nèi)容是，合同主體是否合法，內(nèi)容是否完整，意思表達(dá)是否準(zhǔn)確，格式是否規(guī)范，合同形式是否明確，相關(guān)條款是否與招投標(biāo)文件一致，要特別關(guān)注與工程造價(jià)有關(guān)的條款，如工程預(yù)付款及工程進(jìn)度款的支付時(shí)間及比例，工程量清單項(xiàng)目及工程變更項(xiàng)目的結(jié)算辦法，工程質(zhì)保金的約定等。

（六）設(shè)計(jì)變更與簽證審計(jì)。設(shè)計(jì)變更與簽證在工程建設(shè)過程中不可避免，變更越多，造價(jià)變化越大。因此，設(shè)計(jì)變更與簽證是跟蹤審計(jì)的重中之重。設(shè)計(jì)變更與經(jīng)濟(jì)簽證審計(jì)的主要內(nèi)容是：審查設(shè)計(jì)變更和簽證的程序是否規(guī)范，理由是否合理，資料是否齊全，內(nèi)容是否真實(shí)，手續(xù)是否完備，簽證的項(xiàng)目是否是清單已含的工程內(nèi)容，特別要關(guān)注由施工方首先提出的設(shè)計(jì)變更與簽證。對重大設(shè)計(jì)變更和簽證，跟蹤審計(jì)人員要審查施工方案的合理性，并及時(shí)進(jìn)行測算，及時(shí)提出審計(jì)建議。

（七）隱蔽工程審計(jì)。隱蔽工程覆蓋后難以審核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位。審計(jì)人員要及時(shí)跟蹤隱蔽工程的每一個(gè)工序，做好記錄，必要時(shí)還應(yīng)進(jìn)行拍攝記錄，為工程竣工結(jié)算積累資料。